最常見的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，這五個(gè)要點(diǎn)您掌握透徹了嗎？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，幾乎是每一個(gè)企業(yè)都會存在的費(fèi)用科目，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最常檢查的一個(gè)納稅調(diào)整項(xiàng)目。大家都很熟悉，但您是否把以下這些要點(diǎn)都掌握透徹了呢？

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待等發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用酒、茶、交通費(fèi)等。具體范圍包括：生成經(jīng)營需要而產(chǎn)生的宴請或工作餐的開支；需要贈送紀(jì)念品的開支；發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)等其他費(fèi)用的開支；發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

會計(jì)在核算時(shí)，要避免一個(gè)誤區(qū)，就是把所有的餐費(fèi)都當(dāng)作業(yè)務(wù)招待費(fèi)。實(shí)際上不同的餐費(fèi)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際用途，計(jì)入不同的會計(jì)科目。

1.因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶就餐，會計(jì)核算上列“招待費(fèi)”;
2.員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;
3.員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”;
4.企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;
5.公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計(jì)核算上列“會議費(fèi)”;
6.公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”;
7.以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會計(jì)核算上列“工資薪金”;
8.企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“董事會費(fèi)”;
9.工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“工會經(jīng)費(fèi)”。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)是營業(yè)收入。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。

在實(shí)務(wù)中，大家要充分重視視同銷售收入。企業(yè)所得稅規(guī)定的很多視同銷售行為，在會計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計(jì)入營業(yè)外支出；用于職工獎勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。企業(yè)在匯算清繳申報(bào)時(shí)正確足額將這些項(xiàng)目調(diào)整到視同銷售收入中，就可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也可作為基數(shù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）第八條的規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。注意：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，不僅指專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

籌建期間無收入也可以扣除。根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例和最佳金額
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/font>

比如A公司當(dāng)年銷售收入為3000萬元，當(dāng)年的企業(yè)招待費(fèi)為30萬元，那么計(jì)算方法如下:3000×5‰=15(萬元); 30×60%=18(萬元);18萬元＞15萬元;則只可在稅前扣除15萬元。

因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于雙限額扣除，實(shí)際中可以計(jì)算出企業(yè)最佳業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生金額，用足限額。

設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y；設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售(營業(yè))收入為X；

那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

例如，A公司當(dāng)年銷售收入為3000萬元，最佳業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支金額是3000萬×8.3‰=24.9萬元?？梢远惽翱鄢?4.9×60%=14.94萬元。不能稅前扣除是9.96萬元。

超過這個(gè)金額，列支再多，也不能稅前扣除，和白條列支也沒什么區(qū)別。

不足這個(gè)金額，等于浪費(fèi)了稅法給定的扣除限額。

四、準(zhǔn)確劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過開展必要的招待活動，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。

企業(yè)在實(shí)踐中如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否抵扣，不能一概而論，需要具體看項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

所以，購進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果發(fā)生招待費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，同樣無法抵扣。

但如果列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是“委托外單位審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)，合同約定由企業(yè)報(bào)銷審計(jì)人員的住宿費(fèi)”的支出，只要取得了增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

這一點(diǎn)，在福建稅務(wù)發(fā)布的2018年7月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集第23題解答中也明確過：“企業(yè)為委托的外單位人員承擔(dān)的住宿費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?

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本文來源：會計(jì)網(wǎng)、稅務(wù)大講堂。晶晶亮的稅月二次整理

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