陜西省地方稅務局 陜地稅發(fā)[2006]73號 陜西省地方稅務局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法》的通知

陜西省地方稅務局
陜西省地方稅務局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法》的通知
陜地稅發(fā)[2006]73號

  陜西省地方稅務局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法》的通知
  陜地稅發(fā)[2006]73號
  全文有效
  2006-6-13
  各設(shè)區(qū)市、楊凌地方稅務局，省地方稅務局各直屬機構(gòu)：
  根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）文件精神，我省已取消稅前彌補虧損審批事項，改由企業(yè)自行申報彌補。為加強稅源管理，全面掌握我省企業(yè)虧損狀況，科學預測企業(yè)所得稅收入，省局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法》，并經(jīng)全省稅政工作會議討論通過?，F(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法》印發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
   附件：
   1、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法
   2、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損臺賬（略）
   3、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損統(tǒng)計表（略）
   附件1：企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理辦法
   第一條 為正確執(zhí)行企業(yè)所得稅政策法規(guī)，加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，按照國家稅務總局企業(yè)所得稅科學化、精細化管理以及取消企業(yè)所得稅審批事項后續(xù)管理工作要求，制定本辦法。
   第二條 本辦法適用于地稅系統(tǒng)管理的財務會計制度核算健全、實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。
   第三條 企業(yè)可在以后年度稅前彌補的虧損，是企業(yè)財務報表中反映的虧損額按照稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務報表上反映的虧損額。
  納稅人當年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》“納稅調(diào)整后所得”為負值，則為申報虧損企業(yè)。如果企業(yè)當年既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目后的余額。
  《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》經(jīng)主管稅務機關(guān)初步審核無誤后，其申報虧損金額暫作為以后年度彌補虧損依據(jù)。企業(yè)在申報期內(nèi)自查辦理重新申報，虧損金額發(fā)生變化的，應以變化后的虧損金額為以后年度彌補虧損依據(jù)。
  企業(yè)申報期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關(guān)匯算清繳檢查，虧損金額發(fā)生變化的，應以查定后的虧損額作為以后年度彌補虧損依據(jù)。
   第四條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報表和稅務機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。納稅人5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。
   第五條 納稅人需彌補虧損的，應在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，同時向主管稅務機關(guān)報送下列資料作為備案管理：
   1.企業(yè)稅前彌補虧損臺賬；
   2.彌補虧損年度資產(chǎn)負債表、利潤（損益）表和現(xiàn)金流量表；
   3.被彌補年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查報告或處理決定書（復印件）；
   4.對于分立（兼并、股權(quán)重組）企業(yè)，應提供分立（兼并、股權(quán)重組）前原企業(yè)的虧損彌補情況表和分立（兼并、股權(quán)重組）協(xié)議。
  納稅人上述資料經(jīng)主管稅務機關(guān)同《彌補虧損稅前扣除臺賬》比對，邏輯審核無誤后，在納稅申報（包括預繳申報和年度納稅申報）時可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。
   第六條納稅人用當年應納稅所得彌補以前年度虧損時，應按下列順序依次彌補：
   1.應稅所得；
   2.需要補稅且比例較高的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
   3.需要補稅且比例較低的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營企業(yè)分利等）；
   4.不需要補稅的投資收益；
   5.其他免稅所得。
  彌補以前年度虧損后仍有盈余的，可不再補稅。
  稅務機關(guān)查增的應納稅所得額不得彌補以前年度虧損，也不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。
   第七條 虧損和虧損彌補情況的檢查：
  年度申報虧損企業(yè)必須列入主管稅務機關(guān)匯算清繳檢查范圍。
  根據(jù)新的《匯算清繳管理辦法》，企業(yè)所得稅年度納稅申報期截止4月底前，匯算清繳檢查應統(tǒng)一安排在4月底以后進行。
  匯算清繳申報期結(jié)束后，主管稅務機關(guān)應對當年虧損企業(yè)進行全面檢查，對連續(xù)三年以上虧損、虧損額較大、以及利潤異常波動、涉及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虧損企業(yè)應列入重點檢查范圍，對稅前彌補以前年度虧損的企業(yè)，主管稅務機關(guān)應根據(jù)彌補金額大小、彌補年限長短，以及分類管理的要求選取重點檢查對象。主管稅務機關(guān)應實地調(diào)查了解虧損企業(yè)的真實情況，發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應及時進行納稅調(diào)整，并按虛報虧損的有關(guān)規(guī)定處理。涉嫌偷稅的，按規(guī)定移交稽查部門查處。
   第八條 主管稅務機關(guān)和虧損企業(yè)應分別建立《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損臺賬》，對延續(xù)彌補虧損實行動態(tài)管理。
  企業(yè)經(jīng)納稅評估、匯算清繳檢查或稅務稽查后，以查定虧損額作為《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損臺賬》當年度虧損額填列依據(jù)。
   第九條 企業(yè)匯算清繳申報期結(jié)束后，主管稅務機關(guān)應根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表《稅前彌補虧損明細表》匯總填列《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損情況統(tǒng)計表》，并進行逐級匯總上報。
  各地市《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損情況統(tǒng)計表》于6月底前向省局報送。
   第十條 本辦法從發(fā)文之日起執(zhí)行。