律師事務(wù)所的律師如何繳納個(gè)稅？

眾所周知，合伙律師事務(wù)所為特殊合伙企業(yè)，那么律師要不要進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳，如何繳納個(gè)人所得稅，今天，我?guī)Т蠹壹?xì)細(xì)了解一下！

一、律師要不要進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳

（一）合伙制律師事務(wù)所繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)文件規(guī)定，律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因此合伙制律師事務(wù)所繳納的是個(gè)人所得稅。

（二）律師取得收入應(yīng)歸入稅法上的何種所得

根據(jù)合伙制律師事務(wù)所中律師的人員性質(zhì)不同，可以大致分為合伙人律師和雇傭律師兩類，雇傭律師包括在律所領(lǐng)取工資、辦案分成的專職薪酬/提成律師和兼職律師。人員性質(zhì)不同造成收入的稅收性質(zhì)也不同。

合伙人律師在律所取得的收入屬于經(jīng)營(yíng)所得。國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)文件第一條規(guī)定，出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。依據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得屬于經(jīng)營(yíng)所得，因此，合伙人律師在律所取得的收入應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)所得。
雇傭律師在律師取得的收入屬于綜合所得。國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)文件第四條規(guī)定，律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因此雇傭律師取得的收入在稅法上被認(rèn)定為工資薪金所得，屬于綜合所得的范疇。

（三）根據(jù)律師所得類型的不同，匯算清繳也不同
人員性質(zhì)不同造成收入性質(zhì)不同，個(gè)稅匯算清繳的適用規(guī)則也不相同。

合伙人律師需按照經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。根據(jù)個(gè)人所得稅法第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳期是次年1月1日至3月31日，因疫情影響可能延期，以當(dāng)?shù)囟惥滞ㄖ獮闇?zhǔn)。

雇員律師（含薪酬律師、提成律師、兼職律師）需按照綜合所得進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。雇員律師如果同時(shí)符合以下條件，就需要辦理綜合所得年度匯算（綜合所得匯算清繳期為次年3月1日至6月30日）：

1. 屬于稅法規(guī)定的中國(guó)居民個(gè)人；

2. 在一個(gè)納稅年度內(nèi)（2019年1月1日至12月31日期間）取得了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或者特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)；

3. 年綜合計(jì)稅后需要申請(qǐng)退稅（自愿放棄退稅除外），或者應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅且存在以下情形之一：A.綜合所得年收入高于12萬(wàn)元且應(yīng)補(bǔ)稅金額高于400元；B.取得收入時(shí)，扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

二、律師怎樣進(jìn)行個(gè)稅匯算

對(duì)律師事務(wù)所的個(gè)人所得稅，我們從三類不同人員，兩類特殊收入來(lái)分別了解掌握。

三類人員，一類是合伙人律師，一類是雇員律師，一類是其他從業(yè)人員。兩類特殊收入，一類是法律顧問(wèn)費(fèi)，一類是法律援助辦案補(bǔ)貼。

（1）合伙人律師：“先分后稅”適用經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅規(guī)則

合伙人律師，也就是每個(gè)律師事務(wù)所的合伙人，他們的個(gè)人所得稅需要按“經(jīng)營(yíng)所得“來(lái)計(jì)算繳納。

1. 合伙人律師經(jīng)營(yíng)所得月度預(yù)交環(huán)節(jié)

例子：截至2019年3月31日，甲律師事務(wù)所2019年度累計(jì)取得收入420萬(wàn)元，支出成本費(fèi)用共計(jì)350萬(wàn)（其中合伙人領(lǐng)取的工資、案件提成250萬(wàn)元，其他費(fèi)用100萬(wàn)元），假定以前年度沒(méi)有虧損。張律師為甲律師事務(wù)所的合伙人，與其他合伙人約定的利潤(rùn)分配比例為20%，張律師本年度在律所領(lǐng)取的工資、辦案提成共計(jì)56萬(wàn)元，同時(shí)張律師前兩個(gè)月已預(yù)交個(gè)人所得稅8萬(wàn)元，那么張律師在4月15日前應(yīng)申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅是多少？

（1）計(jì)算張律師當(dāng)年實(shí)際領(lǐng)取金額：（420-250-100）*20%+56=70萬(wàn)元

（2）計(jì)算律所當(dāng)年累計(jì)利潤(rùn)：420-100=320萬(wàn)元

（3）計(jì)算張律師實(shí)際利潤(rùn)分配比例：70/320=21.875%

（4）計(jì)算張律師截止3月31日的累計(jì)應(yīng)納稅所得額，假定張律師每月個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金為3000元，則為：（420-100）*21.875%-（0.5+0.3）*3=67.6萬(wàn)元

計(jì)算張律師本月應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅：（67.6*35%-6.55）-8=9.11萬(wàn)元

2. 合伙人律師經(jīng)營(yíng)所得年度匯算清繳環(huán)節(jié)

（1）經(jīng)營(yíng)所得年度匯算計(jì)稅步驟：

①以律師事務(wù)所會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過(guò)納稅調(diào)整，計(jì)算律師事務(wù)所經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

