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“互聯(lián)網(wǎng) + 稅收治理”的價值意蘊和原則內(nèi)理探析
尋鍇 李鑫釗
信息化產(chǎn)業(yè)作為20世紀(jì)后期逐漸興起的產(chǎn)業(yè)，以其獨有的互聯(lián)互通為基本屬性，打造出“萬物互聯(lián)”的“互聯(lián)網(wǎng)+”大格局。在這種歷史情勢下，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為我國大力推進的戰(zhàn)略任務(wù)?！?015年政府工作報告》首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃?！秶鴦?wù)院關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》明確指出，“ 互聯(lián)網(wǎng)+ 是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟社會各領(lǐng)域深度融合，推動技術(shù)進步、效率提升和組織變革，提升實體經(jīng)濟創(chuàng)新力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的經(jīng)濟社會發(fā)展新形態(tài)?！眹叶悇?wù)總局積極貫徹國務(wù)院指導(dǎo)意見，于2015年頒布《關(guān)于印發(fā)〈“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃〉的通知》（稅總發(fā)〔2015〕113號），以五大板塊為核心，推動20項行動逐序開展，確定了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的行動綱領(lǐng)。稅收是國家治理體系的重要組成部分，目前稅制改革已步入深水區(qū)和攻堅期，只有創(chuàng)新技術(shù)手段、升級治理方式，方能進一步全面深化改革。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”正是對癥下藥之良方。我們將“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”定義為將“互聯(lián)網(wǎng)+”作為創(chuàng)新手段激活數(shù)據(jù)處理模式，以秩序、人權(quán)、效率等價值精神為要義，進一步推進稅收治理能力現(xiàn)代化的改革方式。在此基礎(chǔ)上，對“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的價值意蘊和原則內(nèi)理進行闡釋。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的價值意蘊
“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”蘊含著諸多價值，其中秩序價值是元價值，人權(quán)價值和效率價值是核心價值，它們共同構(gòu)成其他價值的理論之基。
（一）秩序價值
秩序是人類社會正常運轉(zhuǎn)的前提，是維持公序良俗的重要手段?！皩θ魏螄叶?，國家治理第一位的、最直接的目的是建立和維護安定有序的社會秩序?！倍愂罩卫碜鳛閲抑卫淼闹匾M成部分，它的價值內(nèi)核必然與國家治理理念一脈相承。因此，秩序作為稅收治理最基礎(chǔ)、最根本的前提條件，其元價值的獨特屬性正不斷顯現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，彰顯稅收治理的時代價值。黨的十九屆四中全會提出堅持和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，并將“強化稅收調(diào)節(jié)”作為“堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟制度，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”的具體任務(wù)之一。新時代的稅收治理，必須全面、靈活地回應(yīng)時代要求，將國家治理現(xiàn)代化作為全面深化稅收體制改革的總目標(biāo)?！胺ㄖ问菄抑卫淼幕痉绞?，是國家治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志?！蓖ㄟ^健全稅收法律規(guī)范，完善稅法運行機制，將秩序之治根植于稅收理念當(dāng)中，稅收治理的法治之效才能在實踐中充分顯現(xiàn)。
