新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局 新國稅外字[1997]34號 新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會紀(jì)要的通知

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局
新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會紀(jì)要的通知
新國稅外字[1997]34號

  新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會紀(jì)要的通知
  新國稅外字[1997]34號
  全文有效
  一九九七年六月六日，國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司在京召開了有北京、天津、上海、大連、青島、廈門、廣州等市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參加的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會。會上，上述地方的代表就本地區(qū)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征管情況做了匯報(bào)，同時(shí)，提出了銀行、保險(xiǎn)、國際運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的代表機(jī)構(gòu)，在具體界定征免稅時(shí)如何準(zhǔn)確把握界限問題，要求進(jìn)一步給予明確。經(jīng)會議討論，就有關(guān)行業(yè)代表機(jī)構(gòu)征免稅界定問題，形成以下統(tǒng)一意見：
  一、銀行代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1996]165號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收若干問題的通知》（國稅發(fā)[1997]2號）文件的有關(guān)規(guī)定，外國銀行所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)征免稅界定，采取以下原則：
  1、代表機(jī)構(gòu)的工商注冊登記內(nèi)容中僅規(guī)定為銀行信貸業(yè)務(wù)提供聯(lián)絡(luò)或其它輔助性工作，沒有兼營咨詢業(yè)務(wù)，且實(shí)際沒有從事咨詢業(yè)務(wù)的，可以界定為非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)；
  2、代表機(jī)構(gòu)的工商注冊登記內(nèi)容中有兼營咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)，凡實(shí)際從事國稅發(fā)[1996]165號和國稅發(fā)[1997]2號文件國稅發(fā)[1997]2號規(guī)定的應(yīng)稅活動的，應(yīng)就該部分業(yè)務(wù)活動計(jì)算繳納有關(guān)稅收。
  工商注冊登記內(nèi)容中雖沒有兼營咨詢業(yè)務(wù)，但實(shí)際從事有償咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。
  3、對銀行代表機(jī)構(gòu)從事銀行信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場等有償咨詢業(yè)務(wù)，可以按以下方法確定其收入：
  （1）能夠提供收費(fèi)憑征的，可據(jù)實(shí)確定收入計(jì)算納稅，其中代表機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可就其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的咨詢收入，以不低于50%的比例，確定為代表機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入。
  （2）代表機(jī)構(gòu)從事咨詢業(yè)務(wù)，如不能提供準(zhǔn)確的收入憑證確定其實(shí)際收入額的，或者無法采取適當(dāng)?shù)谋壤硕ù頇C(jī)構(gòu)收入額的，可采取按經(jīng)費(fèi)換算收入的辦法計(jì)算征稅。采取按經(jīng)費(fèi)換算收入的辦法計(jì)算征稅時(shí)，可僅以代表機(jī)構(gòu)提供咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額為基數(shù)計(jì)算換算。當(dāng)代表機(jī)構(gòu)不能合理地計(jì)算咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?、地稅機(jī)關(guān)的同意，可以按照人員、工資等比例，確定代表機(jī)構(gòu)從事咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額。
  二、保險(xiǎn)代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國保險(xiǎn)公司所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)從事的保險(xiǎn)推銷活動，是整個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的一部分，如其收入體現(xiàn)在保險(xiǎn)費(fèi)中，應(yīng)按一定的比例劃歸為代表機(jī)構(gòu)的收入并依法計(jì)算征稅。但考慮到對外國保險(xiǎn)公司從我國取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，目前正在研究是否作為預(yù)提所得稅征稅范圍。如果確定對向境外文付的保險(xiǎn)費(fèi)征收預(yù)提所得稅，則對其代表機(jī)構(gòu)從事的保險(xiǎn)推銷、聯(lián)絡(luò)等業(yè)務(wù)，不應(yīng)再重復(fù)計(jì)稅。因此，在對外國保險(xiǎn)公司從我國取得保險(xiǎn)費(fèi)收入確定是否征收預(yù)提所得稅之前，對外國保險(xiǎn)公司的代表機(jī)構(gòu)推銷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動，暫緩確定征稅。
  三、國際運(yùn)輸公司代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則根據(jù)國稅發(fā)[1996]165號國稅發(fā)[1996]165號文件的規(guī)定，國際運(yùn)輸公司所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸各環(huán)節(jié)提供服務(wù)，屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。但如果外國運(yùn)輸公司運(yùn)輸收入已按我國現(xiàn)行稅法及對外簽署的有關(guān)協(xié)定或協(xié)議規(guī)定，由外輪代理公司代扣了有關(guān)稅款或免予征稅，且代表機(jī)構(gòu)提供的上述服務(wù)不另行收費(fèi)，而是全部體現(xiàn)在其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸收入中，可不再對代表機(jī)構(gòu)征稅。
  四、投資公司代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國投資公司在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，為本公司在我國尋找合資或合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、準(zhǔn)備、咨詢等工作，可不界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。
  外國投資公司在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如果為其他公司在我國尋找合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、中介、咨詢等工作，或者其本公司合資或合作投資項(xiàng)目確定后，繼續(xù)為這些合資或合作投資項(xiàng)目提供各項(xiàng)服務(wù)，構(gòu)成了為他公司提供服務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)[1 996]165號國稅發(fā)[1996]165號文件規(guī)定，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。
  五、外國承包商代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國承商在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，僅為其本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動，這些業(yè)務(wù)活動構(gòu)成其公司在華承包工程業(yè)務(wù)的一部分，如其公司的承包工程項(xiàng)目的收入已按我國現(xiàn)有稅法及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定按承包工程作業(yè)場所進(jìn)行了征稅處理的，可不再對代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅。
  外國承包商在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，除為其本公司承包工程項(xiàng)目提供各種服務(wù)外，還向其他公司提供投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、咨詢等業(yè)務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)[1996]165號國稅發(fā)[1996]165號文件規(guī)定，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。