②每個(gè)合伙人律師按分配比例計(jì)算分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

③每個(gè)出資律師合伙人按分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得減去各項(xiàng)扣除費(fèi)用，確定應(yīng)納稅所得額

④根據(jù)應(yīng)納稅所得額，乘以對(duì)應(yīng)的適用稅率，減速算扣除數(shù)，確定應(yīng)納稅額

⑤將合伙人律師的應(yīng)納稅額與已預(yù)交稅額對(duì)比，多退少補(bǔ)

例子：乙律師事務(wù)所有10位合伙人，按各合伙人貢獻(xiàn)決定2019年度的各合伙人分配比例。李律師是該所一名合伙人，經(jīng)全體合伙人核算，李律師利潤(rùn)分配比例為20%。該律師事務(wù)所2019年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：不含稅收入5000萬(wàn)元，成本、費(fèi)用、稅金4010萬(wàn)元（其中：2019年度發(fā)生招待費(fèi)40萬(wàn)元，廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，工資薪金支出（含合伙人）2000萬(wàn)元，合伙人列支2萬(wàn)元/月/人；職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生100萬(wàn)元，不合規(guī)支出100萬(wàn)元），會(huì)計(jì)利潤(rùn)990萬(wàn)元；無(wú)以前年度彌補(bǔ)虧損。

李律師以個(gè)人名義向中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，符合公益性捐贈(zèng)扣除條件，捐贈(zèng)項(xiàng)目扣除比例100%；個(gè)人承擔(dān)社保費(fèi)用2.4萬(wàn)元、住房公積金3.6萬(wàn)元；育有二個(gè)子女，大兒子上初三，小女兒上小學(xué)六年級(jí)；李律師為獨(dú)生子女，父母60歲以上。以上個(gè)人扣除項(xiàng)目在乙律師事務(wù)所取得應(yīng)稅所得中扣除。李律師2019年已預(yù)交個(gè)人所得稅50萬(wàn)元。那么李律師在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)否補(bǔ)稅？

①按稅收規(guī)定計(jì)算乙律所2019年度納稅調(diào)整后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得額。

1）乙律師事務(wù)所納稅調(diào)整項(xiàng)目如下：

a.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：5000×5‰=25萬(wàn)元；40×60%=24萬(wàn)元，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)40-24=16萬(wàn)元；

b.廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：5000×15%=750萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額稅前扣除；

c.合伙人工資及業(yè)務(wù)提成不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10*2*12=240萬(wàn)元；

d.職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：(2000-240)*2.5%=44萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額56萬(wàn)元。

e.調(diào)增不合規(guī)成本費(fèi)用發(fā)票列支額100萬(wàn)元。

2）計(jì)算律所2019年度納稅調(diào)整后經(jīng)營(yíng)所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整=990+16+240+56+100=1402萬(wàn)元。

②計(jì)算李律師實(shí)際利潤(rùn)分配比例：

李律師稅前實(shí)際所得=990*20%+24=222萬(wàn)元；

全體合伙人稅前實(shí)際所得=990+240=1230萬(wàn)元。

納稅調(diào)整后李律師實(shí)際利潤(rùn)的分配比例為：222/1230*100%=18.05%；

③計(jì)算李律師的費(fèi)用及捐贈(zèng)扣除情況：6+2.4+3.6+0.2*12+0.2*12+10=26.8萬(wàn)元

④計(jì)算李律師2019年度的應(yīng)納稅額：（1402*18.05%-26.8)*35%-6.55=72.64萬(wàn)元

⑤計(jì)算李律師2019年度應(yīng)補(bǔ)稅額=72.64-50=22.64萬(wàn)元

3. 合伙人律師個(gè)稅匯算的關(guān)鍵注意點(diǎn)

1、在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，合伙人律師本人的工資、薪金不得扣除。合伙人的工資及業(yè)務(wù)提成屬于合伙人的經(jīng)營(yíng)所得，雖然在律所賬務(wù)處理上按照工資、薪金所得處理了，但是一項(xiàng)收入不可能對(duì)應(yīng)兩種稅法上的所得類型，因此合伙人工資及業(yè)務(wù)提成在合伙律所年度匯算時(shí)不得稅前扣除，要做納稅調(diào)整處理。

2、收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）。所謂收入分成辦法的律師，屬于下面要談的雇員律師。

3、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。這里規(guī)定是按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如果是律師個(gè)人自行參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不能扣除。

4、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)） ，雖然合伙人之間約定了利潤(rùn)分配比例，但是因?yàn)楦鱾€(gè)合伙人實(shí)際領(lǐng)取的工資及業(yè)務(wù)提成不同，導(dǎo)致最終承擔(dān)納稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際利潤(rùn)分配比例不同于最初的約定利潤(rùn)分配比例。

5、合伙律所扣除項(xiàng)目與合伙人個(gè)人扣除項(xiàng)目不同。合伙制律師事務(wù)所稅前扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用，應(yīng)為律所業(yè)務(wù)支出實(shí)際發(fā)生，與取得律師業(yè)務(wù)收入相關(guān)，符合真實(shí)性、合法性、相關(guān)性、合理性原則。

合伙人律師個(gè)人可以扣除的項(xiàng)目有基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出以及按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加培訓(xùn)承擔(dān)的培訓(xùn)費(fèi)等依法確定的其他扣除。