第二，凝聚稅收內(nèi)部秩序的規(guī)則價值。稅收內(nèi)部秩序，主要包含稅務(wù)機關(guān)間的體制秩序和稅收法律法規(guī)間的法理秩序。首先，體制秩序是指不同稅務(wù)機關(guān)間的內(nèi)部秩序，即不同部門、上下級稅務(wù)機關(guān)間的權(quán)力分配、人員布置、業(yè)務(wù)流程等組織體系。不同稅務(wù)機關(guān)之間的工作責(zé)任越明確，則工作效率越高?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的稅收治理，其前提就內(nèi)含了總攬全局的頂層設(shè)計，外化了統(tǒng)一協(xié)作的部門聯(lián)合。應(yīng)通過“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)應(yīng)用，將體制秩序在各級稅務(wù)機關(guān)之間真正貫徹，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)同統(tǒng)一。其次，法理秩序是指法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)上下一體、互不沖突，下位法不能違反上位法，部門的規(guī)章制度不能與國家法律條文相互排斥。應(yīng)通過“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)應(yīng)用，進一步理順稅收法理秩序，優(yōu)化稅收法治環(huán)境。
第三，引領(lǐng)稅收外部秩序的運行價值。稅收外部秩序主要包含對不同納稅人間的征納秩序，稅務(wù)機關(guān)與其他各部門間的協(xié)調(diào)秩序以及國際間的稅收主權(quán)秩序。首先，征納秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)對納稅人合法征稅，以及納稅人合法繳稅。其中，對公權(quán)力的約束及對納稅人私權(quán)利的保護，是凸顯征納秩序的關(guān)鍵。其次，協(xié)調(diào)秩序表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)與其他部門間的溝通、協(xié)作與聯(lián)動。在“互聯(lián)網(wǎng)+”大平臺基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動與相關(guān)單位對接，在保證數(shù)據(jù)安全運行的情況下，對各種信息予以過濾、篩選、研判及保存，確保數(shù)據(jù)資料在運行中形成閉環(huán)，將“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢運用到極致。再次，稅收主權(quán)秩序表現(xiàn)為國際間的稅收征管協(xié)作、稅法協(xié)調(diào)及國際稅權(quán)保障。當(dāng)前，國際稅收秩序正面臨新的變革，應(yīng)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的重要平臺，與相關(guān)國家開展積極合作，共同構(gòu)筑公平合理的國際稅收秩序。
（二）人權(quán)價值
人權(quán)，這一恒久的價值理念，在新時代稅收治理的語境中歷久彌新。當(dāng)秩序作為“互聯(lián)網(wǎng)+稅收法治”的元價值時，人權(quán)亦應(yīng)作為核心價值展現(xiàn)光輝?！按_認(rèn)和保障權(quán)利是法治的真諦，尊重和保障人權(quán)是國家治理的精髓所在，也是國家現(xiàn)代性的根本體現(xiàn)。將法治精神融入國家治理，就是要確立和強化人權(quán)和公民權(quán)利神圣的觀念和信念?！痹谌嫱七M國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求下，人權(quán)的新時代價值亦隨之升華。人權(quán)是指人之為人所享有的基本權(quán)利，人人享有自由、平等生存和發(fā)展的權(quán)利。無論是民主還是法治，最終都是實現(xiàn)人權(quán)保障這一終極目標(biāo)的手段。而稅收權(quán)力是公民同國家之間整體式的、長期限的、持續(xù)性的利益交換，是一種體現(xiàn)自愿、對等的稅收契約關(guān)系在公法上的體現(xiàn)。公民權(quán)利的實現(xiàn)依賴于國家權(quán)力的輔助，而國家權(quán)力的運行又必須仰賴公民財產(chǎn)權(quán)的讓渡。公民財產(chǎn)權(quán)的讓渡在國家層面體現(xiàn)為“稅收”，公民權(quán)利的實現(xiàn)在國家層面則體現(xiàn)為“給付”。從人權(quán)保障的價值訴求出發(fā)，不應(yīng)片面強調(diào)納稅人的義務(wù)，還應(yīng)當(dāng)注重對納稅人權(quán)利的宣示與維護?！皬膽椪野l(fā)展的歷史過程、終極目標(biāo)來看，只有人權(quán)才是財政權(quán)存在的正當(dāng)性與合理性的主要依據(jù)?！闭恼n稅權(quán)力本身不是目的，對納稅人的權(quán)利供給方是本意。因此，如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”大平臺基礎(chǔ)上，保障好納稅人的基本人權(quán)，維護好納稅人的基本權(quán)利，使政府的權(quán)力強勢轉(zhuǎn)化為納稅人的權(quán)利優(yōu)勢，是新時代稅收治理所要探討的價值意蘊之一。
（三）效率價值
效率價值是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的核心價值，并與人權(quán)價值并列。稅收意義上的效率價值，不僅是稅收治理活動本身的“成本-收益”計算，也不僅是經(jīng)濟上的效益增進，而更多是基于國家和社會整體公共利益的綜合考量。
