"月餅稅”的13個常見問題，建議收藏！

近日，頻繁收到網(wǎng)友關(guān)于中秋發(fā)月餅送禮的涉稅問題：

“給客戶送月餅企業(yè)所得稅如何處理？”

“中秋節(jié)發(fā)購物卡如何進(jìn)行涉稅處理？”

“中秋晚會發(fā)微信紅包可需代扣個稅？”                                                                                …………

下面，我們分十三種情形，系統(tǒng)整理中秋發(fā)月餅、送月餅、送購物卡等等相關(guān)問題的會計處理、政策規(guī)定及涉稅實操。看完下面的文章，我覺得我再也沒有必要回答類似的問題了。

全文內(nèi)容框架如下：

情形一：購買月餅用于集體福利

情形二：自產(chǎn)月餅用于集體福利

情形三：購買月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

情形四：自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

情形五：自產(chǎn)月餅贈送給客戶

情形六：購買月餅贈送給客戶

情形七：自產(chǎn)月餅用于捐贈（限額和全額）

情形八：買一贈一

情形九：自產(chǎn)月餅用于市場推廣

情形十：充值卡送月餅

情形十一：給職工和客戶發(fā)放購物卡

情形十二：給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包

情形十三：現(xiàn)金發(fā)放過節(jié)費

月餅用于集體福利

[情形一]購買月餅用于集體福利

品稅閣公司訂制了100箱月餅用于中秋節(jié)晚會品嘗，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會計處理：

購進(jìn)時：

借：庫存商品   30000

        應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅額） 3900

        貸：銀行存款  33900

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   33900

        貸：庫存商品   30000

               應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)   3900

期末計提職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等   33900

       貸：應(yīng)付職工薪酬  33900

2、增值稅：

轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額3900元。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定：用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填列在“增值稅納稅申報表附列資料(表二)”里的第二部分“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”。

3、企業(yè)所得稅：不視同銷售，33900元并入職工福利費限額扣除。

依據(jù)：A、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因為購進(jìn)貨物用于集體福利資產(chǎn)所有權(quán)沒有改變，故不視同銷售。

B、《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

4、個人所得稅：不征收個人所得稅。

依據(jù)：A、國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。

B、國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。

[情形二]自產(chǎn)月餅用于集體福利

中秋節(jié)晚會上，品稅閣公司用自產(chǎn)100箱月餅用于品嘗，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價金額30000元。

1、會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   31900

貸：庫存商品   28000

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   3900

期末計提職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等   31900

       貸：應(yīng)付職工薪酬  31900

2、增值稅：計提銷項稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項允許抵扣。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條第五項規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。

3、企業(yè)所得稅：

資產(chǎn)的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)所擁有，因此不視同銷售；31900元并入職工福利費限額扣除。

依據(jù)：同情形一

4、個人所得稅：

不征收個人所得稅。

依據(jù)：同情形一

月餅發(fā)給職工

[情形三]購買月餅發(fā)放給職工（包括離退休人員）

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅發(fā)放給職工，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、會計處理：

同情形一

2、增值稅：轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額3900元。

依據(jù)：同情形一

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時確認(rèn)視同銷售成本30000元；33900元并入職工福利費限額扣除；視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)。

依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利屬于資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

C、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

4、個人所得稅：

并入當(dāng)月工資中計算扣繳個人所得稅。

依據(jù)：A、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/font>

B、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”因此，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。

[情形四]自產(chǎn)月餅發(fā)放給職工

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司將自產(chǎn)的100箱月餅發(fā)放給職工，該批月餅生產(chǎn)成本28000元，市場價30000元。

1、會計處理：

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利   33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入   30000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   3900

借：主營業(yè)務(wù)成本   28000

    貸：庫存商品   28000

期末計提職工薪酬時：

借：管理費用等--福利費   33900

    貸：應(yīng)付職工薪酬  33900

2、增值稅：

計提銷項稅額3900元，消耗的材料等進(jìn)項稅允許抵扣。

依據(jù)：同情形二

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時確認(rèn)視同銷售成本28000元；以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)；33900并入職工福利費限額扣除。

依據(jù)：同情形三

4、個人所得稅：

并入當(dāng)月工資中計算扣繳個人所得稅。

依據(jù)：同情形三

贈送月餅

[情形五]自產(chǎn)月餅贈送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司生產(chǎn)了1000箱月餅作為禮品贈送給客戶，生產(chǎn)成本180萬元，市場價格200萬元。

1、會計處理：

借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費   206

        貸：庫存商品   180

              應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   26

2、增值稅：

視同銷售計提銷項稅額26萬元，耗用材料的進(jìn)項稅額允許抵扣。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。

注：納稅申報時，因贈送不會開具發(fā)票，故應(yīng)將銷售額和銷項稅額填入“未開具發(fā)票”欄次申報，進(jìn)項稅勾選后做抵扣申報。

3、企業(yè)所得稅：視同銷售確認(rèn)收入200萬元，同時確認(rèn)視同銷售成本180萬元；以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)；206萬元計入業(yè)務(wù)招待費，按規(guī)定限額扣除；公司負(fù)擔(dān)的個人所得稅不允許稅前扣除。企業(yè)所得稅年度申報表填列如下：