6、關(guān)于合伙人律師的費(fèi)用扣除規(guī)定有期限限制已到期。根據(jù)國(guó)稅總局2012年53號(hào)公告規(guī)定，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。這個(gè)政策規(guī)定于2015年12月31日?qǐng)?zhí)行到期，目前后續(xù)沒(méi)有政策的延續(xù)文件，按規(guī)定在2016年之后計(jì)算合伙人律師經(jīng)營(yíng)所得時(shí)不能適用。但部分省市仍在繼續(xù)執(zhí)行該政策，律所應(yīng)密切關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑。

對(duì)于合伙人律師的個(gè)人所得稅，有兩個(gè)歷史政策變更需要了解一下：

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)曾經(jīng)有一個(gè)特殊規(guī)定：合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。這個(gè)政策是由期限限制的，在2013年1月1日-2015年12月31日，目前后續(xù)沒(méi)有政策的延續(xù)文件，2016年之后經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算時(shí)不能適用。

2、國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)曾經(jīng)規(guī)定：律師事務(wù)所不允許全行業(yè)核定征收，有條件查賬征收一定要查賬征收，如果確實(shí)不符合查賬征收條件，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的時(shí)候要從高，應(yīng)稅所得率不得低于25%。這個(gè)規(guī)定被國(guó)家稅務(wù)總局2016年5號(hào)公告廢止了。目前對(duì)律師實(shí)務(wù)所不得采用核定應(yīng)稅所得率征收，所以沒(méi)有比例的限制性規(guī)定。國(guó)稅發(fā)（2010）54號(hào)

（2）雇員律師：適用綜合所得計(jì)稅規(guī)則

雇員律師，包括專職的律師和兼職的律師，他們從律所取得的收入是按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

雇員律師在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，有一個(gè)需要特殊考慮的事項(xiàng)，就是辦案費(fèi)支出。該支出在律師事務(wù)所有兩種列支方式，一種是按比例扣除，一種是據(jù)實(shí)扣除。

如果雇員律師和事務(wù)所采取了收入分成的方式，取得的分成收入扣除一定比例的辦案費(fèi)后計(jì)入工資薪金所得。

這個(gè)一定比例的辦案費(fèi)是各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的，不超過(guò)分成收入的30%。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)規(guī)定，在2013年1月1日至2015年12月31日，可以不超過(guò)分成收入的35%。因?yàn)樵撜叩狡诤鬀](méi)有延續(xù)，所以2016年之后應(yīng)該還執(zhí)行30%。

如果雇員律師的辦案費(fèi)支出在律師事務(wù)所采取的是據(jù)實(shí)扣除，也就是說(shuō)交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用已經(jīng)據(jù)實(shí)列支了，雇員律師在計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，就按實(shí)際取得的工資薪金繳稅，不能再按上述比例扣減辦案費(fèi)了?？偟脑瓌t是辦案費(fèi)支出只能扣減一次。

兼職的雇員律師在取得工資薪金，律師事務(wù)所在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，需注意，不減除稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

兼職律師工資薪金所得應(yīng)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用由原單位來(lái)扣除。

1. 綜合所得個(gè)稅預(yù)交環(huán)節(jié)

例子：王律師是丙律師事務(wù)所薪酬律師，工資由基本工資、年終獎(jiǎng)、分成收入、福利津貼等組成，律所不負(fù)責(zé)律師的辦案費(fèi)用，辦案費(fèi)用由律師自行承擔(dān)，丙律所當(dāng)?shù)氐霓k案費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%。2019年1月，王律師取得基本工資5000元，分成收入30000元，春節(jié)福利津貼1000元；發(fā)生辦案差旅費(fèi)2000元，參加律師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)支付800元。該月律所代扣代繳三險(xiǎn)一金個(gè)人繳費(fèi)1800元，王律師申報(bào)住房貸款專項(xiàng)附加扣除1000元。那么王律師2019年1月應(yīng)預(yù)交多少個(gè)稅？

（1）計(jì)算王律師2019年1月綜合所得應(yīng)納稅所得額：5000+30000*（1-30%）+1000-5000-1800-1000-800=17400元

（2）計(jì)算王律師2019年1月應(yīng)扣繳的個(gè)稅：17400*3%=522元

2. 綜合所得個(gè)稅匯算清繳環(huán)節(jié)

例子：趙律師是丁律師事務(wù)所提成律師，律所與律師約定的收入分成比例為2:8，趙律師2019年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，每月從律師領(lǐng)取工資1萬(wàn)元，丁律所不負(fù)責(zé)律師的辦案費(fèi)用，辦案費(fèi)用由律師自行承擔(dān)，丁律所當(dāng)?shù)氐霓k案費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%。趙律師2019年個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金2.4萬(wàn)元，住房公積金2.4萬(wàn)元，申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。趙律師2019年度已預(yù)交個(gè)稅2.03萬(wàn)元。那么趙律師2019年度匯算清繳應(yīng)交多少稅？

（1）計(jì)算王律師2019年度全年綜合所得應(yīng)納稅所得額：1*12+40*80%*（1-30%）-6-2.4-2.4-2.4=21.2萬(wàn)元

