稅務(wù)救濟(jì)程序法律分析案

在某些稅務(wù)行政案件中，納稅人由于法律知識(shí)欠缺，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為后，對(duì)于救濟(jì)途徑、時(shí)效、管轄等問(wèn)題缺乏應(yīng)有的認(rèn)知，會(huì)影響到納稅人權(quán)利的救濟(jì)。本文以一則案例為引，對(duì)稅務(wù)救濟(jì)程序中的起訴期限、受案范圍和管轄權(quán)問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、案情簡(jiǎn)介
2016年5月23日，因某市地稅局稽查局對(duì)甲公司作出稅務(wù)處理，甲公司不服，向市地稅局申請(qǐng)復(fù)議，請(qǐng)求糾正稽查局的錯(cuò)誤征稅行為。后市地稅局未支持甲公司的復(fù)議請(qǐng)求，甲公司認(rèn)為市地稅局答復(fù)違法并將市地稅局訴至法院，但被法院駁回訴訟請(qǐng)求。2017年2月，甲公司以市地稅局為被申請(qǐng)人，向省地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議，省地稅局告知其應(yīng)向市地稅局申請(qǐng)復(fù)議。甲公司不服省地稅局的答復(fù)，于2017年3月向國(guó)家稅務(wù)總局提交《責(zé)令受理行政復(fù)議案件申請(qǐng)書(shū)》，要求國(guó)家稅務(wù)總局責(zé)令省地稅局受理其復(fù)議申請(qǐng)。后國(guó)家稅務(wù)總局未予以支持，甲公司將國(guó)家稅務(wù)總局訴至法院。

二、法律分析
本案雖不涉及稅收實(shí)體問(wèn)題，但從側(cè)面反應(yīng)了納稅人在稅務(wù)救濟(jì)提起程序中體現(xiàn)出來(lái)的法律認(rèn)知上的缺陷。本文將從三個(gè)方面加以分析，闡述納稅人在稅務(wù)救濟(jì)程序中應(yīng)注意的起訴期限、受案范圍、管轄權(quán)等三大事項(xiàng)。

（一）行政救濟(jì)程序中的期限問(wèn)題
1、行政復(fù)議申請(qǐng)期限

《行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)六十日的除外?！薄缎姓?fù)議法實(shí)施條例》第十五條和第十六條對(duì)行政復(fù)議申請(qǐng)期限的計(jì)算問(wèn)予以明確，具體包括以下幾種情形：（1）當(dāng)場(chǎng)作出具體行政行為的，自作出之日起計(jì)算；（2）法律文書(shū)直接送達(dá)的，自受送達(dá)人簽收之日起計(jì)算；（3）法律文書(shū)郵寄送達(dá)的，自受送達(dá)人在郵件簽收單上或送達(dá)回執(zhí)上簽收之日起計(jì)算；（4）具體行政行為依法通過(guò)公告形式告知受送達(dá)人的，自公告規(guī)定的期限屆滿(mǎn)之日起計(jì)算；（5）作出具體行政行為時(shí)未告知行政相對(duì)人，事后補(bǔ)充告知的，自該行政相對(duì)人收到行政機(jī)關(guān)補(bǔ)充告知的通知之日起計(jì)算；（6）行政機(jī)關(guān)能夠證明行政相對(duì)人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計(jì)算；7、行政機(jī)關(guān)未履行法定職責(zé)的，有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿(mǎn)之日起計(jì)算，沒(méi)有履行期限規(guī)定的，自行政機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)滿(mǎn)60日起計(jì)算?！?/font>稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十二條規(guī)定：“申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)?！?/font>

以上法律、法規(guī)是關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)效的一般規(guī)定，可見(jiàn)復(fù)議期限的一般規(guī)定是60日，自行政相對(duì)人知道具體行政行為之日起算，納稅人更需要注意的是《行政復(fù)議法實(shí)施條例》規(guī)定的幾種特殊情形下的期限起算時(shí)點(diǎn)。

2、行政訴訟起訴期限

根據(jù)《行政訴訟法》第四十六條的規(guī)定，行政相對(duì)人直接向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出。這是行政訴訟起訴期限的一般規(guī)定。此外，《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)行政訴訟法>若干問(wèn)題的解釋》第十二條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)不依法履行、未按照約定履行協(xié)議提起訴訟的，參照民事法律規(guī)范關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定；對(duì)行政機(jī)關(guān)單方變更、解除協(xié)議等行為提起訴訟的，適用行政訴訟法及其司法解釋關(guān)于起訴期限的規(guī)定。”

3、行政復(fù)議與行政訴訟起訴期限的銜接

《行政訴訟法》第四十五條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿(mǎn)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。法律另有規(guī)定的除外?！?/font>

（二）稅務(wù)行政復(fù)議以及行政訴訟受案范圍
受案范圍與復(fù)議、訴訟請(qǐng)求有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，如所提復(fù)議、訴訟請(qǐng)求不在受案范圍之內(nèi)，案件就不會(huì)被受理。

1、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍包括以下方面：（1）征稅行為；（2）行政許可和行政審批行為；（3）發(fā)票管理行為；（4）稅收保全措施和強(qiáng)制措施；（5）行政處罰行為；（6）不依法履行法定職責(zé)的行為；（7）資格認(rèn)定行為；（8）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為；（9）政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為；（10）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為；（11）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為等。

此外，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條第二款的規(guī)定，申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議前置案件申請(qǐng)復(fù)議的，需要先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

2、稅務(wù)案件行政訴訟的受案范圍

稅務(wù)行政訴訟案件是行政訴訟案件中的一部分，關(guān)于何種稅務(wù)案件可以提起行政訴訟，參照稅務(wù)行政復(fù)議案件的范圍即可。

3、稅務(wù)案件復(fù)議前置程序的特殊規(guī)定

根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條第一款的規(guī)定，申請(qǐng)人對(duì)征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

（三）稅務(wù)行政案件的管轄
1、稅務(wù)行政復(fù)議案件的管轄問(wèn)題

（1）一般管轄權(quán)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十六條規(guī)定：“對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。” 第十七條規(guī)定：“對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議?！?第十八條規(guī)定：“對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決?！?/font>

（2）重大稅務(wù)案件管轄權(quán)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十九條第二款規(guī)定，“申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。”由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理過(guò)的案件，即便作出稅務(wù)處理決定的機(jī)關(guān)是稽查局，被申請(qǐng)人也是審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)而納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議的機(jī)關(guān)應(yīng)該是審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2、經(jīng)復(fù)議的稅務(wù)案件行政訴訟管轄權(quán)問(wèn)題

《行政訴訟法》第十八條規(guī)定，“行政案件由最初作出行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄?！?根據(jù)《行政訴訟法》第七條和第二十六條第二款的規(guī)定，經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原行政行為的，作出原行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告?！?/font>行政訴訟法》第二十六條第二款規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)姓袨榈模瑥?fù)議機(jī)關(guān)是被告?！?第二十六條第三款規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)在法定期限內(nèi)未作出復(fù)議決定，公民、法人或者其他組織起訴原行政行為的，作出原行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告；起訴復(fù)議機(jī)關(guān)不作為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告?！?/font>