5個最新案例告訴你2017年“高新”檢查重點

編者按：高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠資格有效期為三年，許多企業(yè)重視申報，忽視資格維持，從而帶來潛在的稅務風險。根據科技部、財政部、國家稅務總局聯合發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》），“科技部、財政部、稅務總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術企業(yè)認定管理工作的監(jiān)督檢查?！币虼耍髽I(yè)不僅要重視認定時資料的準備，更應當注重資格維持，為期滿后重新認定及后續(xù)可能面臨的檢查做好充分準備。本期華稅結合高新技術企業(yè)檢查的重點要求，從領域選擇、知識產權、科技成果轉化、研發(fā)費用歸集、研發(fā)組織管理水平等五方面進行解讀。

一、技術領域選擇

案例：A企業(yè)以研發(fā)、生產舞臺用音響、燈光、擴聲設備為主，主要客戶為各廣播電臺，電視臺等，A企業(yè)研發(fā)所采用核心技術及知識產權主要為網絡數字化音頻采集、擴聲系統調試等。根據《認定辦法》對領域的調整，從產品角度考慮，應當屬于“八、高技術服務1. 創(chuàng)作、設計與制作技術‘舞臺美術、燈光、音響、道具、樂器、聲學產品等的新技術及集成化舞臺設計技術’”；從產品所采用的技術考慮，屬于“一、電子信息（五）廣播影視技術1. 廣播電視節(jié)目采編播系統技術”。A企業(yè)應當如何選擇，面臨什么風險？

華稅建議：根據《認定辦法》第十一條第（三）款的規(guī)定：對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。因此，企業(yè)在選取領域時：1.注意技術和產品的區(qū)別，立足研發(fā)時采用的技術對照最新的高新領域解釋，精確把握所屬領域。2.若高新技術產品相對多樣，采用技術分屬不同領域，要根據占高新收入比重較高的產品所采用技術確定所屬領域。

二、核心知識產權

案例：B企業(yè)是一家環(huán)保工程企業(yè)，在申報年度之前共獲取專利6項，技術領域主要為“七、資源與環(huán)境（三）固體廢棄物處置與綜合利用技術3. 生活垃圾處置與資源化技術”。該企業(yè)50%以上的高新收入所屬技術領域為“七、資源與環(huán)境（一）水污染控制與水資源利用技術1. 城鎮(zhèn)污水處理與資源化技術?！眴?，該企業(yè)知識產權的數量和質量是否符合要求？

根據《認定辦法》第十一條第（二）款規(guī)定：企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權。根據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），主要產品（服務）是指高新技術產品（服務）中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產品（服務）收入中超過50%的產品（服務）。依照B企業(yè)高新收入的取得情況，應當對污水處理技術擁有核心知識產權，但公司的6項實用新型均為垃圾焚燒領域，也就是說，對公司的主要產品，是缺乏知識產權作為支撐的。實踐中，企業(yè)往往對知識產權只重量，不重質，但新規(guī)對知識產權采用定量和定性雙重評價的方法，更加注重知識產權→研發(fā)技術→孵化產品（技術）之間的關聯。

華稅建議：企業(yè)取得高新資質后，1.重視知識產權數量的申報，對產品或服務的研發(fā)起到核心支持作用的技術要積極申報，盡可能多的獲取知識產權。2.注重知識產權與最終研發(fā)產品（服務）的關聯。高新產品或服務的產生需要知識產權轉化為技術（實踐中也存在現有技術，后根據技術申報知識產權的情況），技術支撐做研發(fā)，最終形成產品（服務）。

三、科技成果轉化能力

案例：C企業(yè)為新技術新材料研發(fā)生產公司，而申報所用知識產權多為配件管理系統（軟件著作權）。

C企業(yè)部分科技成果轉化材料如下圖：




根據《認定辦法》：科技成果是指通過科學研究與技術開發(fā)所產生的具有實用價值的成果（專利、版權、集成電路布圖設計等）?？萍汲晒D化是指為提高生產力水平而對科技成果進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新產品、新工藝、新材料，發(fā)展新產業(yè)等活動。