（2）計(jì)算王律師2019年度全年綜合所得應(yīng)納稅額：21.2*20%-1.692=2.548萬(wàn)元

（3）計(jì)算王律師2019年度應(yīng)補(bǔ)稅額：2.548-2.03=0.518萬(wàn)元

3. 雇員律師個(gè)稅匯算的關(guān)鍵注意點(diǎn)

（1）35%的辦案支出扣除規(guī)定已到期未延續(xù)。根據(jù)國(guó)稅總局2012年53號(hào)公告規(guī)定，在2013年1月1日至2015年12月31日，辦案費(fèi)用扣除可以不超過(guò)分成收入的35%。但該政策到期后沒(méi)有延續(xù)，因此2016年以后，仍應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)規(guī)定執(zhí)行，雇員律師辦案費(fèi)用扣除比例為30%以內(nèi)確定。

（2）辦案支出按比例扣除和據(jù)實(shí)扣除只能二選一。雇員律師辦案費(fèi)支出在律師事務(wù)所有兩種列支方式，一種是按比例扣除，一種是據(jù)實(shí)扣除。

如果雇員律師和事務(wù)所采取了收入分成的方式，取得的分成收入扣除一定比例的辦案費(fèi)后計(jì)入工資薪金所得。因?yàn)?5%的辦案支出扣除規(guī)定已到期未延續(xù)，因此仍應(yīng)適用之前30%的辦案費(fèi)用扣除比例。

如果雇員律師的辦案費(fèi)支出在律師事務(wù)所采取據(jù)實(shí)扣除，即發(fā)生的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用已經(jīng)開發(fā)票在律所據(jù)實(shí)列支了，雇員律師在計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，就按實(shí)際取得的工資薪金繳稅，不能再按上述比例扣減辦案費(fèi)了。雇員律師的辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支，也就是只能扣減一次。

（3）兼職律師律所扣稅不減除各項(xiàng)費(fèi)用。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。兼職的雇員律師在律所取得工資薪金時(shí)，因?yàn)槠鋺?yīng)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用由原單位來(lái)扣除，因此律所在扣繳其個(gè)人所得稅時(shí)，需注意，不減除稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

兼職律師自兩處（原單位和律所）取得工資薪金綜合所得，應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。

（3）其他從業(yè)人員

在律師事務(wù)所工作的其他人員，如后勤管理等人員，從律所取得的收入，按照工資薪金繳納個(gè)稅。

如果是雇員律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)人員，雇員律師應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳再聘請(qǐng)人員的個(gè)人所得稅，為了便于操作，這個(gè)扣繳稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）

（4）特殊收入

1、法律顧問(wèn)費(fèi)

律師如果從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)曾規(guī)定過(guò)該項(xiàng)目按“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)稅，2012年第53號(hào)公告將其廢止。所以，目前應(yīng)該執(zhí)行合伙律師按“經(jīng)營(yíng)所得”，雇員律師按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

2、法律援助辦案補(bǔ)貼

《法律援助條例》第二十四條規(guī)定，法律援助機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向受指派辦理法律援助案件的律師或者接受安排辦理法律援助案件的社會(huì)組織人員支付法律援助辦案補(bǔ)貼。法律援助辦案補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府司法行政部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，參考法律援助機(jī)構(gòu)辦理各類法律援助案件的平均成本等因素核定，并可以根據(jù)需要調(diào)整。

對(duì)于法律援助辦案補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅，并沒(méi)有明確的政策規(guī)定。但根據(jù)上述規(guī)定可以看出，辦案補(bǔ)貼是主要是根據(jù)辦案的平均成本核定的。辦案成本一般包括差旅費(fèi)、交通費(fèi)、文印費(fèi)、通訊費(fèi)、調(diào)查取證費(fèi)等。

可以看出，辦案補(bǔ)貼的列支范圍相當(dāng)于一般公司的差旅費(fèi)支出和辦公耗材支出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第二條的規(guī)定：“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅。而個(gè)人辦公耗材支出，屬于公司正常的費(fèi)用支出，并沒(méi)有任何財(cái)稅規(guī)定將其劃歸為員工工資薪金收入。

另外，上述律師個(gè)人所得稅的相關(guān)政策也明確表示分成收入也需要扣減一定比例的辦案支出才要繳納個(gè)人所得稅，辦案支出是不征稅的。據(jù)此分析，法律援助辦案補(bǔ)貼應(yīng)該屬于不征稅的范疇。

例子：張律師2020年1月從任職的律師事務(wù)所取得了工資7000元，補(bǔ)貼1000元，專項(xiàng)扣除為800元，專項(xiàng)附加扣除3000元。業(yè)務(wù)分成收入25000元，在案件辦理過(guò)程中，張某以個(gè)人名義聘請(qǐng)了兼職律師李四協(xié)助，支付李四報(bào)酬4000元。張某為一家公司提供法律咨詢，當(dāng)月取得法律顧問(wèn)費(fèi)10000元。當(dāng)?shù)胤殖墒杖氲目鄢壤?0%。請(qǐng)問(wèn)張律師2020年1月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

