對于虛開發(fā)票的認定等疑難問題，這個答復(fù)值得看看

國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大三次會議溫53號建議的答復(fù)

發(fā)布時間：2020-07-23

來源：國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

您在省十三屆人大三次會議上提出的溫53號建議《關(guān)于解決虛開增值稅專用發(fā)票相關(guān)問題的建議》（以下簡稱《建議》）收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:
一、關(guān)于進項稅額抵扣難問題及創(chuàng)新采購方式的建議
（一）關(guān)于難從“私人作坊”取得進項發(fā)票的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）等規(guī)定，您《建議》中所提及的私人作坊如果辦理了稅務(wù)登記，可以通過自行領(lǐng)用開具增值稅專用發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的方式，向下游增值稅一般納稅人提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。

（二）關(guān)于勞動力、租金、環(huán)保等無法抵扣的問題。一方面，營改增之后，納稅人支付租金或發(fā)生環(huán)保支出，除用于不得抵扣進項稅額的項目外，均可以從有關(guān)服務(wù)或貨物的銷售方取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。其中，從自然人租入不動產(chǎn)的，不動產(chǎn)所有人可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。另一方面，企業(yè)發(fā)生的工資費用等勞動力支出不應(yīng)納入增值稅抵扣范圍。按照增值稅制度原理，增值稅是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額課稅，勞動創(chuàng)造的價值是貨物和服務(wù)增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的重要組成部分，所有納入增值稅征稅范圍的行業(yè)，均遵從上述增值稅計稅原理，核算其增值稅應(yīng)納稅額。此外，從世界各國的增值稅實踐來看，企業(yè)發(fā)生的工資費用不納入增值稅抵扣范圍，這是國際通行做法。

（三）關(guān)于參照義烏模式的建議。經(jīng)了解，您《建議》中所提的義烏模式，為稅務(wù)機關(guān)在義烏小商品市場附近設(shè)置辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開發(fā)票，并非以義務(wù)小商品市場名義統(tǒng)一開具發(fā)票。目前，納稅人還可通過支付寶、浙江稅務(wù)app、浙江省電子稅務(wù)局網(wǎng)站等多個途徑，以“非接觸式”的方式向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。同時，為便利納稅人，我省在多地設(shè)立了委托代征點為納稅人代開增值稅發(fā)票。例如，溫州市在蒼南縣參茸滋補品商會等多個市場設(shè)立委托代征點。

二、關(guān)于定罪量刑的問題及統(tǒng)一司法標(biāo)準(zhǔn)的建議
(一)關(guān)于掛靠形式代開的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）等規(guī)定，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票；如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。同時，我省公安、檢察、法院等部門進行審查定性時，主要以主觀上是否具有偷騙稅目的，客觀上是否會造成國家稅款流失來區(qū)分一般行政違法違規(guī)行為與刑事犯罪行為。
（二）關(guān)于虛開數(shù)額及騙取稅款金額的認定。當(dāng)前，稅務(wù)部門主要是以虛開發(fā)票的金額和稅額作為裁量處罰程度的標(biāo)準(zhǔn)，刑法上對虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑也主要是按照虛開發(fā)票的金額和稅額進行判斷。您《建議》中提出來的以受票人已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)實際抵扣的數(shù)額作為判斷涉案金額，與現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)不一致，需要國家有關(guān)部委進一步研究。

（三）參照逃稅罪“補繳不究”的立法模式。在稅務(wù)稽查實踐中，對于虛開案件在稅務(wù)機關(guān)查處前已經(jīng)自行補繳稅款的行為，一般根據(jù)情況采取從輕處罰。但已達到刑法規(guī)定的虛開發(fā)票罪的構(gòu)成要件和涉嫌犯罪標(biāo)準(zhǔn)的，須按涉嫌虛開發(fā)票罪進行移送。您《建議》中提到的“補繳不究”模式,與《中華人民共和國刑法》相關(guān)規(guī)定不一致，需要通過修改刑法或出臺相關(guān)司法解釋的方式予以解決。

三、關(guān)于“兩法”銜接的問題及建議
近年來，全國稅務(wù)、公安、法院、檢察院密切協(xié)作、集成攻堅，聯(lián)合開展打擊涉稅違法行為行動。2019年4月，國家稅務(wù)總局、最高人民法院、最高人民檢察院、公安部等部門還組成聯(lián)合調(diào)研組赴浙江，就虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪認定以及相關(guān)證據(jù)銜接協(xié)調(diào)疑難問題進行了調(diào)研。在省級部門層面，我省公安廳已在在省稅務(wù)局設(shè)立警務(wù)聯(lián)絡(luò)室，印發(fā)了《浙江省公安廳派駐國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局警務(wù)聯(lián)絡(luò)室運行暫行辦法》，常態(tài)化開展稅警協(xié)作和涉稅違法犯罪聯(lián)合研判工作。省稅務(wù)局還聯(lián)合省高級人民法院印發(fā)了《關(guān)于建立健全司法與稅務(wù)良性互動機制的意見》（浙稅發(fā)〔2019〕80），構(gòu)建起一套協(xié)作網(wǎng)絡(luò)體系，實現(xiàn)涉稅信息資源共享。通過多部門的合作，我省打擊增值稅發(fā)票虛開行動取得了一定成績，但仍存在一些影響打擊成效的問題，下一步，我們將加大各部門的合作力度，建立和完善部門聯(lián)席會議機制、案件咨詢制度、案件線索通報制度、日常信息交換制度、責(zé)任追究制度等工作協(xié)調(diào)配合機制，共同維護國家稅收征管秩序。

感謝您對浙江稅務(wù)工作的關(guān)心和支持，歡迎再提寶貴意見。

  國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
  2020年6月28日

轉(zhuǎn)自：浙江省稅務(wù)局網(wǎng)站