依據(jù)：A、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

C、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

4、個人所得稅：

按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

[情形六]購買月餅贈送給客戶

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司訂制了100箱月餅作為禮品贈送給客戶，取得廠家專用發(fā)票，金額30000元，增值稅3900元。

1、 會計處理：

購進(jìn)時：

借：庫存商品   30000

       應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅額） 3900

       貸：銀行存款  33900

贈送時：

借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費   33900

        貸：庫存商品   30000

               應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   3900

2、增值稅：視同銷售計提銷項稅額3900，進(jìn)項稅額3900允許抵扣。

依據(jù)：同情形五

注：購買商品作為禮品贈送給客戶，最大的關(guān)注點增值稅如何處理的問題。因為給客戶贈送禮品理應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費，如果認(rèn)為是個人消費，根據(jù)財稅【2016】36號文規(guī)定，應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理；如果認(rèn)為是贈送，則應(yīng)視同銷售。筆者認(rèn)為，禮品贈送，企業(yè)并不是最終的消費者，增值稅需要向下游傳遞，應(yīng)作視同銷售處理。

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入30000元，同時確認(rèn)視同銷售成本30000元；以視同銷售收入30000元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)；對計入業(yè)務(wù)招待費33900元在規(guī)定限額內(nèi)扣除；；公司負(fù)擔(dān)的個人所得稅不允許稅前扣除。

依據(jù)：同情形五

4、個人所得稅：

按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅依據(jù)：同情形五新的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中增加了偶然所得匯總申報的選項，當(dāng)企業(yè)向不特定的對象隨機(jī)贈送禮品或發(fā)放紅包時，不需要填寫姓名、身份證號等信息，可匯總申報個人偶然所得的個人所得稅，如下圖：

[情形七]自產(chǎn)月餅用于捐贈

品稅閣公司為增值稅一般納稅人，2020年9月16日將自產(chǎn)的月餅1000盒通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈給福利院，該批月餅生產(chǎn)成本4萬元，不含稅公允價5萬元；同時，該公司向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈月餅2000盒，該批月餅生產(chǎn)成本8萬元，耗用購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額1.5萬元，含稅公允價10萬元。2020年度該公司利潤總額20萬元。

1、會計處理：

借：營業(yè)外支出---限額扣除  4.65

                          ----全額扣除   9.5

        貸：庫存商品    12

      應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.5

      應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.65

2、增值稅：

捐贈給福利院月餅計提銷項0.65萬元，捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)月餅進(jìn)項轉(zhuǎn)出1.5萬元。捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)月餅申報表填列如下：

       增值稅納稅申報表附列資料(一)

             增值稅納稅申報表附列資料(二)

             增值稅減免稅申報明細(xì)表

依據(jù)：A、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物。

B、關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）第一條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

C、《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

3、企業(yè)所得稅：（假定不考慮以前年度捐贈額結(jié)轉(zhuǎn)等情形）

A、首先分析視同銷售業(yè)務(wù)：調(diào)增視同銷售收入15萬元，調(diào)減視同銷售成本12萬元，合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝15-12=3萬元。

B、再分析捐贈業(yè)務(wù)：用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈9.5萬可以全額扣除。福利院公益性捐贈扣除限額＝20×12％＝2.4萬元實際捐贈額＝4.65萬元當(dāng)年超標(biāo)：4.65-2.4=2.25萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

C、視同銷售收入15萬元增加廣告費和招待費限額的計提基數(shù)。

依據(jù)：A、《財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

B、財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅年度申報表填列如下：

[情形八]買一贈一

大型商場品稅閣（一般納稅人）中秋節(jié)舉行大型促銷活動，購買指定品牌一箱酒贈送一盒月餅，該酒和月餅的對外銷售價（含稅價）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。（假定稅率為17%）

1、會計處理

借：銀行存款   2000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入——酒   1554

                                ——月餅   155.4

                   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  290.6

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——酒    1500

                         ——月餅   100

        貸：庫存商品——酒      1500

                           ——月餅   100

2、增值稅：

不是無償贈送，不適用視同銷售的規(guī)定，可視為捆綁銷售或者實物折扣。銷項稅額為2000/1.17×17%=290.6元發(fā)票應(yīng)該這樣開具：

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》所示，月餅屬于“焙烤食品”下屬的 “糕點”細(xì)目，適用商品編碼：1030201010000000000。

依據(jù)：國稅函〔2010〕56號規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

3、企業(yè)所得稅：

贈品不按視同銷售處理，170.94元（不含稅）月餅價款不繳納所得稅，而是將總的銷售金額按兩種商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，即將1709.40元（2000/1.17）分解為：

白酒收入=1709.40×1709.40÷(1709.4+170.94)=1554(元)

月餅收入=1709.40×170.94÷(1709.4+170.94)=155.4(元)

同時兩種產(chǎn)品對應(yīng)的成本則可以據(jù)實扣除。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