2020年1月應(yīng)納稅所得額=7000+1000+25000×（1-30%）+10000-5000-800-3000=26700元

律所應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張個(gè)人所得稅=26700×3%=801元。

三、律師不進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳有哪些風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于律師而言，不管是之前禁止律師行業(yè)全行業(yè)核定征收，還是核定征收時(shí)應(yīng)稅所得率不得低于25%，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的眼中，律師都是屬于高收入群體之列的，因此也是個(gè)稅征管的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。在個(gè)稅匯算清繳時(shí)，如果有退稅，納稅人有放棄退稅的權(quán)利，但是如果需要補(bǔ)稅，就產(chǎn)生了必須補(bǔ)稅的義務(wù)。一旦不去履行個(gè)稅匯算清繳補(bǔ)稅的義務(wù)，各種風(fēng)險(xiǎn)撲面而來(lái)，被稅局“重點(diǎn)照顧”的律師，風(fēng)險(xiǎn)可能就更大了。

1、信用懲戒

律師未依法如實(shí)辦理綜合所得年度匯算，會(huì)記入個(gè)人納稅信用記錄，面臨聯(lián)合懲戒的風(fēng)險(xiǎn)。律師是個(gè)需要愛惜自己羽毛的職業(yè)，一旦因?yàn)閭€(gè)稅繳納問(wèn)題被聯(lián)合信用懲戒，會(huì)對(duì)生活、執(zhí)業(yè)造成嚴(yán)重不利影響。

2、補(bǔ)稅并加收滯納金

稅收滯納金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是每日萬(wàn)分之五，從滯納稅款之日收到實(shí)際繳納稅款之日，有可能會(huì)超過(guò)稅款本金，即使不超過(guò)本金，每日萬(wàn)分之五，年息算是18.25%，代價(jià)也是很高昂的。

3、被處以稅收行政罰款

律師未及時(shí)交稅或者偷稅，比如私自收費(fèi)，收入未如實(shí)申報(bào)等，都可能被處以稅收行政罰款，罰款金額為稅款的0.5倍到5倍之間，當(dāng)然如果律所沒(méi)有按規(guī)定代扣代繳律師個(gè)人所得稅，對(duì)律所可處以應(yīng)扣未扣稅款0.5倍到3倍罰款。

4、涉嫌虛開發(fā)票罪

在沒(méi)有真實(shí)交易情況下取得發(fā)票或者有真實(shí)交易但是取得與真實(shí)交易不符的發(fā)票時(shí)，比如買票沖賬行為，如果虛開發(fā)票數(shù)量超過(guò)100份或者虛開發(fā)票稅額超過(guò)40萬(wàn)元，即構(gòu)成虛開發(fā)票罪。情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

5、涉嫌逃避納稅款罪

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。需要注意的是，律師和律所都可能涉嫌本罪。

主要政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）

律師個(gè)人所得稅常識(shí)

律師分類：投資律師、提成律師、工薪律師、兼職律師。

新個(gè)稅法對(duì)律師群體的影響

一、對(duì)投資律師的影響

投資律師指律所合伙人。

收入來(lái)源：律師業(yè)務(wù)收入+律師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)收入。

1.比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅：

①合伙制律師事務(wù)所屬于合伙企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各投資人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅，即將成本、費(fèi)用扣除后，先將所得額分配到各個(gè)投資人，由投資人繳納個(gè)人所得稅；

②個(gè)人律師事務(wù)所屬于個(gè)體工商戶性質(zhì)；

③根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》規(guī)定，出資律師本人的工資薪金不得扣除，也就是說(shuō)出資律師本人的工資薪金不能作為成本、費(fèi)用扣除，但依然可以扣除6萬(wàn)元的費(fèi)用。

2.假如沒(méi)有綜合所得，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除：費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金）、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除（補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）。

3.假如投資律師以個(gè)人名義取得綜合所得（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)），則用綜合所得減除上述費(fèi)用和扣除項(xiàng)目。

4.實(shí)行5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

二、對(duì)提成律師的影響

提成律師指自己有獨(dú)立案源，能獨(dú)立辦案，根據(jù)協(xié)議，與律所按照比例分成。

收入來(lái)源：業(yè)務(wù)提成+綜合所得（工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）。

1.按“綜合所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅：

①律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），應(yīng)稅所得額=分成收入+綜合所得-6萬(wàn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除；

②律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用，應(yīng)稅所得額=分成收入×（1-30%）+綜合所得-6萬(wàn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除（其中30%的成本不需要發(fā)票抵扣）。

2.適用3%-45%的七級(jí)累進(jìn)稅率。

三、對(duì)工薪律師的影響

工薪律師指不能獨(dú)立辦案，輔助投資律師和提成律師，和其他領(lǐng)取薪水的人員無(wú)區(qū)別。

收入來(lái)源:綜合所得（工資薪金+勞務(wù)報(bào)酬+稿酬+特許權(quán)使用費(fèi)）。

1.按“綜合所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅：

應(yīng)稅所得額=綜合所得-6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

2.適用3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

四、對(duì)兼職律師的影響

兼職律師指在本職工作同時(shí)，兼做律師。

收入來(lái)源：綜合所得（全職單位工資+勞務(wù)報(bào)酬+稿酬+特許權(quán)使用費(fèi)）+律師業(yè)務(wù)分成。

1.按“綜合所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅：

①律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件的支出的費(fèi)用（交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），分成收入的70%計(jì)入應(yīng)稅所得額。

