基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控路徑研究

董志學(xué) 張義軍 宋 濤
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)與數(shù)學(xué)學(xué)院
國(guó)家稅務(wù)總局焦作市稅務(wù)局
國(guó)家稅務(wù)總局呼和浩特市稅務(wù)局

一、前 言
改革開放以來(lái)，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與市場(chǎng)主體的多元化，我國(guó)稅務(wù)管理模式與時(shí)俱進(jìn)，“管戶制”“管事制”以及“信息管稅制”等模式演進(jìn)發(fā)展，在保證我國(guó)稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體系平穩(wěn)運(yùn)行方面功不可沒。然而，面對(duì)不斷增長(zhǎng)的納稅主體數(shù)量、更加復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)種類以及不斷涌現(xiàn)的稅務(wù)票據(jù)案件，傳統(tǒng)稅收征管模式已不能完全滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代智能化征管的需要，尤其在納稅信譽(yù)等級(jí)、稅收遵從、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等領(lǐng)域，急需借助新技術(shù)手段打破現(xiàn)有稅務(wù)數(shù)據(jù)孤島、信息溝壑等難題。近年來(lái)，數(shù)據(jù)挖掘、人工智能的發(fā)展，促使現(xiàn)有征管模式在征管效率、征管手段、征管方式等方面悄然發(fā)生改變，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，為相關(guān)主體之間在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息共享、信任創(chuàng)建評(píng)價(jià)等方面提供了解決方案，為構(gòu)建現(xiàn)代化納稅服務(wù)和稅收征管體系奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。從狹義看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以一定順序相連并以密碼學(xué)方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本技術(shù)；從廣義看，區(qū)塊鏈技術(shù)是利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來(lái)編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。區(qū)塊鏈具有的去中心化、去信用化、可追溯性等顯著優(yōu)勢(shì)，使其在稅務(wù)管理中的證據(jù)認(rèn)定、發(fā)票管理、稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)、納稅遵從、納稅信譽(yù)等級(jí)認(rèn)定等方面應(yīng)用潛力廣闊。
區(qū)塊鏈技術(shù)的先天優(yōu)勢(shì)得到了稅務(wù)部門和納稅主體的雙重重視。從稅務(wù)管理層面看，國(guó)家稅務(wù)總局在2017年提出的“科技興稅提質(zhì)效”的基礎(chǔ)上，于2018年提出要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)組織收入全過程的分析監(jiān)控預(yù)警，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，尤其是要積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的潛在影響和合理用途。從企業(yè)實(shí)踐層面看，國(guó)內(nèi)部分一線企業(yè)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行了有效探索。例如，京東集團(tuán)以區(qū)塊鏈在供應(yīng)鏈領(lǐng)域的成功應(yīng)用為依托，逐步構(gòu)建電子發(fā)票的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，為在供應(yīng)商、消費(fèi)者、電子商務(wù)平臺(tái)、稅務(wù)管理部門之間建立區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)體系奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述
當(dāng)前，大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸成為學(xué)術(shù)界和產(chǎn)業(yè)界的熱點(diǎn)研究課題。一是在“大數(shù)據(jù)治稅”方面。學(xué)者普遍認(rèn)為大數(shù)據(jù)在涉稅信息共享、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范等方面價(jià)值巨大，并且是實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的有效手段。為此，董蕾 等（2017）提出“管數(shù)制”稅收征管模式，主張以稅收大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以解決征納信息不對(duì)稱為目標(biāo)，以信息流程為主線，以數(shù)據(jù)比對(duì)為核心，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)處理與人工處理相結(jié)合的新型稅管模式。孫開（2015）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效改善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、消除稅收征管中的信息不對(duì)稱問題、推動(dòng)征納雙方建立合作互信關(guān)系。