"月餅稅”的13個(gè)常見問題，建議收藏！

近日，頻繁收到網(wǎng)友關(guān)于中秋發(fā)月餅送禮的涉稅問題：

“給客戶送月餅企業(yè)所得稅如何處理？”

“中秋節(jié)發(fā)購物卡如何進(jìn)行涉稅處理？”

“中秋晚會(huì)發(fā)微信紅包可需代扣個(gè)稅？”                                                                                …………

下面，我們分十三種情形，系統(tǒng)整理中秋發(fā)月餅、送月餅、送購物卡等等相關(guān)問題的會(huì)計(jì)處理、政策規(guī)定及涉稅實(shí)操?？赐晗旅娴奈恼?，我覺得我再也沒有必要回答類似的問題了。

全文內(nèi)容框架如下：

情形一：購買月餅用于集體福利

情形二：自產(chǎn)月餅用于集體福利

情形三：購買月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

情形四：自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

情形五：自產(chǎn)月餅贈(zèng)送給客戶

情形六：購買月餅贈(zèng)送給客戶

情形七：自產(chǎn)月餅用于捐贈(zèng)（限額和全額）

情形八：買一贈(zèng)一

情形九：自產(chǎn)月餅用于市場(chǎng)推廣

情形十：充值卡送月餅

情形十一：給職工和客戶發(fā)放購物卡

情形十二：給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包

情形十三：現(xiàn)金發(fā)放過節(jié)費(fèi)

月餅用于集體福利

[情形一]購買月餅用于集體福利

品稅閣公司訂制了100箱月餅用于中秋節(jié)晚會(huì)品嘗，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會(huì)計(jì)處理：

購進(jìn)時(shí)：

借：庫存商品   30000

        應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900

        貸：銀行存款  33900

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   33900

        貸：庫存商品   30000

               應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   3900

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等   33900

       貸：應(yīng)付職工薪酬  33900

2、增值稅：

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3900元。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)”里的第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”。

3、企業(yè)所得稅：不視同銷售，33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：A、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因?yàn)橘忂M(jìn)貨物用于集體福利資產(chǎn)所有權(quán)沒有改變，故不視同銷售。

B、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)：A、國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。

B、國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。

[情形二]自產(chǎn)月餅用于集體福利

中秋節(jié)晚會(huì)上，品稅閣公司用自產(chǎn)100箱月餅用于品嘗，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場(chǎng)價(jià)金額30000元。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   31900

貸：庫存商品   28000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   3900

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等   31900

       貸：應(yīng)付職工薪酬  31900

2、增值稅：計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)允許抵扣。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。

3、企業(yè)所得稅：

資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此不視同銷售；31900元并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：同情形一

4、個(gè)人所得稅：

不征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)：同情形一

月餅發(fā)給職工

[情形三]購買月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅發(fā)放給職工，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會(huì)計(jì)處理：

同情形一

2、增值稅：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3900元。

依據(jù)：同情形一

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元；33900元并入職工福利費(fèi)限額扣除；視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)。

依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

C、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

4、個(gè)人所得稅：

并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

依據(jù)：A、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋了各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/font>

B、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個(gè)人所得稅。

[情形四]自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司將自產(chǎn)的100箱月餅發(fā)放給職工，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場(chǎng)價(jià)30000元。

1、會(huì)計(jì)處理：

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入   30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   3900

借：主營業(yè)務(wù)成本   28000

    貸：庫存商品   28000

期末計(jì)提職工薪酬時(shí)：

借：管理費(fèi)用等--福利費(fèi)   33900

    貸：應(yīng)付職工薪酬  33900

2、增值稅：

計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。

依據(jù)：同情形二

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本28000元；以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)；33900并入職工福利費(fèi)限額扣除。

依據(jù)：同情形三

4、個(gè)人所得稅：

并入當(dāng)月工資中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

依據(jù)：同情形三

贈(zèng)送月餅

[情形五]自產(chǎn)月餅贈(zèng)送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司生產(chǎn)了1000箱月餅作為禮品贈(zèng)送給客戶，生產(chǎn)成本180萬元，市場(chǎng)價(jià)格200萬元。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)   206

        貸：庫存商品   180

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   26

2、增值稅：

視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額26萬元，耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。

注：納稅申報(bào)時(shí)，因贈(zèng)送不會(huì)開具發(fā)票，故應(yīng)將銷售額和銷項(xiàng)稅額填入“未開具發(fā)票”欄次申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅勾選后做抵扣申報(bào)。

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本180萬元；以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)；206萬元計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按規(guī)定限額扣除；公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列如下：

依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

C、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

4、個(gè)人所得稅：

按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

[情形六]購買月餅贈(zèng)送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅作為禮品贈(zèng)送給客戶，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、 會(huì)計(jì)處理：