4、個人所得稅：

不代扣代繳。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等）

（3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

月餅用于市場推廣

[情形九]自產(chǎn)月餅用于市場推廣

為擴(kuò)大市場影響力，中秋節(jié)前，品稅閣公司將自己生產(chǎn)的月餅向市民開展贈送活動。該批產(chǎn)品成本180萬元，公允價值200萬元（不含稅）。

1、會計處理：

借：銷售費用---廣告和業(yè)務(wù)宣傳費   206

        貸：庫存商品   180

                應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   26

2、增值稅:

視同銷售計提銷項稅額26萬元，進(jìn)項稅額允許抵扣。

依據(jù)：略

3、企業(yè)所得稅：

視同銷售確認(rèn)收入200萬元，同時確認(rèn)視同銷售成本180萬元；以視同銷售收入200萬元增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費計提基數(shù)；206萬元計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定限額扣除；公司負(fù)擔(dān)的個人所得稅不允許稅前扣除。 企業(yè)所得稅年度申報表填列如下：

依據(jù)：國稅函【2008】828號第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。

4、個人所得稅：

按照“偶然所得”項目計算繳納。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

充值卡送月餅   

[情形十]充值送月餅

上圖為近日筆者看到的某家火鍋店的營銷廣告：充值500元送月餅一盒。假定月餅市價100元。

1、會計處理：

A、充值時：

借：銀行存款  500

      貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  500

這時充值卡內(nèi)顯示金額為600元，故

面值與實際價款比率=500/600=83.33%。

B、為月餅刷卡100元時，實際刷卡金額=100.00*83.33%=83.33元。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  83.33

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  73.75

　　       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  9.58

C、消費者以后到店消費時，假如服務(wù)消費刷卡400元，實際刷卡金額=400.00*83.33%=333.32元。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債  333.32

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  294.97

　　        應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  38.35

2、增值稅：

充值時全額開具一份500元的“預(yù)付卡銷售和充值”不征稅的普通發(fā)票。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，以下簡稱53號公告）規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票（601“預(yù)付卡銷售和充值”），不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3、企業(yè)所得稅：

月餅的購買成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，會計確認(rèn)的收入作為計稅收入。

依據(jù)：略

4、個人所得稅：不征收個人所得稅。

依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

A、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；

C、企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

  中秋節(jié)發(fā)購物卡   

[情形十一]給職工和客戶發(fā)放購物卡

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司在超市購買面值1000元的購物卡150張，其中發(fā)放給職工100張用于采購月餅等節(jié)日用品，贈送給客戶50張作為禮品。

1、會計處理購卡時

借：預(yù)付賬款   150000

      貸：銀行存款  150000

發(fā)給給職工時：

借：管理費用-福利費  100000

       貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

借：應(yīng)付職工薪酬  100000

       貸：預(yù)付賬款    100000

贈送給客戶時：

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 50000

      貸：預(yù)付賬款    50000

2、 增值稅：

發(fā)放時不視同銷售；取得超市開具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”（601），發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條第一項規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

              此圖來自稅屋

3、企業(yè)所得稅：

發(fā)放前不得稅前扣除，發(fā)放時分別作為福利費（職工部分）和業(yè)務(wù)招待費（客戶部分）在企業(yè)所得稅前限額扣除。

依據(jù)：略

4、個人所得稅：

發(fā)放給職工部分并入工資薪金所得計算繳納；發(fā)放給客戶部分按“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

依據(jù)：A、《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第一項的規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

B、《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：第二條最后一款同時明確，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

  中秋節(jié)發(fā)紅包   

[情形十二]給職工和客戶發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包

品稅閣公司2020年中秋晚會上，來賓（非本公司員工）可以微信掃碼隨機(jī)獲取微信紅包，來賓吳先生獲得微信紅包800元。同時，該公司通過微信平臺向本單位職工每人發(fā)放定向紅包1000元，合計發(fā)放10萬元。

1、 會計處理：略

2、企業(yè)所得稅：

800元計入業(yè)務(wù)招待費限額扣除，對于公司負(fù)擔(dān)的個人所得稅不允許稅前扣除；10萬元計入職工福利費限額扣除。

3、個人所得稅：

A、對于吳先生，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

B、對于本單位職工，不符合總局2019年74號公告中的“隨機(jī)”、“本單位以外”等兩個條件，故應(yīng)按照“工資薪金”項目計算繳納個人所得稅。

依據(jù)：《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，員工取得企業(yè)通過微信平臺發(fā)放的紅包屬于“定向紅包”，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅,并由企業(yè)代扣代繳。

另外注意：對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。                  

中秋節(jié)發(fā)過節(jié)費   

[情形十三]現(xiàn)金發(fā)放過節(jié)費

為歡度中秋佳節(jié)，品稅閣公司給100名員工每人發(fā)放過節(jié)費800元。

1、 會計處理（略）

2、企業(yè)所得稅：

并入福利費在不超過工資薪金14%的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。

3、個人所得稅：

全額計入當(dāng)月工資薪金來由公司代扣代繳。

來源：品稅閣