第一，效率是稅收法律和制度的基本價值追求。由于資源的稀缺性，包括稅收制度在內(nèi)的任何制度對經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)資源的配置都要追求最大化產(chǎn)出。尤其是，稅收作為直接以自然人、法人和其他組織財產(chǎn)為調(diào)配對象的一種政府治理活動，必須考慮其對經(jīng)濟社會發(fā)展、市場經(jīng)濟運行、收入再分配等不可避免的配置作用，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化的同時盡量增加經(jīng)濟社會收益。
第二，效率是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”特別強調(diào)的價值。互聯(lián)網(wǎng)作為人類以科學(xué)方式認(rèn)識和改造世界的重要成果，已經(jīng)對人類的生產(chǎn)、生活方式產(chǎn)生了巨大影響，對稅收這一政府管理活動也不例外?；ヂ?lián)網(wǎng)對稅收活動的影響至少包括如下層面：一是以“新問題”的面目對傳統(tǒng)稅收理論和實踐提出挑戰(zhàn)，促使其改革創(chuàng)新；二是為人類交往方式（包括稅收領(lǐng)域）的變革提供物質(zhì)支撐，促進稅收征管能力的提高；三是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在稅收工作中的具體運用，如政務(wù)服務(wù)、稅源查控、信息公開、無紙化辦公、違法行為懲治等?；ヂ?lián)網(wǎng)的理論、技術(shù)和方法的深度滲透和廣泛應(yīng)用，有利于提高稅收治理效率，以更低的社會成本獲得更大的社會收益。
第三，效率價值有助于實現(xiàn)秩序價值和人權(quán)價值。傳統(tǒng)的方法和手段難以有效監(jiān)管新興業(yè)態(tài)、電子商務(wù)等領(lǐng)域，但“互聯(lián)網(wǎng)+”的方法可以有效應(yīng)對新的問題和挑戰(zhàn)，既能提升稅收治理的效率，又能堵塞稅收治理的漏洞，從而實現(xiàn)納稅人權(quán)利和義務(wù)的合理分配（人權(quán)價值），最終實現(xiàn)征納秩序良好（秩序價值）。比如，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)稅收信息公開，不僅有利于納稅人節(jié)約信息成本、保障納稅人的知情權(quán)，更有利于全面準(zhǔn)確貫徹相關(guān)法律法規(guī)要求。稅收效率的提高，既能直接減少社會資源的耗散，也能間接增進人民福祉。當(dāng)然，這種價值之間的整合還需要輔之以合理的制度保障，引導(dǎo)效率價值與秩序價值、人權(quán)價值協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的原則內(nèi)理
秩序價值、人權(quán)價值和效率價值，在稅收領(lǐng)域可以內(nèi)化為稅收法定原則、量能課稅原則和公共利益原則。
（一）稅收法定原則
在稅收領(lǐng)域建立法治秩序的首要內(nèi)理就是要落實稅收法定原則。稅收法定原則是稅法的基本原則，被譽為納稅人權(quán)利保護的“帝王法則”，與罪刑法定原則一起被稱為人類法律文明史中的兩顆耀眼明珠。稅收法定原則使人由“臣民”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮瘛保拐n稅由“權(quán)力”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺?quán)利”，使法律由“家法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皣ā?，從而使國家由“專制”走向“民主”。這種轉(zhuǎn)變不僅僅是稅收意義上的現(xiàn)代化，更是國家治理方式上的法治化與民主化。
黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出了“落實稅收法定原則”，意味著稅收被賦予了民主、權(quán)利等秩序性的時代內(nèi)涵。我國正在將約束公權(quán)、保障私權(quán)、程序至上等法治理念融入稅收法定原則的機理之中，進一步深入推進國家治理的現(xiàn)代化。稅收治理作為國家治理的子集，必定要全面、系統(tǒng)地落實稅收法定原則。目前，我國正處在對“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅收法律法規(guī)進行不斷完善構(gòu)建的過程中。對此，稅收法定原則要求在充分聽取民意、匯集民智的基礎(chǔ)上，按程序不斷將相關(guān)政策上升為國家法律，通過法律的形式來保障稅收秩序，彰顯“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的原則內(nèi)理。
（二）量能課稅原則
