陜西省國家稅務局 陜國稅發(fā)[1998]87號 陜西省國家稅務局關于印發(fā)《陜西省增值稅一般納稅人認定管理辦法》的通知

陜西省國家稅務局
陜西省國家稅務局關于印發(fā)《陜西省增值稅一般納稅人認定管理辦法》的通知
陜國稅發(fā)[1998]87號

  陜西省國家稅務局關于印發(fā)《陜西省增值稅一般納稅人認定管理辦法》的通知
  陜國稅發(fā)[1998]87號
  全文有效
  各地、市國家稅務局：
  現(xiàn)將《陜西省增值稅一般納稅人認定管理辦法》印發(fā)給你們，請結合本地實際情況盡快制定具體的實施辦法，把增值稅一般納稅人的認定管理工作做好，執(zhí)行中有何具體情況和問題請及時報告省局。
  陜西省增值稅一般納稅人認定管理辦法
  為了做好增值稅一般納稅人資格認定管理工作，進一步加強對一般納稅人的納稅管理，維護增值稅納稅秩序，結合我省實際，制定本辦法。
  第一條 從事貨物生產(chǎn)、銷售和加工、修理修配勞務（以下簡稱"應稅勞務"）的增值稅納稅人，必須符合下列條 件，方可申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)。
  （一）生產(chǎn)銷售貨物或應稅勞務的年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額，下同）在規(guī)定標準以上的增值稅納稅人。其中：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的增值稅納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或應各勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售（是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應各勞務的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%）的納稅人，年銷售額在100萬元（含100萬元）以上；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元（含180萬元）以上的。
  （二）生產(chǎn)銷售貨物或應稅勞務的年應稅銷售額在第一條 （一）規(guī)定標準以下，從事商業(yè)經(jīng)營（包括兼營）年銷售額在50萬元（含50萬元）以上，從事工業(yè)生產(chǎn)，年銷售額在30萬元（含30萬元）以上的增值稅納稅人，會計核算健全，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能夠提供準確稅務資料的。
  （三）總機構與其分支機構實行統(tǒng)一核算，對不在同一縣（市）的分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
  （四）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)銷售應稅貨物和應稅勞務的。
  第二條 對生產(chǎn)銷售貨物或應稅勞務的年應稅銷售額在規(guī)定標準以下的增值稅納稅人，會計核算健全，能準確核算銷項稅、進項稅額、應納稅額和提供準確稅務資料的具體要求如下：
  （一）有關會計核算健全的要求
  1.必須按財政部頒發(fā)的"兩則"規(guī)定，結合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與核算要求，制定具體的財務管理制度，設置有相應的會計科目，建立有健全的帳目及完整的會計報表，并如實進行核算。
  2.應按財政部有關增增的會計處理規(guī)定，在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目。并在"應交增值稅"明細帳中，設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄，按規(guī)定要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應交稅額，保證做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。
  （二）有關銷項稅額的核算要求。對銷項稅額的會計處理，應與相關的銷售貨物或應稅勞務的銷售額和價外費用以及乘法規(guī)定視同銷售貨物行為等業(yè)務的會計處理一并進行，反映在同一編號記帳憑證中，不能分開處理。如果納稅人事后發(fā)現(xiàn)銷項稅額計算有誤或漏記需作調(diào)整時，應在調(diào)整分錄的記帳憑證中作具體的文字說明，并注明原會計分錄的記帳憑證序號，然后再記入有關帳冊。
  （三）有關進項稅額的核算要求。
  1.根據(jù)合理的扣稅憑證，正確進行進項稅額的計算和記帳。
  （1）按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)計算申報進項稅額及記帳。對購進貨物或接受應稅勞務取得的進項專用發(fā)票，先按專用發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定時行審核，將符合規(guī)定的進項專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)同有關入庫單（或直接領用憑證）一起進行會計處理，記入"應交增值稅"明細由的"進項稅額"欄。