②律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用，分成收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2.律師事務(wù)所以兼職律師取得的分成收入直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（律師事務(wù)所在代扣代繳時(shí)沒(méi)有考慮6萬(wàn)元及專項(xiàng)扣除等，此類扣除在全職單位扣除。）

3.用全職單位的工資薪金-6萬(wàn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

4.適用3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

5.兼職律師從兩處取得收入，最終匯算清繳時(shí)，適用稅率跳檔，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

目前稅制對(duì)律師行業(yè)的不利

一、律師事務(wù)所及律師個(gè)人不適用核定征收

核定征收可以不要求企業(yè)制作賬簿，且稅費(fèi)低，但律師事務(wù)所及律師個(gè)人并不適用。

二、不能享受的稅收優(yōu)惠

1. 不能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠

①不能享受10萬(wàn)元增值稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。因?yàn)槁蓭熜袠I(yè)的增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)著是每個(gè)律師，但是納稅的主體是律師事務(wù)所，律師事務(wù)所作為納稅主體，月收入肯定超過(guò)10萬(wàn)元，導(dǎo)致律師的收入再低，都要負(fù)擔(dān)增值稅。

②不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

小微企業(yè)月收入≤100萬(wàn)，所得稅稅率優(yōu)惠后實(shí)為5%；月收入100萬(wàn)<月收入≤300萬(wàn)，所得稅稅率優(yōu)惠后實(shí)為10%，但這些優(yōu)惠律師事務(wù)所及律師不能享受。

③不能享受企業(yè)工資薪金總額8%的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除

律師行業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用只能在工資總額2.5%以內(nèi)的范圍內(nèi)扣除，其他企業(yè)是8%。

稅 收 籌 劃

一、錯(cuò)誤的節(jié)稅辦法

1. 找票

這些票據(jù)與律師業(yè)務(wù)沒(méi)有關(guān)聯(lián)性，不具有合理性，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定。比如向親朋好友找的成品油油票，超過(guò)了律所汽車所需最高限額，即使汽車24小時(shí)消耗都用不完，如被發(fā)現(xiàn)，會(huì)被認(rèn)定為逃稅。

2. 買票

目前的發(fā)票基本都是真票，但是交易是假的，通過(guò)資金回流方式被發(fā)現(xiàn)，則會(huì)被認(rèn)定為偷稅。

3. 到稅收洼地自設(shè)公司開票

4. 私下收費(fèi)。

二、稅收籌劃

1. 多交住房公積金：適用于公積金和保險(xiǎn)沒(méi)有關(guān)聯(lián)性的地區(qū)。

2. 交補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不超過(guò)工資5%以內(nèi)的部分可以暫時(shí)不繳個(gè)稅，計(jì)算基礎(chǔ)不能超過(guò)當(dāng)?shù)厣弦荒甓绕骄べY的3倍，但是退休領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)需要交稅。

3. 福利費(fèi)：工資總額14%可以稅前扣除。

4. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%可以稅前扣除。

5、職工教育經(jīng)費(fèi)：工資總額2.5%可以稅前扣除。

6、律師可以考慮將汽車賣給律師事務(wù)所：可以進(jìn)行折舊，作為成本扣除，以及其他與汽車相關(guān)的所有費(fèi)用都可稅前扣除。

7. 聘請(qǐng)殘疾人：支付殘疾人工資可以加倍扣除。

8. 全年一次性獎(jiǎng)金。

某提成律師年應(yīng)稅所得額是126萬(wàn)元，則其中有30萬(wàn)的稅率為45%。假設(shè)將這30萬(wàn)做成年終獎(jiǎng)，稅率可降到20%。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

上例中的稅額計(jì)算為：30萬(wàn)÷12=2.5萬(wàn)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410元，應(yīng)納稅額=30萬(wàn)×20%-1410=58.590元。

注意以下年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間

由于稅收依據(jù)不僅有法律、法規(guī)，更多是國(guó)稅部門和地方稅務(wù)局的規(guī)范性文件，帶有較強(qiáng)政策性。為最大程度確定節(jié)稅方案合法合規(guī)，還需咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)并做好溝通。

作者:繆（miao）成彩，女，甘肅天問(wèn)律師事務(wù)所律師。畢業(yè)于西南政法大學(xué)，2011年至2018年從事民商事審判工作。精通法官思維，善于溝通協(xié)調(diào),訴訟經(jīng)驗(yàn)豐富。

執(zhí)業(yè)理念：經(jīng)驗(yàn)作基，邏輯成律，哲學(xué)為神，共同締造極致法律服務(wù)！

執(zhí)業(yè)方向:房地產(chǎn)、建設(shè)工程等高端民商事訴訟、HR管理、稅收、股權(quán)籌劃

公益法律服務(wù)：婚姻家事

一、律所合伙人如何匯算清繳？

這里所說(shuō)的律所合伙人僅指在司法局備案的合伙人。合伙人律師從律所取得經(jīng)營(yíng)所得，需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳，可以在經(jīng)營(yíng)所得匯算中扣除費(fèi)用6萬(wàn)和各項(xiàng)扣除項(xiàng)目。合伙人律師完成經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，就完成了匯算清繳義務(wù)嗎？還要進(jìn)行綜合所得匯算清繳嗎？

