放大招！國家剛發(fā)通知：這類企業(yè)可免征10年所得稅！

國務(wù)院發(fā)文：這類企業(yè)免征10年所得稅！

2020年8月4日，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于印發(fā)《新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策》的通知（國發(fā)〔2020〕8號）。

原文件節(jié)選（財(cái)稅政策）：

新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的若干政策

集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，是引領(lǐng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的關(guān)鍵力量?！?a href="http://www.hjtg28.cn/thread-115894-1-1.html" target="_blank">國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2000〕18號）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2011〕4號）印發(fā)以來，我國集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，有力支撐了國家信息化建設(shè)，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和社會持續(xù)健康發(fā)展。為進(jìn)一步優(yōu)化集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，深化產(chǎn)業(yè)國際合作，提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質(zhì)量，制定以下政策。

一、財(cái)稅政策

1.國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

2.國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

3.國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

4.國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

還有這些企業(yè)也是不用交企業(yè)所得稅的：

1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。經(jīng)營所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！吨腥A人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定，凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙人為個(gè)人的合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

3、個(gè)體工商戶根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第四條規(guī)定：“ 個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。”因此，個(gè)體工商戶不繳納企業(yè)所得稅。

重要提醒！這九類收入也免征企業(yè)所得稅！

各位財(cái)務(wù)小伙伴們，你是不是還在為分不清企業(yè)所得稅適用稅率而發(fā)愁？別急，Tax100梳理了全網(wǎng)最新最全的企業(yè)所得稅稅率表，包你一文全看懂：

《大家好，我叫企業(yè)所得稅！我變了，今天起這是我最新最全的稅率表！》

這應(yīng)該是2008年企業(yè)所得稅法頒布以來，對具體某一行業(yè)優(yōu)惠力度最大的政策。

很多人，會忍不住說？為什么會這樣？如果你感到詫異，那是因?yàn)槟銓@個(gè)行業(yè)的重要性認(rèn)識不夠充分。今天我們就來了解一下我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中相關(guān)行業(yè)的狀況。

計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)給我們每個(gè)人創(chuàng)造了一個(gè)美妙無比的平行世界，我們每日沉浸在網(wǎng)絡(luò)中，盡情享受著它給我們的生活帶來的便利，但可能從未意識到究竟有多少技術(shù)的累積才能一步步走到這里。 在現(xiàn)實(shí)世界中，是高速公路、高鐵、航線這些基建支撐著強(qiáng)大的物流和人流，創(chuàng)造出欣欣向榮的繁榮經(jīng)濟(jì)。 在計(jì)算機(jī)的世界中，也有基建設(shè)施，那就是計(jì)算力。

我國計(jì)算力的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段，我們來看看它是怎樣一步步發(fā)展起來的？

第一步：引進(jìn)芯片、PC和操作系統(tǒng)。上個(gè)世紀(jì)90年代的我國一窮二白。100個(gè)臭皮匠也頂不了一個(gè)軟件工程師，在技術(shù)落后的情況下，搞人海戰(zhàn)術(shù)沒什么用。除了引進(jìn)美國的芯片，別無出路。

第二步：云計(jì)算的誕生。2008年，阿里巴巴準(zhǔn)備建立大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)分析的目的，就是要把商品更精準(zhǔn)地推送給買家。而大數(shù)據(jù)系統(tǒng)必須跑在云計(jì)算上。所以建立阿里云成了當(dāng)務(wù)之急。云計(jì)算是什么意思呢？相當(dāng)于是一個(gè)數(shù)據(jù)的“地基”，只有打好地基，才能在上面搞各式各樣的樓房。 但這個(gè)地基很費(fèi)錢啊，馬云當(dāng)時(shí)在全體大會上說：“我一年給阿里云投10億，投上10年，到時(shí)候再看！“ 在阿里云帶動下，隨之，一大批公司開始進(jìn)行了云計(jì)算的打地基工作，騰訊云、百度云、華為云等等沖了出來。 2016年的時(shí)候，美國的云計(jì)算設(shè)施開始全球擴(kuò)張，千鈞一發(fā)之際，阿里云、UCLOUD，騰訊、華為迅速出征，頂住了美國云計(jì)算廠商的進(jìn)攻，在世界版圖上圈住了自己的地盤。 地基之所以堅(jiān)固，是在混凝土上建立的。云計(jì)算之所以堅(jiān)固，是在服務(wù)器上運(yùn)行的。服務(wù)器哪家強(qiáng)？當(dāng)然是IBM，如果云運(yùn)行在IBM服務(wù)器上，相當(dāng)于拱手讓外國公司掐住了自己的脖子。