  （2）按其他扣稅憑證計算進項稅額及記帳。購進貨物取得的其他扣稅憑證（海關完稅證、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證運費發(fā)票）連同有關入庫單（或直接食用憑證）一起進行會計處理，記入"應交增值稅"明細帳的"進項稅額"專欄，并按會計制度規(guī)定裝訂保管好有關憑證。
  2.應與購進業(yè)務一并進行進項稅額的會計處理。對進項稅額的會計處理，應與相關的貨物（或應稅勞務）的購進業(yè)務的會計處理一并進行，并反映在同一編號的記帳憑證中，不允許先按價稅合并記入進貨成本，然后現(xiàn)匯總計算進項稅額，作調(diào)整進貨成本的會計處理。
  3.如實反映和計算購進貨物和應稅勞務用于非應稅項目等不得抵扣的進項稅額。對購進貨物和應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等方面以及非正常損失的購進貨物、非正常損失在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應稅勞務，應如實反映和計算不得抵扣的進項稅額，并與相關的領料或非正常損失事項一并進行會計處理。如事后發(fā)現(xiàn)漏計不得抵扣的進項稅額或會計處理有誤需作調(diào)整時，應再調(diào)整分錄的記帳憑證中用文字作具體說明，并注明原會計分錄的記帳憑證序號。
  （四）能夠提供準確稅務資料，如實申報納稅的納求。
  1.能按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》使用、開具、保管增值稅專用發(fā)票。
  2.能提供真實準確的進項專用發(fā)票及其他扣稅憑證，能按稅收法規(guī)及規(guī)章 的規(guī)定申報抵扣進項稅額，并能妥善保管進項稅額抵扣憑證。
  3.能如實準確提供有關財務會計報表、帳冊及與納稅有關的合同、協(xié)議書等資料。
  4.能準確真實地填報增值稅納稅申報表、附表及所附資料，并能保管好有關納稅憑證。
  5.能按規(guī)定程序和政策規(guī)定計算期初存貨已征稅款的抵扣。
  第三條 下列增值稅納稅人不予辦理一般納稅人的資格認定手續(xù)：（一）個人：（二）非企業(yè)性單位；（三）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)；（四）生產(chǎn)、銷售的貨物全部屬于免稅的；（五）在會計人員配備、會計帳薄設置和會計核算方法等三方面，任何一方不符合國家稅務局要求的；（六）無固定經(jīng)營場所、無經(jīng)營資金、無銀行帳戶、無生產(chǎn)經(jīng)營人員的；（七）多次不按規(guī)定及時辦理納稅申報或繳納稅款的；（八）提供偽造、替代或不符合真實情況的申報表資料（營業(yè)執(zhí)照、有關合同、章 程、協(xié)議書等），有嚴重偷稅行為，經(jīng)處罰教育后，仍不改正的；（九）從事貨物零售業(yè)務的小規(guī)模企業(yè)。
  第四條 凡已辦理了一般納稅人資格認定手續(xù)的增值稅納稅人，有下列情況之一的，應取消其資格：（一）年應稅銷售額不符合本辦法第一條 規(guī)定標準的；（二）有偷稅行為或虛開增值稅專用發(fā)票行為的；（三）不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果；（四）經(jīng)稅務機關日?；檫B續(xù)3個月被列入《未申報納稅人清單》或連續(xù)6個月被列入《申報異常納稅人清單》的；（五）多次不按規(guī)定及時辦理納稅申報或繳納稅款的。
  第五條 辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)時，需如實提供下列證件、資料：（一）申請認定增值稅一般納稅人的申請報告；（二）營業(yè)執(zhí)照（副本）、稅務登記（副本）；（三）國家規(guī)定的驗資部門出具的驗資證明和辦稅人員的會計證、身份證；（四）有限責任公司章 程和法人代表身份證；（五）有關銷售合同、房屋、場地、庫房、機器設備租賃合同、協(xié)議書等；（六）納稅人在銀行開立的帳戶及帳號；（七）房屋和建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等固定資產(chǎn)目錄及其帳冊；（八）資產(chǎn)負債表、捐益表、財務狀況變動表、主營業(yè)務收支明細表等會計報表及有關會計帳冊；（九）統(tǒng)一核算的總機構和分支機構不在同一縣（市），其分支機構應提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請表的復印件）；（十）稅務機關要求提供的其他證件和資料。
  第六條 主管稅務征收機關（指縣、市稅務局所屬征收分局、中心稅務所，下同）
  對納稅人的申請報告與提供的有關資料必須進行嚴格的審核和調(diào)查，重點應是：（一）提供的有關證件、資料是否真實，內(nèi)容是否相符，有無偽造或替代；（二）納稅人是否有固定的經(jīng)營場所（廠戶、門店、倉庫）和生產(chǎn)設置等固定資產(chǎn)，與納稅人申報的生產(chǎn)能力、經(jīng)營規(guī)模（年產(chǎn)量、年產(chǎn)值、年銷售額等）是否相稱；（三）納稅人的經(jīng)營資金來源（資本金、負債等）與流動資產(chǎn)（貨幣資金、存貨量）是否相稱。必要時可通過"銀行存款"、"實收資本"等會計科目的記錄與開戶銀行的存款收記錄等進行核對；（四）納稅人的會計帳冊及核算是否健全，是否有專職會計人員、會計人員是否掌握有關增值稅的會計處理規(guī)定，是否按要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
