【法律法規(guī)】國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知
國(guó)稅發(fā)[2002]150號(hào)

   

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)新頒布實(shí)施的《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問題明確如下：

   一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金：(一)減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款；(二)依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；(三)誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得(簡(jiǎn)稱罰沒款，以下同)；(四)其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；(五)誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。  

   二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金：(一)欠稅；(二)欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。  

   三、國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。  

   四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定
(一)當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》(式樣見附件1)通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開具完稅憑證。
(二)確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。  

   五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(一)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。
(二)當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：
1．在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯(lián)《調(diào)庫(kù)通知書》(具體式樣由各地參照科目更正通知書商當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)制定)。第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋诙?、第三?lián)送國(guó)庫(kù)審核后，第二聯(lián)由國(guó)庫(kù)作調(diào)庫(kù)憑證，第三聯(lián)由國(guó)庫(kù)簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫(kù)稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。
2．稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調(diào)庫(kù)通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(實(shí)務(wù)舉例見附件2)：
(1)根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目：
(2)根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒款所對(duì)應(yīng)的入庫(kù)科目和級(jí)次借記“入庫(kù)”類科目，同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫(kù)科目和級(jí)次貸記“入庫(kù)”類科目；
(3)按照實(shí)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。
附件：1．《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》
2．實(shí)務(wù)舉例

國(guó)家稅務(wù)總局
二00二年十一月二十八日  

  附件1： 應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書


__________稅 字( )第 號(hào)

___________________：
你(單位)至________年______月______日止，欠繳稅款總額為_____________元，應(yīng)退稅款總額為_____________元。根據(jù)《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第 七十九條規(guī)定，現(xiàn)將你(單位)應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款____________元 (附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表)。
特此通知

××稅務(wù)局
×年×月×日

應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

金額單位：元
  ┌────┬───┬──────┬─────┬─────┬─────┬──────┐ │應(yīng)退稅款│種 類│ 應(yīng)退原因 │繳納日期 │應(yīng)退金額 │應(yīng)退利息 │ 應(yīng)退總額 │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │滯納金│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 計(jì)│ —— │ —— │ │ │ │ ├────┼───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │欠繳稅款│種 類│ 品目名稱 │所屬時(shí)期 │欠繳金額 │應(yīng)繳滯納金│ 欠繳總額 │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼──────┼─────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 計(jì)│ ——│ —— │ │ │ │ ├────┼───┼──────┴─────┴─┬───┴─────┴──────┤ │實(shí)際抵 │ │ 應(yīng)退總額大于欠繳總額 │ 應(yīng)退總額小于欠繳總額 │ │扣稅款 │ ├────┬────┬────┼────┬─────┬─────┤ │ │種 類│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣 │ 抵扣 │ │ │ │應(yīng)退金額│應(yīng)退利息│應(yīng)退總額│欠繳金額│ 滯納金 │ 欠繳總額│ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │滯納金│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼────┼────┼────┼────┼─────┼─────┤ │ │合 計(jì)│ │ │ │ │ —— │ │ ├────┼───┴────┴────┴────┴────┴─────┴─────┤ │余額情況│ 尚余應(yīng)退金額 元 (不含其應(yīng)付利息) │ │ │ 尚余欠繳金額 元 (不含應(yīng)繳滯納金) │ ├────┼───────────────────────────────────┤ │備 注│本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開 │ │ │《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期。 │ └────┴───────────────────────────────────┘  
填表說明：
1．本表規(guī)格為16開豎式；本表一式二份，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。
2．若應(yīng)退總額大于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫抵扣的應(yīng)退稅款及其相應(yīng)的應(yīng)付利息金額，若應(yīng)退總額小于欠繳總額，“實(shí)際抵扣稅款”欄填寫抵扣的欠稅及其相應(yīng)的應(yīng)繳滯納金金額。
  附件2： 實(shí)務(wù)舉例