焦瑞進(jìn)（2018）進(jìn)一步指出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)面前，傳統(tǒng)的“以票管稅”將逐漸向電子發(fā)票過渡，并最終實(shí)現(xiàn)無(wú)發(fā)票的“信息管稅”。二是在“區(qū)塊鏈”治稅方面。馬天龍（2017）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)在國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)應(yīng)用上具有可行性，充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效對(duì)國(guó)庫(kù)資金往來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，以控制其風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在財(cái)政預(yù)算收入劃繳入庫(kù)，支出撥付，預(yù)算收入更、免、退等方面可對(duì)預(yù)算收支往來(lái)情況實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、逐筆的監(jiān)督，以確保國(guó)庫(kù)資金安全。張之樂（2017）從聲譽(yù)損失成本、增值稅抵扣鏈條更加準(zhǔn)確和完整的角度研究了區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅信用公示系統(tǒng)、增值稅管理系統(tǒng)兩個(gè)場(chǎng)景的應(yīng)用，認(rèn)為區(qū)塊鏈在納稅遵從領(lǐng)域具有應(yīng)用潛力。杰弗里·歐文斯等（2017）通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)和工薪稅的研究，認(rèn)為通過區(qū)塊鏈技術(shù)的自動(dòng)執(zhí)行等功能能夠有效減少預(yù)期上升的合規(guī)成本、顯著降低稅收遵從成本，對(duì)減少欺詐行為、大量重復(fù)性工作有積極作用。滕娟（2017）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)有望成為解決電子發(fā)票管理中難點(diǎn)和痛點(diǎn)的突破口， 能夠在技術(shù)上助力電子發(fā)票擁有更加完整的生命周期。賈宜正 等（2017）研究認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)促使數(shù)據(jù)更加透明、信息更加安全，并為涉稅數(shù)據(jù)共享、稅收信用體系建設(shè)提供了全新思路，同時(shí)為提升納稅服務(wù)質(zhì)量與效率、減少稅收爭(zhēng)議提供了新手段。綜合對(duì)比現(xiàn)有研究成果發(fā)現(xiàn)， 當(dāng)前對(duì)區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的研究尚處于起步階段，并且多集中在價(jià)值研究方面，在大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、稅務(wù)管理三方融合涉及的技術(shù)路徑、規(guī)制制定、框架設(shè)計(jì)等方面存在空缺。
本文結(jié)合大數(shù)據(jù)及人工智能模型和算法，對(duì)區(qū)塊鏈在稅務(wù)管理的應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行初探研究。文章的核心研究和創(chuàng)新點(diǎn)共分三部分：第一部分利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜的路徑；第二部分從技術(shù)視角研究了基于大數(shù)據(jù)和人工智能的區(qū)塊鏈技術(shù)場(chǎng)景應(yīng)用；第三部分從稅務(wù)管理視角提出構(gòu)建“區(qū)塊鏈管稅”體系過程的路徑與若干思路。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)體系中應(yīng)用的基礎(chǔ)原理
（一） 區(qū)塊鏈技術(shù)的基本特征與在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)用的缺失
信息技術(shù)的深度發(fā)展先后誕生了互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術(shù)，相比于互聯(lián)網(wǎng)側(cè)重于“人與人”之間的鏈接，物聯(lián)網(wǎng)側(cè)重于“物與物”之間的鏈接，區(qū)塊鏈更強(qiáng)調(diào)“業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)”之間的鏈接，其旨在通過分布式賬本技術(shù)在各相關(guān)業(yè)務(wù)之間建立“網(wǎng)絡(luò)狀”節(jié)點(diǎn)間的“面”式特征。因此，區(qū)塊鏈不僅可以記錄網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)間“流程先后”關(guān)系的特征，也可同時(shí)記錄節(jié)點(diǎn)間“業(yè)務(wù)左右”關(guān)系的特征。所以，區(qū)塊鏈本身具有的“共享分類賬、共識(shí)機(jī)制、可溯源、不可篡改、不可恢復(fù)、智慧合約”的特征促使其不僅能夠?qū)崿F(xiàn)記錄網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點(diǎn)發(fā)生的所有交易，而且能夠在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行附加，最終形成每一個(gè)節(jié)點(diǎn)之間彼此相互連接、節(jié)點(diǎn)體量不斷增大的記錄清單，并存儲(chǔ)在多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)中，其最大價(jià)值是解決了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中業(yè)務(wù)對(duì)象關(guān)系之間、監(jiān)管關(guān)系之間的“信息流共知、業(yè)務(wù)流追蹤、數(shù)據(jù)流檢核”等難題。
