企業(yè)已按核定繳稅，3年后卻被要求補(bǔ)繳1000多萬稅款？

案情簡(jiǎn)介：

A商貿(mào)企業(yè)2009年至2014年的企業(yè)所得稅都是按照核定的應(yīng)稅所得率8%已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，但是其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局（以下簡(jiǎn)稱“稽查局”）2018年對(duì)A企業(yè)2009年至2014年的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查時(shí)，認(rèn)定A商貿(mào)企業(yè)的賬目混亂，企業(yè)的賬簿、賬目混亂而且各種憑證無法查清，遂決定對(duì)A商貿(mào)企業(yè)2009年至2014年按應(yīng)稅所得率13%、企業(yè)所得稅稅率25%提高其應(yīng)納所得稅，要求A企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅達(dá)1000萬多元。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)：

稽查局是否有權(quán)在2018年對(duì)A企業(yè)2009年至2014年已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅提高重新核定應(yīng)稅所得率從而要求A企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？

明稅分析：

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

A企業(yè)雖然有稽查局認(rèn)定的賬簿混亂、憑證不全，但是已經(jīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》由主管征稅機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。而稽查局在此基礎(chǔ)上無權(quán)再次核定應(yīng)稅所得率，具體理由如下：

一、稽查局并無核定企業(yè)應(yīng)稅所得率的權(quán)力
根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避繳納欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，因此對(duì)于已經(jīng)按照征管部門核定征收方式征繳的稅源重新核定應(yīng)稅所得率于法無據(jù)，超越其法定職權(quán)。

二、稽查局擅自提高征管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)核定的應(yīng)稅所得率，有違行政行為的公信力和確定力，也違反對(duì)納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則
A企業(yè)已經(jīng)按照征管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得稅率繳納了2009年至2014年的企業(yè)所得稅，稽查局在稽查后就擅自決定提高A企業(yè)的應(yīng)稅所得率，不僅沒有法律依據(jù)，而且違反了對(duì)納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則。

三、即使稽查局有權(quán)重新核定提高納稅人的應(yīng)稅所得率，也應(yīng)當(dāng)受三年追征期限的限制
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。

A企業(yè)已經(jīng)按照原有的核定征稅方式繳納稅款，不可能因?yàn)榛榫种匦潞硕ň蜆?gòu)成上述“偷稅、抗稅、騙稅”或存在“因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤”等法定特殊情形，而且，稽查涉及的年度A企業(yè)也已經(jīng)按照征管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅，即使少繳納也是因?yàn)檎鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的原因造成，理應(yīng)受到三年追征期的限制。

綜上，明稅認(rèn)為稽查局無權(quán)在2018年對(duì)A企業(yè)2009年至2014年已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅重新核定提高核定應(yīng)稅所得率從而要求A企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。