所以，從一開始選擇服務(wù)器的時(shí)候，這些公司就不考慮IBM，而是用了浪潮，浪潮在90年代，研發(fā)了中國第一臺X86的服務(wù)器，被稱為服務(wù)器之父。2020年初，浪潮已經(jīng)成為了服務(wù)器世界第三。 但是X86服務(wù)器之所以流行，是因?yàn)樗且粋€(gè)開放的生態(tài)，服務(wù)器中最核心的CPU是由intel公司生產(chǎn)的，其他部件，由intel公司給出標(biāo)準(zhǔn)，誰生產(chǎn)都行。

你會發(fā)現(xiàn)，我們擁有云計(jì)算技術(shù)，也可以把控服務(wù)器產(chǎn)業(yè)，整個(gè)計(jì)算力鏈條里，只有一件事兒似乎還超出我們的控制，那就是服務(wù)器里的芯片。

第三步：芯片設(shè)計(jì)再出發(fā)。 中國人一直想在芯片上擺脫“卡脖子”的，例如龍芯、飛騰、兆芯。我們最初確實(shí)想用這些芯片替代 intel，進(jìn)入中國的個(gè)人電腦市場。但是這條路已經(jīng)被證明失敗了。因?yàn)?intel 和 windows 形成了聯(lián)合生態(tài)，想用 windows，就得用 intel。 2018年，阿里巴巴收購了芯片公司“中天微”，重組為“平頭哥”?！吧揽吹环透伞?。全世界有技術(shù)力量的公司都在開發(fā)屬于自己的AI芯片，這其中也包括阿里巴巴、華為、百度等等。中國企業(yè)造芯片，各方面所受到的限制都在快速減少，中國芯片的春天才剛剛來臨。

第四步：芯片生產(chǎn)的困境待解決 但這些都是芯片設(shè)計(jì)。即使中國掌握了全球頂尖的芯片設(shè)計(jì)技術(shù)，我們還面臨一個(gè)更巨大的問題：沒辦法把芯片造出來。

因?yàn)?，造芯片需要一種終極神器——光刻機(jī)。 光刻機(jī)的技術(shù)有多高級？有人這樣形容光刻機(jī)：這是一種集合了數(shù)學(xué)、光學(xué)、流體力學(xué)、高分子物理與化學(xué)、表面物理與化學(xué)、精密儀器、機(jī)械、自動化、軟件、圖像識別領(lǐng)域頂尖技術(shù)的產(chǎn)物。 現(xiàn)在最先進(jìn)的光刻機(jī)可以做到的“雕刻精度”是7nm，這相當(dāng)于一根頭發(fā)的萬分之一。 做出一個(gè)芯片大概需要3000步工序，由于每一步都是“硅上雕花”，有一定失敗概率，三千步下來，要想讓最終的成品合格率大于95%，那么每一步的失敗率就必須小于0.001%。 為了達(dá)到這種效果，最先進(jìn)的光刻機(jī)上有10w個(gè)零件。（一輛汽車大概是5000個(gè)零件） 全世界能批量生產(chǎn)高端光刻機(jī)的廠家只有三家，荷蘭 ASML，日本的尼康和佳能，但是最新一代光刻機(jī)研發(fā)燒錢燒得太邪乎，尼康和佳能基本已經(jīng)棄療了。目前，ASML 一家占據(jù)全球光刻機(jī)市場的85%，利潤的107%。每臺賣一億美元。 但問題仍然是：光刻機(jī)不是你想買，想買就能買。

說到這里，就要提到1996年簽署的《瓦森納協(xié)定》。瓦森納協(xié)定本名叫“瓦森納安排機(jī)制”。簡單來說就是：美國帶著他的小伙伴不把東西賣給別的國家。我不知道都有哪些國家被“安排”了。反正中國是被安排得明明白白的。 中國可以生產(chǎn)光刻機(jī)嗎？答案是：可以。

中國最牛的光刻機(jī)生產(chǎn)商是上海微電子裝備公司（SMEE），它可以做到的最精密的加工制程是90nm，相當(dāng)于2004年最新款的 intel 奔騰四處理器的水平。 可以看出，我們的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，還有很長的路要走。對于這個(gè)關(guān)系到未來國力發(fā)展的行業(yè)，給再多的稅收優(yōu)惠扶持也不過分。

感覺未來軟件和芯片行業(yè)，中國會迎頭趕上

我們的路還很長呀  彎彎的臺積電已經(jīng)能做5納米了

鯨落 發(fā)表于 2020-8-6 10:41
我們的路還很長呀  彎彎的臺積電已經(jīng)能做5納米了

不止5納米了吧！

深度解讀：集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅、增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)優(yōu)惠新政

近日，國務(wù)院印發(fā)《新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策》（國發(fā)〔2020〕8號），從財(cái)稅、投融資、研究開發(fā)等8個(gè)方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中，財(cái)稅政策作為首要的支持政策，企業(yè)所得稅、增值稅以及進(jìn)口關(guān)稅等優(yōu)惠力度空前。