從技術(shù)角度講，區(qū)塊鏈技術(shù)僅是一種規(guī)則與制約標(biāo)準(zhǔn)體系，始于承擔(dān)比特幣的交易信息數(shù)據(jù)庫(kù)的職能，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)軟件系統(tǒng)多樣、業(yè)務(wù)種類繁多、流程復(fù)雜、協(xié)作主體多樣的特征，區(qū)塊鏈原始技術(shù)在靈活性、適應(yīng)性等方面存在缺失，尤其缺乏“主動(dòng)預(yù)警、數(shù)據(jù)校驗(yàn)、信用評(píng)價(jià)”等機(jī)制。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)倡導(dǎo)“去中心化”，然而在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，又必須以各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心開展稅收業(yè)務(wù)。因此，還需要針對(duì)稅務(wù)體系的實(shí)際情況從技術(shù)選用、流程設(shè)計(jì)、權(quán)限分配等方面進(jìn)行補(bǔ)充、修正。
（二） 基于區(qū)塊鏈技術(shù)原理構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人關(guān)系圖譜
從使用價(jià)值看，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助區(qū)塊鏈技術(shù)，最重要的是實(shí)現(xiàn)以下兩點(diǎn)：一是構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的“協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜”。通過建立稅務(wù)、工商、財(cái)政、海關(guān)、銀行、法院等部門橫向間信息和數(shù)據(jù)的自動(dòng)告知機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)交易鏈條上各方的信息進(jìn)行全面掌握分析，提升征稅效率和準(zhǔn)確性，并能夠指導(dǎo)稅收征管、稅務(wù)稽查等具體工作的有序化、有針對(duì)性開展。二是構(gòu)建以納稅人中心的“節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜”。通過掌握的各類涉稅信息鏈接納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)情況和數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)以稅票為中心的發(fā)生過程監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)稅源的全面監(jiān)控。
1.構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜。稅務(wù)機(jī)關(guān)要構(gòu)建稅務(wù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)，首先要依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的對(duì)納稅人進(jìn)行稅收管理、稅務(wù)稽查職能進(jìn)行關(guān)系網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一是直接業(yè)務(wù)辦理關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。包括以“稅務(wù)業(yè)務(wù)流程”為中心的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程辦理網(wǎng)絡(luò)以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)的工商、銀行等部門的業(yè)務(wù)合作網(wǎng)絡(luò)。前者網(wǎng)絡(luò)關(guān)系包括省、市、縣等行政級(jí)別維度和稅種管理等業(yè)務(wù)流程維度，主要為納稅人進(jìn)行審核、批復(fù)等管理關(guān)系；后者網(wǎng)絡(luò)關(guān)系包括資金、物流等數(shù)據(jù)信息維度，主要對(duì)納稅人業(yè)務(wù)流、數(shù)據(jù)流、信息流進(jìn)行告知、提醒等。二是間接業(yè)務(wù)協(xié)作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。即以“數(shù)據(jù)及信息使用”為中心構(gòu)建彼此關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。例如，在稅務(wù)區(qū)塊鏈平臺(tái)中將與稅務(wù)部門關(guān)系密切的財(cái)政、海關(guān)、發(fā)改委、統(tǒng)計(jì)、房管、土地等部門依據(jù)權(quán)限進(jìn)行接入，在報(bào)表報(bào)送、票據(jù)真?zhèn)巫R(shí)別、數(shù)據(jù)查詢、業(yè)務(wù)核實(shí)等場(chǎng)景方面發(fā)揮效率提升、跨部門協(xié)作的價(jià)值。
2.基于納稅人“三流”（發(fā)票流、資金流、貨物流）數(shù)據(jù)編織納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜。在我國(guó)稅務(wù)體系中，納稅受納稅主體類型、行業(yè)、規(guī)模、區(qū)域、產(chǎn)品等多種因素影響，形成了一個(gè)涵蓋納稅主體、征管主體、產(chǎn)品業(yè)務(wù)的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)。原有納稅主體的發(fā)展壯大以及新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，不僅制約了稅收征管主體的管理和服務(wù)效率，也加重了納稅主體的遵從認(rèn)知，從主觀或客觀層面給稅務(wù)監(jiān)管帶來(lái)較大難度。借助納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)性和納稅數(shù)據(jù)的完整性，形成“三流”（發(fā)票流、資金流、貨物流）一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。