如果合伙人律師在納稅年度內(nèi)，還取得了工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得，同時(shí)又符合綜合所得匯算條件的，就需要進(jìn)行綜合所得匯算清繳，并且必須在綜合所得匯算中扣除費(fèi)用和各項(xiàng)扣除。

由于經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳是在每年的3月31日前辦理，早于綜合所得的匯算時(shí)間，如果合伙人律師在經(jīng)營(yíng)所得匯算時(shí)已經(jīng)扣除了費(fèi)用和扣除，那么就需要更改經(jīng)營(yíng)所得匯算申報(bào)表，改為在綜合所得匯算中扣除費(fèi)用和扣除，否則可能要面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

二、提成律師分成收入中的30%辦案費(fèi)用是否需要計(jì)入綜合所得進(jìn)行匯算？

根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知》，提成律師從分成收入中扣除的30%辦案費(fèi)用是否計(jì)入綜合所得進(jìn)行匯算，取決于律所是否負(fù)擔(dān)提成律師的辦案經(jīng)費(fèi)。

如果律所不負(fù)擔(dān)提成律師辦理案件支出的費(fèi)用，如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用，則律師當(dāng)月的分成收入扣除30%辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與工資薪金合并，按“工資、薪金所得”進(jìn)行匯算清繳。

如果律所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)，那么提成律師的工資薪金將不再扣除辦理案件支出的費(fèi)用，也就是直接以分成收入計(jì)入工資薪金進(jìn)行匯算清繳。

三、中途變更律所的律師如何匯算清繳？

在兩處以上任職包括一個(gè)人同時(shí)在兩處以上任職，還包括同一納稅年度內(nèi)在兩處以上任職。比如，某雇傭律師上半年在A律所任職，下半年在B律所任職，也就是我們所說(shuō)的中途變更了律所的律師，就屬于在兩處以上任職，因此需要進(jìn)行綜合所得匯算清繳。

由于在納稅年度中間調(diào)轉(zhuǎn)過(guò)工作單位，律師需在新的律所重新計(jì)算累計(jì)收入額，這樣就會(huì)降低個(gè)稅的預(yù)繳稅額，因此全年的預(yù)繳稅額可能會(huì)低于全年應(yīng)納稅額，這樣律師可能會(huì)在綜合所得匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)稅。

四、如果匯算的工資薪金與繳納社保的工資基數(shù)不一致怎么辦？

在綜合所得匯算清繳時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)已申報(bào)的工資薪金收入與繳納社保的工資基數(shù)不一致，那么極有可能是少繳了社保費(fèi)，建議您在補(bǔ)繳后再進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。

大部分人認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中社保都是按照最低基數(shù)繳納社保的，繳納個(gè)稅的工資薪金與社保繳費(fèi)基數(shù)不一致，是普遍存在的問(wèn)題，律師和律所也不用擔(dān)心這個(gè)問(wèn)題。

在這里我想提示各律所和各位律師，在綜合所得匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，如果律師繳納個(gè)稅的工資收入和繳納社保的工資基數(shù)不一致的話，可能會(huì)預(yù)警律所少繳了社保費(fèi)，希望引起大家的注意。

五、全年一次性獎(jiǎng)金如何匯算？

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，在2021年12月31日前，可以將全年多次獎(jiǎng)金中的一筆獎(jiǎng)金，從綜合所得分離出來(lái)單獨(dú)算稅，全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，再適用月度稅率表。因?yàn)榫C合所得采用的是超額累進(jìn)稅率，因此通過(guò)分離出一次性獎(jiǎng)金可能會(huì)降低綜合所得的稅率。

在綜合所得匯算清繳時(shí)，一次性獎(jiǎng)金有兩種匯算方式，一種是作為一次性獎(jiǎng)金申報(bào)，另一種是并入綜合所得申報(bào)。

通過(guò)比較，對(duì)部分中低收入者而言，選擇并入計(jì)稅更劃算，而收入和年終獎(jiǎng)收入較高，選擇單獨(dú)計(jì)稅則更劃算。在此建議各位律師朋友，在匯算清繳時(shí)，決定一次性獎(jiǎng)金的匯算方式前，要先對(duì)自己的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，再?zèng)Q定匯算方式。

需要注意的是，如果律所在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)沒(méi)有選擇使用一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的方法，那么律師在綜合所得匯算清繳時(shí)就不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

今年是首次匯算清繳，不依法匯算清繳的法律后果可想而知。律師是法律的踐行者，律所是法律服務(wù)提供商，更要正確對(duì)待匯算清繳，重視匯算清繳。

作者：王曉偉

來(lái)源：律師稅務(wù)圈

律師與個(gè)稅：從新個(gè)稅法角度看舊律師個(gè)稅文件之一

學(xué)習(xí)筆記：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)

為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

（筆記：

1、《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。具體稅收政策的征收辦法由國(guó)家財(cái)稅主管部門另行制定。

