新法頒布，利好對(duì)外服務(wù)貿(mào)易

上周，城建稅和契稅的立法工作有了新動(dòng)向。相對(duì)于契稅因?yàn)榉康禺a(chǎn)等利益更顯現(xiàn)，得到更多的關(guān)注，城建稅得到的關(guān)注就小得多。所以今天來(lái)說(shuō)說(shuō)城建稅的前世今生，以及其對(duì)對(duì)外服務(wù)貿(mào)易的利好。

文 | 徐晨
圖片來(lái)源 | pexels

一、對(duì)行為課稅
按照課稅對(duì)象屬性，稅在我國(guó)可以行為流轉(zhuǎn)稅、所得稅，財(cái)產(chǎn)稅，資源稅，行為稅。那么城市維護(hù)建設(shè)稅是屬于哪個(gè)分類呢？

從計(jì)稅方式上我們可以發(fā)現(xiàn)，城建稅是增值稅、消費(fèi)稅的納稅人在繳納上述兩項(xiàng)稅款時(shí)征收的。所以分類上屬于一種對(duì)于繳納流轉(zhuǎn)稅“行為”所產(chǎn)生的應(yīng)稅行為。在總局各司局的職能分工上，財(cái)產(chǎn)和行為稅司也是其主管司局。作為一個(gè)跟著增值稅和消費(fèi)稅征收的“抱大腿”稅種，城建稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)，所以城建稅屬于一種行為稅。

二、?？顚Ｓ贸蓺v史
城建稅是在1985年就已經(jīng)開(kāi)征的稅種?！吨腥A人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的第一條明確規(guī)定：為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，特制定本條例。與一般納稅國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一管理的稅種不同，城市維護(hù)建設(shè)稅?？顚Ｓ?，用來(lái)保證城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，就是一種具有受益稅性質(zhì)的稅種。對(duì)這種事先明確規(guī)定使用范圍與方向，稅款的繳納與受益更直接地聯(lián)系起來(lái)，我們通常稱其為受益稅。

但是隨著2016年預(yù)算制度改革，明確了未來(lái)城建稅收入由一般公共預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不再指定專門(mén)用途，并且稅款使用本身屬于財(cái)政管理體制和預(yù)算管理問(wèn)題，不需要在稅法中進(jìn)行規(guī)定，所以城建稅法取消了專項(xiàng)用途規(guī)定。

所以在此次立法中就刪除了原《暫行條例》中“?？顚Ｓ谩钡谋硎?。

三、主要變化
除了對(duì)于?？顚Ｓ玫膬?nèi)容的澄清和規(guī)范以外，城建稅此次還有以下幾點(diǎn)變化。


1.明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
新增了城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間條款，即城建稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
這樣的好處是，明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是對(duì)查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅稅款的同時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)對(duì)查補(bǔ)的城建稅加收滯納金、處以罰款的明確。此次法律中明確了三者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同，則意味著由于查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅稅款而補(bǔ)繳的城建稅，也應(yīng)同樣繳納滯納金及其罰款。


2.明確扣繳義務(wù)人
此次明確了扣繳義務(wù)，也是把之前比較含糊的扣繳義務(wù)以確定的法律文字固定下來(lái)，方便征納雙方界定權(quán)利義務(wù)，避免模糊。


3.明確留抵稅退計(jì)稅方法
這次立法，也將此前增值稅留抵退稅制度所衍生的附加稅的抵免問(wèn)題予以確定，延續(xù)了稅法的一慣性。


4.新增進(jìn)口貨物服務(wù)貿(mào)易不征城建稅規(guī)定
如上文所述，城建稅的初衷是加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，具有典型的“受益”特征，納稅人出錢(qián)繳稅向政府購(gòu)買(mǎi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，而政府拿了城建稅要用于改善城市建設(shè)，權(quán)利跟義務(wù)是對(duì)等的。