借助納稅人各節(jié)點(diǎn)的透明性和實(shí)時(shí)交易驗(yàn)證特征，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以自動(dòng)記錄業(yè)務(wù)流程與票據(jù)數(shù)據(jù)；通過有效識(shí)別納稅人之間業(yè)務(wù)往來(lái)方向、金額、產(chǎn)品等方面的數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以繪制以全部納稅人為節(jié)點(diǎn)的業(yè)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而實(shí)時(shí)、完整展示納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)合規(guī)程度、客戶關(guān)系拓展范圍等全景信息。納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜包括兩個(gè)方面，分別是：管理關(guān)系圖譜和業(yè)務(wù)往來(lái)圖譜。其中，管理關(guān)系圖譜主要展示和記錄納稅人與工商、財(cái)政、海關(guān)、銀行、法院等管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系；業(yè)務(wù)往來(lái)圖譜是指納稅人與上游供應(yīng)商、下游客戶伙伴以及與第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系。通過納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜實(shí)時(shí)識(shí)別納稅人的資金流、貨物流、發(fā)票流信息，可以達(dá)到對(duì)增值稅發(fā)票虛開虛抵、出口騙稅、稅收爭(zhēng)議以及稽查取證等方面有效預(yù)警識(shí)別的目的。


四、基于大數(shù)據(jù)和人工智能的區(qū)塊鏈技術(shù)稅務(wù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景應(yīng)用
（一） 從主觀遵從和客觀震懾的角度構(gòu)建針對(duì)納稅人虛開虛抵、偷逃稅等稅源監(jiān)控體系
增值稅發(fā)票虛開虛抵、出口騙稅、稅收爭(zhēng)議以及稽查取證一直是稅收管理的難點(diǎn)，尤其是納稅人主觀進(jìn)行的現(xiàn)金交易、進(jìn)銷相悖等情況，依靠傳統(tǒng)的稽查手段難以形成確切證據(jù)鏈閉環(huán)。實(shí)踐分析發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)稽查難點(diǎn)主要在于票據(jù)數(shù)據(jù)在流程、數(shù)量上的難匹配性以及信息在時(shí)間節(jié)點(diǎn)、部門間、區(qū)域上的不對(duì)稱性。這容易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失，加大取證難度。當(dāng)前，機(jī)打發(fā)票逐漸被電子發(fā)票取代，電子發(fā)票的普及為區(qū)塊鏈發(fā)揮“智能合約”的優(yōu)勢(shì)奠定了基礎(chǔ)。通過納稅人唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，以業(yè)務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間、關(guān)系主體、發(fā)生地域和發(fā)生數(shù)量等標(biāo)記為依托，搭建一個(gè)以電子發(fā)票作為標(biāo)志區(qū)塊節(jié)點(diǎn)誕生的“發(fā)票圖譜系統(tǒng)”，通過“發(fā)票圖譜系統(tǒng)”能夠清晰識(shí)別納稅人業(yè)務(wù)數(shù)量、金額、規(guī)模等開展概況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)理清納稅人在時(shí)域、空域方面的業(yè)務(wù)關(guān)系提供了客觀依據(jù)，尤其有助于多地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)合管理，并拓展稽查辦案的深度和廣度。同時(shí)，借助區(qū)塊鏈可溯源、不可篡改的特征，在實(shí)現(xiàn)所有電子發(fā)票分布式存儲(chǔ)的同時(shí)，可有效確保發(fā)票的透明性和防篡改，一方面能夠增加對(duì)納稅人違法的威懾，另一方面也可為隨時(shí)隨地進(jìn)行稅務(wù)稽查取證提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二） 基于納稅人經(jīng)營(yíng)行為數(shù)據(jù)建立實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、自動(dòng)預(yù)警模型和響應(yīng)機(jī)制
納稅人惡意行為主要體現(xiàn)在不按期申報(bào)、拖欠稅款、主觀逃稅、騙取退稅等方面，盡管形式多樣，但最終將表現(xiàn)在發(fā)票流、資金流、貨物流在時(shí)間、數(shù)量、金額、地域、主體等方面的不一致。為能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，一方面借助數(shù)據(jù)挖掘和深度學(xué)習(xí)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等模型，通過對(duì)納稅人惡意行為特征的識(shí)別與學(xué)習(xí)，或采用人工標(biāo)記調(diào)整的方式構(gòu)建惡意行為特征庫(kù)，進(jìn)而構(gòu)建各個(gè)稅收違法行為模型，從銷售額與納稅額的關(guān)系、納稅周期等角度對(duì)后續(xù)疑似惡意行為進(jìn)行有效識(shí)別，甚至在條件充分的情況下為每筆業(yè)務(wù)建立可疑權(quán)重，并對(duì)趨勢(shì)預(yù)測(cè)判斷，實(shí)時(shí)對(duì)比分析納稅人各筆業(yè)務(wù)的流程節(jié)點(diǎn)與數(shù)據(jù)量級(jí)，做到實(shí)時(shí)預(yù)警識(shí)別。