【漲知識(shí)】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有何不同？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

有何不同？

相關(guān)政策“一點(diǎn)通”
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策指引：
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)
財(cái)稅〔2018〕64號(hào)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策指引：
國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)
【溫馨提示】點(diǎn)擊上方文號(hào)，將直達(dá)相關(guān)政策正文。

Q1
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要有哪些方面？
在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中，財(cái)企〔2007〕194號(hào)文規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用范圍（其他費(fèi)用除外）均采用正列舉方式。

Q2
兩者的區(qū)別主要是什么？
總的來說，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，主要體現(xiàn)在直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、委托研發(fā)費(fèi)用，以及其他相關(guān)費(fèi)用方面。

Q3
直接投入費(fèi)用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。	通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

固定資產(chǎn)范圍大于儀器、設(shè)備，在加計(jì)扣除范圍中，房屋租賃費(fèi)不得計(jì)入。

Q4
折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)。	用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、在用建筑物的折舊費(fèi)。 研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用不僅涉及到折舊費(fèi)用，還涉及到研發(fā)設(shè)施的長期待攤費(fèi)用。并且，在折舊費(fèi)用中，在用建筑物的折舊費(fèi)用可以計(jì)入。

Q5
委托研發(fā)費(fèi)用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研究費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。 委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。	企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用。 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 委托境外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算稅前加計(jì)扣除時(shí)，必須同時(shí)符合企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)總額的比例不低于60%的規(guī)定。

在委托研發(fā)費(fèi)用方面的區(qū)別稍微復(fù)雜一些，兩者都有以實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的要求，但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，并且沒有“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。

Q6
其他相關(guān)費(fèi)用方面的區(qū)別是什么？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除	高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。	此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的其他相關(guān)費(fèi)用規(guī)定的限定比例高于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
總的來說，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍要大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。

您記住了嗎？


來源：上海稅務(wù)