本文通過幾篇稿件，深度解讀集成電路和軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，方便大家理解和運(yùn)用。

企業(yè)所得稅：技術(shù)創(chuàng)新程度越高 稅收優(yōu)惠力度越大

一、集成電路企業(yè)：滿足前置條件，提高技術(shù)水平

“最高可免10年企業(yè)所得稅！”最近一段時(shí)間，國務(wù)院發(fā)布的這一稅收優(yōu)惠政策，讓集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)感到興奮——稅收優(yōu)惠力度如此之大，很多集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人都沒有想到。《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號）從財(cái)稅、投融資、研究開發(fā)等8個(gè)方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中，財(cái)稅政策作為首要的支持政策，備受關(guān)注。

安永中國稅務(wù)合伙人許津瑜介紹，國發(fā)〔2020〕8號文件的稅收優(yōu)惠政策，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目的支持力度是階梯式的——集成程度越高，稅收支持力度越大。

具體來說，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免繳企業(yè)所得稅（即“十免”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“五免五減半”優(yōu)惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免繳企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”優(yōu)惠）。

細(xì)細(xì)研讀上述規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，集成電路生產(chǎn)企業(yè)能夠享受的所得稅優(yōu)惠，以“線寬”和“經(jīng)營期”為主要前置條件。對比以往發(fā)布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，前置條件中集成電路線寬的單位，“微米”已被“納米”替代。業(yè)內(nèi)人士分析，集成電路的線寬通?？衫斫鉃樗庸さ碾娐穲D形中最小線條寬度。集成度越高，線寬越小，控制電路性能的“開關(guān)”就越靈敏，電路也就越穩(wěn)定。也就是說，線寬常用來表示集成電路技術(shù)水平的高低。國發(fā)〔2020〕8號文件之所以對集成電路企業(yè)給予階梯式的稅收優(yōu)惠，是在傳遞一個(gè)清晰的信號：整體上，國家鼓勵集成電路研發(fā)企業(yè)的發(fā)展，但更加希望企業(yè)能夠在縮小線寬方面投入更多的研發(fā)力量。

經(jīng)營期也是集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的重要前置條件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)前期投入巨大，投資回報(bào)期極長，能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營實(shí)屬不易。以擁有麒麟980和麒麟990等世界級別芯片的海思半導(dǎo)體有限公司為例，它自2004年開始正式研究手機(jī)芯片，于2014年才推出自己的手機(jī)芯片，并逐步應(yīng)用到手機(jī)上。深圳華大北斗科技有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)續(xù)飛告訴記者，華大北斗自主研發(fā)設(shè)計(jì)的40納米工藝的導(dǎo)航芯片已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，目前正在研發(fā)22納米工藝的芯片，“8號文件的發(fā)布使我們備受鼓舞，我們將繼續(xù)面向民用消費(fèi)類電子市場和行業(yè)市場，深耕芯片技術(shù)，努力攀登中國北斗‘芯’高峰?！崩m(xù)飛堅(jiān)定地說。

畢馬威中國北方區(qū)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)負(fù)責(zé)人吳量介紹，集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多具有行業(yè)屬性突出、科技人員占比高以及研發(fā)投入強(qiáng)度大等特點(diǎn)，在享受研發(fā)類稅收優(yōu)方面擁有得天獨(dú)厚的條件。不過，結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)看，部分企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算上存在不足。提醒相關(guān)企業(yè)，對研發(fā)活動的支出，應(yīng)該根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用化處理（即記入“管理費(fèi)用”下的“研發(fā)支出”科目）或根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度記入無形資產(chǎn)。同時(shí)，吳量建議企業(yè)細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集顆粒度，結(jié)合自身的研發(fā)活動，合理分配、歸集和管理相關(guān)研發(fā)投入。　　

二、軟件企業(yè)：做好基礎(chǔ)工作，爭取更大支持

根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件規(guī)定，國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”）。在國發(fā)〔2020〕8號文件實(shí)施以前，相關(guān)軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。值得注意的是，國家對軟件企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

由于軟件產(chǎn)業(yè)門檻相對較低，技術(shù)要求并不復(fù)雜，所以目前軟件企業(yè)數(shù)量較多且規(guī)模不一，稅務(wù)管理水平參差不齊，需要防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較多。基于此，常州企易達(dá)企業(yè)管理服務(wù)有限公司總經(jīng)理郭琪燕建議軟件企業(yè)，首先從基礎(chǔ)技術(shù)工作和稅務(wù)管理工作做起，在扎實(shí)提升稅務(wù)管理能力的同時(shí)，不斷提升技術(shù)水平，爭取享受國家重點(diǎn)軟件企業(yè)更大力度的優(yōu)惠——“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”。