另一方面，在宏觀管理層面借助區(qū)塊鏈的“共識(shí)機(jī)制”特征，做到與工商、財(cái)政、海關(guān)、銀行、法院等相關(guān)部門針對(duì)納稅人的貨物資金流向、信息變更、判決公告等信息及時(shí)告知、共享，形成立體防控體系。綜上，構(gòu)建納稅人經(jīng)營(yíng)行為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警的關(guān)鍵是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型和程度為納稅人每筆業(yè)務(wù)建立風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠盡早發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)處理問題。
（三） 基于納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜構(gòu)建稅收爭(zhēng)議及稅務(wù)稽查證據(jù)鏈認(rèn)定體系
納稅爭(zhēng)議涵蓋稅收管理爭(zhēng)議、稅務(wù)違法案件爭(zhēng)議、涉稅維權(quán)爭(zhēng)議等多種形式，貫穿于稅收管理和稅務(wù)稽查的整個(gè)過程。造成納稅爭(zhēng)議的原因既有稅收立法自身存在的規(guī)制性缺失，又有稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足造成的信息不對(duì)稱性問題，還有納稅人、扣繳義務(wù)人等主觀惡意行為，因此，執(zhí)法過程中獲取證據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性顯得尤為重要。借助區(qū)塊鏈可溯源、不可篡改特征，可將納稅人的操作留痕作為構(gòu)建證據(jù)鏈體系的基礎(chǔ)并進(jìn)行單獨(dú)記錄。構(gòu)建證據(jù)鏈體系主要有以下幾點(diǎn)：1.從規(guī)制條款的區(qū)域性、行業(yè)性、實(shí)效性、權(quán)威性、相關(guān)性以及使用場(chǎng)景的角度構(gòu)建稅務(wù)規(guī)制的知識(shí)圖譜體系，使之成為提供納稅咨詢服務(wù)、輔助稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)應(yīng)用。2.基于區(qū)塊鏈可溯源和不可篡改的特征，借助納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，從“發(fā)票流”“資金流”“貨物流”等方面繪制納稅人之間的相互關(guān)系，進(jìn)而為識(shí)別納稅人業(yè)務(wù)和資金的往來(lái)提供證據(jù)鏈條，并提高獲取證據(jù)鏈條的快速性、全面性、準(zhǔn)確性，從而提升稅務(wù)執(zhí)法證據(jù)的權(quán)威性。

五、稅務(wù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)建設(shè)路徑與思路
（一）構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的云發(fā)票與云賬本體系
1.以納稅人業(yè)務(wù)為節(jié)點(diǎn)的云發(fā)票體系。發(fā)票是記錄納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的重要載體，是征收稅款的重要依據(jù)，也是稅收管理的重要手段。我國(guó)發(fā)票先后歷經(jīng)了手撕發(fā)票、機(jī)打發(fā)票、電子發(fā)票模式。當(dāng)前，無(wú)論是機(jī)打發(fā)票還是電子發(fā)票，開票源點(diǎn)仍是納稅人，開票項(xiàng)目也必須符合相關(guān)要求。因此，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管屬于“開后溯查”制，所以仍避免不了違法事件的提前發(fā)生。未來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，不同區(qū)域、不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)可成為發(fā)票開具的源點(diǎn)，對(duì)納稅人開票采取“開前審核”制，納稅人可根據(jù)貿(mào)易環(huán)節(jié)，直接從不同區(qū)域、不同級(jí)別的稅收管理節(jié)點(diǎn)開具發(fā)票，并借助電子發(fā)票和云記賬技術(shù)，直接將所開發(fā)票記入云賬本，進(jìn)而降低違規(guī)開票的風(fēng)險(xiǎn)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)監(jiān)管。
2.以納稅人財(cái)務(wù)為節(jié)點(diǎn)的云賬本體系。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)記賬方式主要有手工記賬和軟件記賬兩種方式，由于紙質(zhì)賬本和電子賬本存于企業(yè)內(nèi)部，造成企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)票據(jù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息在監(jiān)管方與被監(jiān)管方之間存在不對(duì)稱性，為制造假賬、偷逃稅等行為在時(shí)間和空間上提供了機(jī)會(huì)。在稅務(wù)區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之下，電子發(fā)票的成熟為云賬本的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)記賬工作可從信息化向網(wǎng)絡(luò)化云端推進(jìn)，最終促使每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬本成為區(qū)塊鏈中的賬本節(jié)點(diǎn)，由于其不可篡改性，可以確保線上、線下賬本的一致性，有助于從根源上避免納稅人主觀進(jìn)行違法的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于開展實(shí)時(shí)稅務(wù)稽查工作，避免重大案件的發(fā)生。