按照這個(gè)邏輯，進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的生產(chǎn)者并未享受境內(nèi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，不該繳納城建稅。這一點(diǎn)此前在實(shí)踐中存有爭(zhēng)議，城建稅法對(duì)此進(jìn)行了明確，進(jìn)口貨物或境外向境內(nèi)銷售服務(wù)不征城建稅。

關(guān)于此項(xiàng)內(nèi)容，可以說(shuō)是稅收從征收者角度走向公平稅制的一個(gè)值得鼓勵(lì)的內(nèi)容。過(guò)往，無(wú)論是學(xué)界還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于沒(méi)有稅收基本法的原則性約定，各類稅法規(guī)章都更多是以國(guó)家的站位出發(fā)，以稅收組收利益為核心利益對(duì)稅法進(jìn)行制定和解讀。

但是隨著中國(guó)國(guó)際化程度越來(lái)越高，稅收立法也需要與時(shí)俱進(jìn)與世界成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家制度接軌。此項(xiàng)內(nèi)容的新增，不應(yīng)該是屬于一種優(yōu)惠，更應(yīng)該被歸為一種稅收公平的還原，即實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的同時(shí)，明確“應(yīng)收”的界限，而不是一味的擴(kuò)大應(yīng)收的范圍，通過(guò)擴(kuò)大應(yīng)收范圍來(lái)促進(jìn)組收工作的完成。從這個(gè)角度去從新審視城建稅的征收初衷，即向?qū)俚亟?jīng)營(yíng)企業(yè)收取占用公共產(chǎn)品和服務(wù)費(fèi)用（城市維護(hù)建設(shè)），而對(duì)于沒(méi)有使用到國(guó)內(nèi)公共產(chǎn)品的海外公司則予以合理的豁免。這是很重要的立法初衷。

由此帶來(lái)的顯現(xiàn)效果是，促進(jìn)中資企業(yè)的海外采購(gòu)，降低購(gòu)買(mǎi)海外技術(shù)、貨物、服務(wù)的成本，因?yàn)檠蛎鲈谘蛏砩希@個(gè)錢(qián)外國(guó)公司是會(huì)讓中國(guó)企業(yè)吐出來(lái)的，特別是在很多高端進(jìn)口技術(shù)和設(shè)備面前，我們的議價(jià)能力還很有限。

所以城建稅免除進(jìn)口貨物和服務(wù)貿(mào)易的納稅義務(wù)，也是對(duì)于貿(mào)易的一項(xiàng)重大利好！


5.還有一個(gè)小弟-教育附加
不過(guò)需要提示的是，城建稅還有個(gè)小兄弟——教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，目前還沒(méi)有跟進(jìn)。

過(guò)去一提城建稅，人們往往習(xí)慣的統(tǒng)稱為城建稅和教育費(fèi)附加，或者干脆就叫“附加稅（費(fèi)）”。因?yàn)閮烧叩恼魇窄h(huán)節(jié)，計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)及其相似，又都屬于專項(xiàng)預(yù)算，所以被稱為形影不離，并不過(guò)分。

教育費(fèi)附加屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，同級(jí)教育部門(mén)統(tǒng)籌安排，同級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)督管理，專門(mén)用于發(fā)展地方教育事業(yè)的預(yù)算外資金。對(duì)于此次城建稅立法“轉(zhuǎn)正”，相信教育費(fèi)附加這個(gè)小兄弟是羨慕的。我們有理由相信，未來(lái)隨著中國(guó)立法工作的持續(xù)深入推進(jìn)，這些稅和費(fèi)會(huì)越來(lái)越規(guī)范，該合并的合并，該取消的取消，簡(jiǎn)并稅制，利好企業(yè)發(fā)展，實(shí)在提高企業(yè)營(yíng)商便利度。
  
我們也會(huì)繼續(xù)期待和關(guān)注更多好政策的陸續(xù)出臺(tái)。

-End-

學(xué)習(xí)了。每天都不忘學(xué)習(xí)。