購進(jìn)時(shí)：

借：庫存商品   30000

       應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900

       貸：銀行存款  33900

贈(zèng)送時(shí)：

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)   33900

        貸：庫存商品   30000

               應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   3900

2、增值稅：視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額3900，進(jìn)項(xiàng)稅額3900允許抵扣。

依據(jù)：同情形五

注：購買商品作為禮品贈(zèng)送給客戶，最大的關(guān)注點(diǎn)增值稅如何處理的問題。因?yàn)榻o客戶贈(zèng)送禮品理應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果認(rèn)為是個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理；如果認(rèn)為是贈(zèng)送，則應(yīng)視同銷售。筆者認(rèn)為，禮品贈(zèng)送，企業(yè)并不是最終的消費(fèi)者，增值稅需要向下游傳遞，應(yīng)作視同銷售處理。

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本30000元；以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)；對(duì)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)33900元在規(guī)定限額內(nèi)扣除；；公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。

依據(jù)：同情形五

4、個(gè)人所得稅：

按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅依據(jù)：同情形五新的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中增加了偶然所得匯總申報(bào)的選項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)向不特定的對(duì)象隨機(jī)贈(zèng)送禮品或發(fā)放紅包時(shí)，不需要填寫姓名、身份證號(hào)等信息，可匯總申報(bào)個(gè)人偶然所得的個(gè)人所得稅，如下圖：

[情形七]自產(chǎn)月餅用于捐贈(zèng)

品稅閣公司為增值稅一般納稅人，2020年9月16日將自產(chǎn)的月餅1000盒通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈(zèng)給福利院，該批月餅生產(chǎn)成本4萬元，不含稅公允價(jià)5萬元；同時(shí)，該公司向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)月餅2000盒，該批月餅生產(chǎn)成本8萬元，耗用購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元，含稅公允價(jià)10萬元。2020年度該公司利潤總額20萬元。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出---限額扣除  4.65

                          ----全額扣除   9.5

        貸：庫存商品    12

      應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.5

      應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.65

2、增值稅：

捐贈(zèng)給福利院月餅計(jì)提銷項(xiàng)0.65萬元，捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)月餅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.5萬元。捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)月餅申報(bào)表填列如下：

       增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)

             增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)

             增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

依據(jù)：A、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。

B、關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）第一條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

C、《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3、企業(yè)所得稅：（假定不考慮以前年度捐贈(zèng)額結(jié)轉(zhuǎn)等情形）

A、首先分析視同銷售業(yè)務(wù)：調(diào)增視同銷售收入15萬元，調(diào)減視同銷售成本12萬元，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝15-12=3萬元。

B、再分析捐贈(zèng)業(yè)務(wù)：用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)9.5萬可以全額扣除。福利院公益性捐贈(zèng)扣除限額＝20×12％＝2.4萬元實(shí)際捐贈(zèng)額＝4.65萬元當(dāng)年超標(biāo)：4.65-2.4=2.25萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

C、視同銷售收入15萬元增加廣告費(fèi)和招待費(fèi)限額的計(jì)提基數(shù)。

依據(jù)：A、《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

B、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列如下：

[情形八]買一贈(zèng)一

大型商場(chǎng)品稅閣（一般納稅人）中秋節(jié)舉行大型促銷活動(dòng)，購買指定品牌一箱酒贈(zèng)送一盒月餅，該酒和月餅的對(duì)外銷售價(jià)（含稅價(jià)）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。（假定稅率為17%）

1、會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款   2000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入——酒   1554

                                ——月餅   155.4

                   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  290.6

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——酒    1500

                         ——月餅   100

        貸：庫存商品——酒      1500

                           ——月餅   100

2、增值稅：

不是無償贈(zèng)送，不適用視同銷售的規(guī)定，可視為捆綁銷售或者實(shí)物折扣。銷項(xiàng)稅額為2000/1.17×17%=290.6元發(fā)票應(yīng)該這樣開具：

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》所示，月餅屬于“焙烤食品”下屬的 “糕點(diǎn)”細(xì)目，適用商品編碼：1030201010000000000。

依據(jù)：國稅函〔2010〕56號(hào)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

3、企業(yè)所得稅：

贈(zèng)品不按視同銷售處理，170.94元（不含稅）月餅價(jià)款不繳納所得稅，而是將總的銷售金額按兩種商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，即將1709.40元（2000/1.17）分解為：

白酒收入=1709.40×1709.40÷(1709.4+170.94)=1554(元)

月餅收入=1709.40×170.94÷(1709.4+170.94)=155.4(元)