  第七條 增值稅一般納稅人的認定程序。
  納稅人慶道德向其主管稅務征收機關提出書面申請報告，經(jīng)初審同意后領取《增值稅一般納稅人申請認定表》（格式附后）一式四份，用鉛筆按表格規(guī)定的內(nèi)容如實填寫，加美國納稅人的行政印章 ，附要求提供的證件、資料交其主管稅務征收機關，主管稅務征收機關收到后，必須在15日內(nèi)派員按本辦法的有關規(guī)定認真進行調(diào)查審核，并填寫《增值稅一般納稅人認定調(diào)查表》（格式附后），提出具體意見。
  對經(jīng)調(diào)查審核無誤的，可在納稅人申請報告和《增值稅一般納稅人申請認定表》備注欄簽寫意見，報或層報審批機關，審批機關在受理后的15日內(nèi)應作出審批結論。
  第八條 以下情況按下列規(guī)定辦理審批認定手續(xù)。
  （一）新開業(yè)的符合一般納稅人條 件的增值稅納稅人，應在辦理稅務登記證的同時申請辦理一般納稅人臨時認定手續(xù)。稅務機關對其預計年銷售額符合本辦法第一條 （一）規(guī)定標準的（除本辦法第三條 所列情況外），可暫定為一般納稅人，最長不得超過半年。在暫定期內(nèi)，每次只能供給萬元票面以下的專用發(fā)票一本。暫定期滿后，納稅應重新提出申請，經(jīng)主管稅務征收機關調(diào)查核實后，對符合條 件的，可報審批機關正式認定為增值稅一般納稅人，不符合條 件的，取消一般納稅人資格；凡預計其年應稅銷售額符合本辦法第一條 （二）及第二條 規(guī)定標準的（除本辦法第三所列情況外），可暫定為一般納稅，最長不超一年。在暫定期內(nèi)，每次只能供給萬元票面以下的專用發(fā)票一本。納稅人應重新申請，由其主管稅務征收機關重新調(diào)查審核后，對符合條 件的，可報審批機關正式認定為增值稅一般納稅人，不符合條 件的，取消一般納稅人資格。
  （二）增值稅納稅人，凡符合本辦法第一條 （一）規(guī)定標準的，其一般納稅人的資格認定，由縣（市）國家稅務局（含地市直屬分局）負責審批。凡年應稅銷售額符合本辦法第一條 （二）規(guī)定標準的，其一般納稅人的資格認定原則上由地、市國家稅務局負責審批。
  （三）對個體經(jīng)營者需要認定為增值稅一般納稅人的，其資格認定上應層報省局審批。
  （四）小規(guī)模納稅人，凡符合本辦法第一條 、第二條 規(guī)定的，除第三條 所列情況外，經(jīng)6個月觀察后，其經(jīng)營情況穩(wěn)定，能依法納稅，可按本條 第一款的規(guī)定辦理一般納稅人的資格認定手續(xù)。
  （五）對原全部生產(chǎn)銷售免稅貨物的增值稅納稅人，自按開始征稅之日起三十日內(nèi)，按照規(guī)定程序辦理一般納稅人認定手續(xù)。
  第九條 一般納稅人資格年度審驗（以下簡稱年審）管理。一般納稅人年審是國家稅務征收機關按年度實施的對一般納稅人資格審驗、確認的一項制度。所有經(jīng)批準認定的增值稅一般納稅人，都要按年度輸年審手續(xù)。企業(yè)可在此年1月至5月底前9具體時間由主管稅務征收機關確定）向主管稅務征收機關申報辦理年審手續(xù)，主管稅務征收機關對其上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、納稅表現(xiàn)等情況進行核實后，提出具體意見，報審批機關作出年審結論。各地、市將本地區(qū)審驗結果于6月底前報省國稅局流轉稅管理處。
  第十條 增值稅一般納稅人認定生效的時間為經(jīng)批準認定為一般納稅人的當月；經(jīng)批準取消一般納稅人資格的，為批準變更為小規(guī)模納稅人的次月。
  第十一條 對符合一般納稅人條 件，但又不申請辦理一般納稅認定手續(xù)的納稅人，一律按其銷售額依照增值稅17%（或13%）稅率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
  第十二條 增值稅一般納稅人認定工作實行如下部門、個人負責制。對失職的部門和個人由各主管稅務局追究其責任。
  （一）主管稅務征收機關負責對一般納稅人認定標準條 件和有關要求及所附資料的核實調(diào)整工作。對核實調(diào)查失實、失誤、把關不嚴或隨意變通，被審批機關復審出有較大失誤的，追究部門領導和有關人員的責任。
  （二）審批機關的增值稅業(yè)務管理部門負責主管稅務征收機關報來的一般納稅人認定資料的進一步復審和批準工作。對所報資料不齊全、簽字手續(xù)不完整，復審走過場，造成不符合規(guī)定標準和有關要求而批準給予認定的，追究部門領導和有關人員的責任。
  （三）主管稅務征收機關的發(fā)票管理部門負責對認定為一般納稅人的，按規(guī)定供給專用發(fā)票監(jiān)蓋銷貨單位戳記。對未經(jīng)認定批準為一般納稅人的納稅人（含暫定）
  或暫定為一般納稅人到期，但未重新認定的納稅人，而供給了專用發(fā)票以及錯供、超量或超票面供給的，追究部門領導和經(jīng)辦人的責任。
  第十三條 本辦法由陜西省國家稅務局負責解釋。我省增值稅一般納稅人的認定管理工作（包括一般納稅人的資格認定和年度審驗工作）由各級國稅機關的增值稅業(yè)務管理部門負責管理。各地、市稅務機關可結合本地實際情況制定具體的實施辦法。
  第十四條 本辦法從一九九八年一月一日起執(zhí)行。
  附件：
  陜西省增值稅一般納稅人申請認定表（略）
  陜西省增值稅一般納稅人認定調(diào)查表（略）