（二） 重塑滿足區(qū)塊鏈技術(shù)要求的組織機(jī)構(gòu)和政策規(guī)制體系
區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)變革性技術(shù)，其在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用前景已毋庸置疑，但區(qū)塊鏈技術(shù)并非是柔性適用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮其最大價(jià)值，必須以數(shù)據(jù)為中心重塑現(xiàn)有各稅務(wù)職能部門的管理邊界，尤其要針對(duì)現(xiàn)有稅收征管業(yè)務(wù)辦理節(jié)點(diǎn)、流程標(biāo)準(zhǔn)、資料文件、權(quán)限分配等進(jìn)行修正以符合區(qū)塊鏈平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)，要建立專業(yè)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)運(yùn)維與治理工作。同時(shí)，要整合第三方信息，重點(diǎn)加強(qiáng)各部門之間情報(bào)傳遞、線索推送、特定納稅人信息查詢反饋等功能，實(shí)現(xiàn)“征收、管理、稽查”業(yè)務(wù)一體化。還要考慮到的是，任何事物都有兩面性，區(qū)塊鏈技術(shù)亦不例外，基于區(qū)塊鏈技術(shù)將會(huì)產(chǎn)生大量的高附加值數(shù)據(jù)和信息，這一方面有助于稅務(wù)管理，另一方面也給數(shù)據(jù)和信息的非法違紀(jì)使用帶來(lái)了潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)部門必須要建立涉稅數(shù)據(jù)使用政策規(guī)制體系。一是要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部針對(duì)不同類別部門、不同級(jí)別部門等設(shè)定數(shù)據(jù)和信息的使用范圍、使用權(quán)限，并以規(guī)章制度的形式進(jìn)行確立。二是要對(duì)不同類型的涉稅數(shù)據(jù)信息犯罪行為的危害程度確定處罰標(biāo)準(zhǔn)，并納入國(guó)家法律體系。
（三） 構(gòu)建納稅人信用與貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)指數(shù)體系及激勵(lì)機(jī)制
區(qū)塊鏈技術(shù)的使用為納稅人行為帶來(lái)了公平性，因此需要以納稅信用作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一致性衡量。隨著納稅信用體系建設(shè)不斷推進(jìn)，納稅信用的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)影響力日益增強(qiáng)。納稅信用一方面逐漸成為納稅人參與市場(chǎng)活動(dòng)的重要資產(chǎn)，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也可基于納稅人信用等級(jí)進(jìn)行稅收激勵(lì)、稅收檢查等工作?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建納稅人信用等級(jí)，可從以下兩點(diǎn)入手：一是從納稅準(zhǔn)時(shí)性、納稅充足性等維度建立納稅人信用指數(shù)，以彌補(bǔ)現(xiàn)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能完全滿足對(duì)納稅人實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的缺失，提高納稅人納稅遵從意愿。二是以行業(yè)、規(guī)模、銷售額、納稅額等為維度建立納稅人納稅貢獻(xiàn)指數(shù)，并將其作為退稅補(bǔ)貼、納稅激勵(lì)等的參考依據(jù)。通過行業(yè)納稅人信用與貢獻(xiàn)指數(shù)評(píng)價(jià)達(dá)到對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確納稅畫像的目的，在微觀上有助于稅務(wù)稽查對(duì)象的甄選、銀行貸款額度的確定等，在宏觀上有助于為不同類型、不同發(fā)展階段的行業(yè)和企業(yè)制定個(gè)性化的稅收管理政策。
綜上，盡管當(dāng)前在政府各部門中所使用的軟件系統(tǒng)在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、開發(fā)語(yǔ)言等方面較為分散，按照區(qū)塊鏈架構(gòu)在業(yè)務(wù)融合、權(quán)限設(shè)置、信息共享范圍、流程梳理等方面存在主觀和客觀方面的協(xié)調(diào)難度，但信息技術(shù)在助力實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化方面將是大勢(shì)所趨。區(qū)塊鏈技術(shù)作為新一代信息技術(shù)發(fā)展的重要領(lǐng)域與先進(jìn)手段，對(duì)于推動(dòng)信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)、信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及信息社會(huì)與信用體系的建設(shè)作用重大。在區(qū)塊鏈管理模式創(chuàng)新、技術(shù)部署方式、業(yè)務(wù)開展渠道等方面進(jìn)行前期創(chuàng)新性研究和討論是十分必要的，這也是本文的出發(fā)點(diǎn)。在本文基礎(chǔ)上，可以在納稅信用評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警、稅收政策確定性等細(xì)分領(lǐng)域進(jìn)行更深度研究。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2018年第4期。）

END


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