同時(shí)兩種產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

4、個(gè)人所得稅：

不代扣代繳。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等）

（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

月餅用于市場(chǎng)推廣

[情形九]自產(chǎn)月餅用于市場(chǎng)推廣

為擴(kuò)大市場(chǎng)影響力，中秋節(jié)前，品稅閣公司將自己生產(chǎn)的月餅向市民開展贈(zèng)送活動(dòng)。該批產(chǎn)品成本180萬元，公允價(jià)值200萬元（不含稅）。

1、會(huì)計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用---廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)   206

        貸：庫存商品   180

                應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   26

2、增值稅:

視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額26萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

依據(jù)：略

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本180萬元；以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)；206萬元計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定限額扣除；公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除。 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列如下：

依據(jù)：國稅函【2008】828號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。

4、個(gè)人所得稅：

按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

充值卡送月餅   

[情形十]充值送月餅

上圖為近日筆者看到的某家火鍋店的營銷廣告：充值500元送月餅一盒。假定月餅市價(jià)100元。

1、會(huì)計(jì)處理：

A、充值時(shí)：

借：銀行存款  500

      貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  500

這時(shí)充值卡內(nèi)顯示金額為600元，故

面值與實(shí)際價(jià)款比率=500/600=83.33%。

B、為月餅刷卡100元時(shí)，實(shí)際刷卡金額=100.00*83.33%=83.33元。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  83.33

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  73.75

　　       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  9.58

C、消費(fèi)者以后到店消費(fèi)時(shí)，假如服務(wù)消費(fèi)刷卡400元，實(shí)際刷卡金額=400.00*83.33%=333.32元。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  333.32

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  294.97

　　        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  38.35

2、增值稅：

充值時(shí)全額開具一份500元的“預(yù)付卡銷售和充值”不征稅的普通發(fā)票。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡稱53號(hào)公告）規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票（601“預(yù)付卡銷售和充值”），不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3、企業(yè)所得稅：

月餅的購買成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入作為計(jì)稅收入。

依據(jù)：略

4、個(gè)人所得稅：不征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

A、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

C、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

  中秋節(jié)發(fā)購物卡   

[情形十一]給職工和客戶發(fā)放購物卡

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司在超市購買面值1000元的購物卡150張，其中發(fā)放給職工100張用于采購月餅等節(jié)日用品，贈(zèng)送給客戶50張作為禮品。

1、會(huì)計(jì)處理購卡時(shí)

借：預(yù)付賬款   150000

      貸：銀行存款  150000

發(fā)給給職工時(shí)：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)  100000

       貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

借：應(yīng)付職工薪酬  100000

       貸：預(yù)付賬款    100000

贈(zèng)送給客戶時(shí)：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50000

      貸：預(yù)付賬款    50000

2、 增值稅：

發(fā)放時(shí)不視同銷售；取得超市開具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”（601），發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條第一項(xiàng)規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

              此圖來自稅屋

3、企業(yè)所得稅：

發(fā)放前不得稅前扣除，發(fā)放時(shí)分別作為福利費(fèi)（職工部分）和業(yè)務(wù)招待費(fèi)（客戶部分）在企業(yè)所得稅前限額扣除。

依據(jù)：略

4、個(gè)人所得稅：

發(fā)放給職工部分并入工資薪金所得計(jì)算繳納；發(fā)放給客戶部分按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：A、《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號(hào)）第八條第一項(xiàng)的規(guī)定：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

B、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：第二條最后一款同時(shí)明確，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

  中秋節(jié)發(fā)紅包   

[情形十二]給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包

品稅閣公司2020年中秋晚會(huì)上，來賓（非本公司員工）可以微信掃碼隨機(jī)獲取微信紅包，來賓吳先生獲得微信紅包800元。同時(shí)，該公司通過微信平臺(tái)向本單位職工每人發(fā)放定向紅包1000元，合計(jì)發(fā)放10萬元。

1、 會(huì)計(jì)處理：略

2、企業(yè)所得稅：

800元計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除，對(duì)于公司負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除；10萬元計(jì)入職工福利費(fèi)限額扣除。

3、個(gè)人所得稅：

A、對(duì)于吳先生，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

B、對(duì)于本單位職工，不符合總局2019年74號(hào)公告中的“隨機(jī)”、“本單位以外”等兩個(gè)條件，故應(yīng)按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，員工取得企業(yè)通過微信平臺(tái)發(fā)放的紅包屬于“定向紅包”，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,并由企業(yè)代扣代繳。

另外注意：對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。                  

中秋節(jié)發(fā)過節(jié)費(fèi)   

[情形十三]現(xiàn)金發(fā)放過節(jié)費(fèi)

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司給100名員工每人發(fā)放過節(jié)費(fèi)800元。

1、 會(huì)計(jì)處理（略）

2、企業(yè)所得稅：

并入福利費(fèi)在不超過工資薪金14%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。

3、個(gè)人所得稅：

全額計(jì)入當(dāng)月工資薪金來由公司代扣代繳。

來源：品稅閣