C企業(yè)的問題：1.研發(fā)項目管理不規(guī)范，與知識產權關聯度不高。2.科技成果轉化證明材料的時間與項目研發(fā)周期無法匹配。產品已經于2015年3月取得高新收入，但研發(fā)周期卻持續(xù)到2015年12月。企業(yè)應當重視項目的管理，研發(fā)項目立項、結題報告等應當盡量完善，注重措辭的嚴謹性。

華稅建議：1.企業(yè)應當加強對項目管理，在立項時要著重關注知識產權—研發(fā)立項—高新產品之間的關聯性，對項目實行全流程管理。2.科技成果轉化的證明材料要力求嚴謹并多樣化，保持時間上的邏輯性，并盡可能提供第三方證明材料（如檢測報告、新產品證書等）。

四、研發(fā)費用歸集

案例：D企業(yè)研發(fā)費用歸集在自查過程中發(fā)現如下問題：1.企業(yè)職工總數33人，研發(fā)人員29人，29人在2015年的工資、公司支付的社保、住房公積金共計260萬，全部計入研發(fā)費用。

問：該企業(yè)研發(fā)費用歸集是否合理？

根據《科技部財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)認定管理工作重點檢查有關情況及處理意見的通知》（國科發(fā)火〔2015〕299號，以下簡稱《通知》），三部門對高新技術企業(yè)的檢查中，因研發(fā)費用不達標取消資格的企業(yè)占比最高?！锻ㄖ饭嫉淖罱K處理意見中，企業(yè)研發(fā)費用歸集主要存在以下問題：1. 費用總額未達到規(guī)定比例；2. 費用與研發(fā)活動的關聯性不足；3. 費用歸集缺乏相關依據。上述D企業(yè)研發(fā)人員占據總人數比例過高，將研發(fā)人員的全部工資均計入研發(fā)費用缺乏合理依據，應當根據實際參與研發(fā)人員的職責分工，區(qū)分專門研發(fā)人員及輔助研發(fā)人員，編制研發(fā)人員工時比例分配表，結合研發(fā)人員的考勤或工作記錄等輔助證明研發(fā)費用歸集的合理性。

華稅建議：1.規(guī)范研發(fā)費用的會計核算方法，根據企業(yè)實際經營狀況選擇會計科目。2.編制工時分配表、領料單、審批單等作為研發(fā)費用合理歸集的有效憑證。3.編制研發(fā)費用輔助賬，注重原始憑證、各項目費用、各科目費用歸集的合理性與一致性。（具體參見下方鏈接文章）

五、研發(fā)組織管理水平

案例：E企業(yè)制定了較為完善的研發(fā)組織管理制度，包括立項報告模板、結題報告模板及流程、立項審批程序、研發(fā)投入核算條例等，文件落款均為XX公司研發(fā)部，但文件的發(fā)布時間早于研發(fā)部的設立時間；研發(fā)設施設備在研發(fā)費用歸集中未找到相對應設備的折舊明細。

問：E企業(yè)研發(fā)組織管理制度方面存在哪些問題？

《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》豐富了研發(fā)組織管理水平的考核內容，主要包括：1.研發(fā)組織管理制度；2.研發(fā)投入核算條例；3.研發(fā)機構；4.研發(fā)設施設備；5.研發(fā)人員培養(yǎng)進修制度；6.科技成果轉化激勵制度。上述E研發(fā)機構的設置時間應當早于立項管理制度、研發(fā)投入核算體系等制度的頒布時間，若研發(fā)機構設置存在人員及下設部門的調整，應當提供原始設立文件及更改后的決議文件。研發(fā)用設施設備列表應當明確設備的采購時間、研發(fā)用途等信息。
華稅建議：研發(fā)組織管理水平在資料的準備方面，相對最為容易，對照打分表也最為簡單。因此，1.企業(yè)應當對照打分表逐項完善，將打分表中所需各項證明材料結合企業(yè)實際精心準備。同時，注重與高校合作，開展多種形式的產學研合作。2.企業(yè)應當注重制度運用的常態(tài)化，在后續(xù)的資格維持中沿用申報時文件格式。如，立項報告及結題報告的格式、立項審批文件、研發(fā)人員的獎勵文件、研發(fā)設備具體的使用記錄等。