例1：某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬元、2002年3月8日誤繳消費(fèi)稅10萬元；同時(shí)該納稅人尚欠所得稅8萬元(所屬期為2001年一季度，納稅期限為2001年4月15日)、增值稅5萬元(所屬期為2002年3月，納稅期限為2002年4月10日)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2002年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。
假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0．72％。
1．計(jì)算應(yīng)退總額
應(yīng)退增值稅9萬元的應(yīng)付利息＝90000×371／365×0．72％＝658．65元：
應(yīng)退消費(fèi)稅10萬元的應(yīng)付利息＝100000×64／365×0．72％＝126．25元；
應(yīng)退總額＝90000＋658．65＋100000＋126．25＝190784．90元。
2．計(jì)算欠繳總額
欠繳所得稅8萬元的應(yīng)繳滯納金＝80000×(15×2‰＋376×0．5‰)＝17440元；
欠繳增值稅5萬元的應(yīng)繳滯納金＝50000×31×0．5‰＝775元；
欠繳總額：80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因應(yīng)退總額大于欠繳總額，故實(shí)際抵扣金額等于欠繳總額，為148215元。用于抵扣的應(yīng)退增值稅及應(yīng)付利息為90000＋658．65＝90658．65元，用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅及應(yīng)付利息為148215－90658．65＝57556．35元，其中用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅為57556．35／(1＋64／365×0．72％)＝57483．78元，用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅57483．78元的應(yīng)付利息為57556．35－57483．78＝72．57元。應(yīng)退消費(fèi)稅余額為100000－57483．78＝42516．22元。
4．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》(略)及明細(xì)表如下：

應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

金額單位：元
  ┌────┬───┬───────┬──────┬─────┬─────┬──────┐ │應(yīng)退稅款│種 類│ 應(yīng)退原因 │ 繳納日期 │應(yīng)退金額 │應(yīng)退利息 │ 應(yīng)退總額 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │增值稅│ 誤收退稅 │2001年5月5日│ 90000 │ 658．65 │ 90658．65 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │消費(fèi)稅│ 誤收退稅 │2002年3月8日│ 100000 │ 126．25 │100126．25 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │滯納金│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 計(jì)│ —— │ —— │ 190000 │ 784．90 │190784．90 │ ├────┼───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │欠繳稅款│種 類│ 品目名稱 │ 所屬時(shí)期 │欠繳金額 │應(yīng)繳滯納金│ 欠繳總額 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │所得稅│ │2001年一季度│ 80000 │ 17440 │ 97440 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │增值稅│ │ 2002年3月 │ 50000 │ 775 │ 50775 │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼───────┼──────┼─────┼─────┼──────┤ │ │合 計(jì)│—— │ —— │ 130000 │ 18215 │ 148215 │ ├────┼───┼───────┴──────┴───┬─┴─────┴──────┤ │實(shí)際抵 │ │ 應(yīng)退總額大于欠繳總額 │ 應(yīng)退總額小于欠繳總額 │ │扣稅款 │ ├─────┬──────┬─────┼────┬────┬────┤ │ │種 類│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣│ 抵扣 │ │ │ │應(yīng)退金額 │應(yīng)退利息 │應(yīng)退總額 │欠繳金額│ 滯納金│欠繳總額│ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │增值稅│ 90000 │ 658．65 │90658．65 │ │ │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │消費(fèi)稅│ 57483．78│ 72．57 │57556．35 │ │ │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │滯納金│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ │ —— │ │ │ ├───┼─────┼──────┼─────┼────┼────┼────┤ │ │合 計(jì)│147483．78│ 731．22 │ 148215│ │ │ │ ├────┼───┴─────┴──────┴─────┴────┴────┴────┤ │余額情況│ 尚余應(yīng)退金額 42516．22 元 (不含其應(yīng)付利息) │ │ │ 尚余欠繳金額 元 (不含應(yīng)繳滯納金) │ ├────┼─────────────────────────────────────┤ │備 注│本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開 │ │ │《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期。 │ └────┴─────────────────────────────────────┘  
根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及明細(xì)表開具《調(diào)庫(kù)通知書》通知國(guó)庫(kù)調(diào)庫(kù)。
5．稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：
  (1)借： 待征稅收——××戶——增值稅 775 ——企業(yè)所得稅 17440 貸：應(yīng)征稅收——增值稅 775 ——企業(yè)所得稅 17440 (2)借： 入庫(kù)稅收——增值稅 50775 ——企業(yè)所得稅 97440 貸：入庫(kù)稅收——增值稅 90658．65 ——消費(fèi)稅 57556．35 (3)借： 多繳稅金 147483．78 提退稅金——增值稅——其他退稅 658．65 ——消費(fèi)稅——其他退稅 72．57 貸：待征稅收——××戶——增值稅 50775 ——企業(yè)所得稅 97440  
例2：上例中若誤繳增值稅為2萬元，誤繳消費(fèi)稅為3萬元，其他條件不變。
1．計(jì)算應(yīng)退總額
應(yīng)退增值稅2萬元的應(yīng)付利息＝20000×371／365×0．72％＝146．37元，
應(yīng)退消費(fèi)稅3萬元的應(yīng)付利息＝30000×64／365×0．72％＝37．87元；
應(yīng)退總額＝20000＋146．37＋30000＋37．87＝50184．24元。
2．計(jì)算欠繳總額
欠繳總額＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因應(yīng)退總額小于欠繳總額，故實(shí)際抵扣金額等于應(yīng)退總額，為50184．24元。根據(jù)所屬期先抵扣欠繳的所得稅及應(yīng)繳滯納金50184．24元，其中抵扣欠繳所得稅＝50184．24／[1＋(15×2‰＋376×0．5‰)]＝41202．17元，抵扣欠繳所得稅41202．17元的應(yīng)繳滯納金＝50184．24－41202．17＝8982．07元。尚欠所得稅80000－41202．17＝38797．83元，尚欠增值稅50000元，欠繳稅款余額為50000＋38797．83＝88797．83元。
4．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》(略)及明細(xì)表如下：(見下頁(yè))
5．稅收會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：
  (1)借： 待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅 8982．07 貸：應(yīng)征稅收——企業(yè)所得稅 8982．07 (2)借： 入庫(kù)稅收——企業(yè)所得稅 50184．24 貸：入庫(kù)稅收——增值稅 20146．37 ——消費(fèi)稅 30037．87 (3)借： 多繳稅金 50000 提退稅金——增值稅——其他退稅 146．37 ——消費(fèi)稅——其他退稅 37．87 貸：待征稅收——××戶——企業(yè)所得稅 50184．24  