在社會生活中，不同的納稅人依據(jù)其自身情況具有不同的納稅能力。因此，量能課稅原則要求“稅收的征納不應(yīng)以形式上實現(xiàn)依法征稅，滿足財政需要為目的，而應(yīng)在實質(zhì)上實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度”。這要求立法者在制定稅收法律時，應(yīng)當(dāng)對所征稅對象的稅收負(fù)擔(dān)能力做出區(qū)分，形成“能力強者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無能力者不負(fù)擔(dān)”。衡量納稅人稅負(fù)能力的標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性，但是納稅人的收入、所得、財產(chǎn)等要素常常成為最直接的衡量判斷標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為突破口，依托大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用，實現(xiàn)對納稅人財務(wù)收支狀況的基本素描，進而勾勒出其實際負(fù)擔(dān)能力的水平，可以為量能課稅原則的實現(xiàn)提供重要保障。
（三）公共利益原則
公共利益原則是稅收制度設(shè)計的起點和稅收治理意欲達(dá)到的重要目標(biāo)。國家稅收的直接目標(biāo)即籌集財政資金，間接目標(biāo)即實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、政治、生態(tài)等方面的公共利益。由于在機制、方法和技術(shù)等方面的優(yōu)勢，通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”，公共利益原則可以得到更加有效的貫徹。第一，以最低成本籌集財政資金，將公共利益的減損降至最低，是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的直接目標(biāo)?；I集財政資金是稅收最直接的目標(biāo)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅收治理”能夠有效增加稅收治理的現(xiàn)代化水平，有利于以最低成本籌集財政資金。第二，提高公共利益是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”目標(biāo)體系的核心。由于“互聯(lián)網(wǎng)+”在識別、分析、激活和共享數(shù)據(jù)的獨特優(yōu)勢，能夠開放公眾參與的平臺，提升政府稅收管理和社會互動的及時有效性，對于提高公共利益的作用非常顯著。第三，“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”能有效應(yīng)對不斷變化的形勢，優(yōu)化原有的公共利益目標(biāo)體系。不同于稅收法定原則和量能課稅原則的恒定性，公共利益原則根據(jù)情勢的變動性，其具體內(nèi)涵和側(cè)重點往往需要在國家大局下不斷謀劃和調(diào)整。比如，通過稅收實現(xiàn)公共利益的目標(biāo)會隨著國情的變化而不斷調(diào)整，“稅制改革發(fā)展肩負(fù)著助力中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重任……在統(tǒng)一財經(jīng)、改革開放、社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)等關(guān)鍵歷史節(jié)點，稅制改革作為整體改革的突破口，成為解決中國經(jīng)濟問題的牛鼻子，撬動了基礎(chǔ)要素資源的更新重構(gòu)，構(gòu)建起一套符合改革各個階段的稅制和政策體系?！毕啾葌鹘y(tǒng)的稅收治理模式，“互聯(lián)網(wǎng)+”能提供適應(yīng)變化的有效技術(shù)手段，其對外界信息的分析和反饋，對主體訴求的研判和回應(yīng)，對時代發(fā)展的適應(yīng)和引領(lǐng)能力更強。由于其獨特優(yōu)勢，在“形勢變化-政策調(diào)整-目標(biāo)變更-貫徹執(zhí)行-有效反饋”的稅收治理鏈條中，“互聯(lián)網(wǎng)+”可以起到積極的推動作用。
三、結(jié)語
“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”是將“互聯(lián)網(wǎng)+”作為創(chuàng)新手段激活數(shù)據(jù)處理模式，以秩序、人權(quán)、效率等價值為要義，進一步推進稅收治理能力現(xiàn)代化的改革方式。秩序是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收治理”的元價值，人權(quán)和效率是其核心價值。為在稅收治理的具體制度設(shè)計及運行過程中實現(xiàn)上述價值，又可以具體內(nèi)化出稅收法定原則、量能課稅原則和公共利益原則這三大原則?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅收治理”的興起，必將為稅收治理注入現(xiàn)代化的強大動力，增添科技引領(lǐng)、信息安全、公平與效率兼顧等全新要素。未來，我們應(yīng)當(dāng)更好地運用“互聯(lián)網(wǎng)+”的理念和方法，將秩序、人權(quán)和效率價值注入稅收治理的制度和運行過程，并且將稅收法定原則、量能課稅原則和公共利益原則貫穿于稅收征納始終，不斷提升我國稅收治理現(xiàn)代化的能力和水平，實現(xiàn)稅收領(lǐng)域的“良法善治”。

END
作者單位：吉林大學(xué)司法文明協(xié)同創(chuàng)新中心，國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局
（本文刊載于《國際稅收》2020年第7期）