2、根據(jù)《律師法》第三章規(guī)定，律師事務(wù)所分為：合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所、國(guó)家出資設(shè)立的律師事務(wù)所等三類。

3、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五款規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得包括：1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。結(jié)合本款規(guī)定來(lái)看，出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得就是此處的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得”。

4、還比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”嗎？根據(jù)新法優(yōu)于舊法來(lái)看，出資律師的經(jīng)營(yíng)所得，自2019年1月1日起，已經(jīng)屬于稅法明確的“經(jīng)營(yíng)所得”，不用比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征稅了。且“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”這個(gè)所得項(xiàng)目，也因個(gè)稅法修改，退出歷史舞臺(tái)?，F(xiàn)在：都叫“經(jīng)營(yíng)所得”了。

5、新稅法下，“出資律師本人的工資、薪金”可以扣除嗎？新《個(gè)人所得稅法》及條例未見相關(guān)規(guī)定，但根據(jù)稅法原理及現(xiàn)行有效的本通知（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）來(lái)看，投資人律師的工資、薪金不能扣除，但根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，出資律師的經(jīng)營(yíng)所得=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失。注意這里的成本費(fèi)用，并不包括出資律師的工資薪金收入，即所謂的出資律師的工資薪金，就是出資律師的收入，需要計(jì)入納稅年度的收入總額中去。）

二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

（筆記：

1、年度經(jīng)營(yíng)所得=年度收入總額-成本-費(fèi)用-損失。

2、按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，即：按比例分配年度經(jīng)營(yíng)所得。

3、小結(jié)：所謂的先分后稅，先分配年度經(jīng)營(yíng)所得，后對(duì)分得的經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。具體稅率：適用新《個(gè)人所得稅法》附表二所附百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

4、舉例：若張三李四兩位出資律師（6：4）出資王五律師事務(wù)所，2019年取得所得1000萬(wàn)元，則張三、李四各分配所得600萬(wàn)元、400萬(wàn)元。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人（張三、李四）若沒(méi)有取得沒(méi)有綜合所得，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。這時(shí)候需要確定張三李四各自的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除金額。假設(shè)張三繳納社保公積金（專項(xiàng)扣除）3萬(wàn)元、專項(xiàng)附加扣除6.6萬(wàn)元（兩個(gè)女兒教育：1000*12*2+獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人：2000*12+上海住房租金1500*12），則：張三應(yīng)納稅所得額=（600-6-6.6-3）=584.4萬(wàn)元，結(jié)合稅率表可得其應(yīng)納稅額=584.4*35%-6.55=197.99萬(wàn)元（稅額驚人?。?。李四律師的個(gè)人所得稅額，自行模擬）

三、律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。

（筆記：

1、依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本第三條已經(jīng)廢止。

2、此處的《稅收征收管理法》第二十三條，應(yīng)為1995年版的《稅收征收管理法》的第二十三條，后2001年《稅收征收管理法》修正，改在了第三十五條了。

3、1995年版的《稅收征收管理法》的第二十三條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照本法規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；（三）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（四）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

4、思考：律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所可以核定所得稅的規(guī)定，被廢止。是否說(shuō)明，合伙出資律師事務(wù)所可以核定征收個(gè)人所得稅？

5、答案：不行！因?yàn)楦鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）第一條規(guī)定，任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。）

四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（筆記：除律師事務(wù)所的投資者外，支付給雇員的所得，都屬于工資薪金所得）

五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（筆記：

1、雇員律師也有按照約定比例，取得分成收入的。

2、提成律師，可以扣除辦案費(fèi)用，余額與其他工資收入合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。）

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。

（筆記：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）規(guī)定，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

2、后續(xù)未見上述執(zhí)行期限是否延期的相關(guān)規(guī)定。實(shí)務(wù)中，一般還按照35%在執(zhí)行。）

六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（筆記：

1、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得=也可以取得其他類型的所得。

2、律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=兼職律師只能減除一次個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用。

3、收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）=兼職律師也可以扣除35%的辦案費(fèi)用。

4、兼職律師兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅。）

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

（筆記：

1、《律師法》第十二條規(guī)定，高等院校、科研機(jī)構(gòu)中從事法學(xué)教育、研究工作的人員，符合本法第五條規(guī)定條件的，經(jīng)所在單位同意，依照規(guī)定程序，可以申請(qǐng)兼職律師執(zhí)業(yè)。

2、兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。）

七、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。

（筆記：

1、律師自聘人員的報(bào)酬，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。當(dāng)然，也可以統(tǒng)一與律師簽訂勞動(dòng)合同，此時(shí)取得的收入未工資薪金所得。

2、新個(gè)稅法下，工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)歸為綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、新《個(gè)稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。）

八、律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

（筆記：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）已經(jīng)將本條規(guī)定廢止。并改為：“律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！保?/font>

九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

十、本通知第一條、第二條、第三條自2000年1月1日起執(zhí)行，其余自2000年9月1日起執(zhí)行。各地可根據(jù)本通知的規(guī)定精神，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體的征管辦法。

                       國(guó)家稅務(wù)總局

                     2000年8月23日

作者：劉金濤

來(lái)源：法稅先鋒劉金濤