應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

金額單位：元
  ┌────┬───┬──────┬──────┬────┬─────┬───────┐ │應(yīng)退稅款│種 類│ 應(yīng)退原因 │ 繳納日期 │應(yīng)退金額│應(yīng)退利息 │ 應(yīng)退總額 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │增值稅│ 誤收退稅 │2001年5月5日│ 20000│ 146．37 │ 20146．37 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │消費(fèi)稅│ 誤收退稅 │2002年3月8日│ 30000│ 37．87 │ 30037．87 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │滯納金│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │合 計(jì)│ —— │ —— │ 50000│ 184．24 │ 50184．24 │ ├────┼───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │欠繳稅款│種 類│ 品目名稱 │ 所屬時(shí)期 │欠繳金額│應(yīng)繳滯納金│ 欠繳總額 │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │所得稅│ │2001年一季度│ 80000│ 17440 │ 97440│ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │增值稅│ │ 2002年3月 │ 50000│ 775 │ 50775│ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ ——│ │ │ ├───┼──────┼──────┼────┼─────┼───────┤ │ │合 計(jì)│ —— │ —— │ 130000│ 18215 │ 148215 │ ├────┼───┼──────┴──────┴─┬──┴─────┴───────┤ │實(shí)際抵 │ │ 應(yīng)退總額大于欠繳總額 │ 應(yīng)退總額小于欠繳總額 │ │扣稅款 │ ├────┬─────┬────┼─────┬────┬─────┤ │ │種 類│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣│ 抵扣 │ 抵扣 │ 抵扣 │ │ │ │應(yīng)退金額│ 應(yīng)退利息│應(yīng)退總額│ 欠繳金額│滯納金 │欠繳總額 │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │所得稅│ │ │ │41202．17 │8982．07│50184．24 │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │ 稅│ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │滯納金│ │ │ │ │—— │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │罰沒款│ │ │ │ │—— │ │ │ ├───┼────┼─────┼────┼─────┼────┼─────┤ │ │合 計(jì)│ │ │ │41202．17 │8982．07│50184．24 │ ├────┼───┴────┴─────┴────┴─────┴────┴─────┤ │余額情況│ 尚余應(yīng)退金額 元(不含其應(yīng)付利息) │ │ │ 尚余欠繳金額 88797．83 元(不含應(yīng)繳滯納金) │ ├────┼────────────────────────────────────┤ │ 備 注│本表計(jì)算應(yīng)退稅款及應(yīng)付利息、欠繳稅款及應(yīng)繳滯納金的截止期為填開 │ │ │《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期。 │ └────┴────────────────────────────────────┘  
根據(jù)以上《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及明細(xì)表開具《調(diào)庫(kù)通知書》通知國(guó)庫(kù)調(diào)庫(kù)。