　　相比較而言，“兩免三減半”優(yōu)惠對初創(chuàng)型軟件企業(yè)更為重要——能有效緩解創(chuàng)業(yè)階段的資金壓力。但是，越是初創(chuàng)型企業(yè)，越容易忽視享受優(yōu)惠的前提條件。國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局梁晶晶表示，她在實(shí)務(wù)中就遇到不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)無法準(zhǔn)確掌握優(yōu)惠起始時(shí)間的情況。根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件的規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的起點(diǎn)，是“獲利年度”。這里的獲利年度，指企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的當(dāng)年。會計(jì)利潤經(jīng)過納稅調(diào)整、所得減免、彌補(bǔ)虧損以及投資抵扣之后才能得到應(yīng)納稅所得額，不能簡單地認(rèn)為會計(jì)利潤為正即為獲利年度——這一點(diǎn)，恰恰是不少企業(yè)忽視的。

　　實(shí)務(wù)中，還有不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)存在備案資料管理不到位的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。對此，建議軟件企業(yè)財(cái)稅人員，充分利用上述公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》，在匯算清繳期內(nèi)按照該目錄“后續(xù)管理要求”中列示的資料清單要求準(zhǔn)備相應(yīng)資料。

　　目前，軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠需要提供以下資料：企業(yè)開發(fā)銷售的主要產(chǎn)品或服務(wù)列表；自主知識產(chǎn)權(quán)有效證明以及第三方檢測機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品測試報(bào)告，或核心技術(shù)說明；企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)人員占比情況等說明；經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費(fèi)用等情況說明；與主要客戶簽訂的1~2份代表性軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；以及企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料。

　　據(jù)了解到，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不少新興業(yè)態(tài)應(yīng)運(yùn)而生，如何判定是否屬于軟件企業(yè)，也是相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注的。比如，目前市場上存在一種叫作“軟件即服務(wù)”的經(jīng)營模式，即企業(yè)將應(yīng)用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可以根據(jù)實(shí)際需求，通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)定購所需的應(yīng)用軟件服務(wù)，按定購的服務(wù)多少和時(shí)間長短向企業(yè)支付費(fèi)用，并通過互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)提供的服務(wù)。提供這類互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)的科技公司，是否屬于“軟件企業(yè)”，能否適用“兩免三減半”優(yōu)惠的判定就存在一定難度。

　　對此，吳量建議企業(yè)把握好一個(gè)根本原則——優(yōu)惠政策對“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入”的定義。需要注意的是除常規(guī)軟件產(chǎn)品開發(fā)和銷售外，企業(yè)信息系統(tǒng)集成、信息技術(shù)咨詢、數(shù)據(jù)處理和存儲等技術(shù)服務(wù)收入同樣適用于政策要求，因此相關(guān)企業(yè)可多關(guān)注軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策和動向，做到“應(yīng)享盡享”。吳量同時(shí)提醒互聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)類企業(yè)，在評估收入性質(zhì)時(shí)，需要兼顧服務(wù)合同與發(fā)票的信息，確保實(shí)質(zhì)與形式的一致。

三、建議：聚焦鼓勵方向，用足稅收優(yōu)惠

　　國發(fā)〔2020〕8號文件財(cái)稅政策部分一千余字的內(nèi)容里，共出現(xiàn)10次“國家鼓勵”字眼，足見其重要性。那么，如何來判斷相關(guān)的企業(yè)或項(xiàng)目屬于“國家鼓勵”的范疇？雖然目前尚沒有文件對此做出明確規(guī)定，但有關(guān)專家建議企業(yè)，在動態(tài)關(guān)注后續(xù)相關(guān)文件的同時(shí)，結(jié)合以往的政策規(guī)定和8號文件的相關(guān)原則性規(guī)定做出初步的判斷，提前做好準(zhǔn)備。

　　從以往財(cái)稅政策來看，國家鼓勵集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)。比如，財(cái)政部等四部門發(fā)布的《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕6號）在界定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的概念時(shí)，就明確把“擁有核心關(guān)鍵技術(shù)”作為關(guān)鍵條件，并要求企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

　　從國發(fā)〔2020〕8號文件財(cái)稅政策部分內(nèi)容看，集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，均屬于國家鼓勵的范圍。需要注意的是，不同類型的企業(yè)需要關(guān)注的技術(shù)重點(diǎn)不同。以集成電路封裝企業(yè)為例，集成電路封裝，不僅要實(shí)現(xiàn)集成電路芯片內(nèi)鍵合點(diǎn)與外部的電氣連接，而且要能為芯片運(yùn)行提供穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境。“進(jìn)一步提高封裝技術(shù)、完善封裝系統(tǒng)，是集成電路封裝企業(yè)須努力的方向。”吳量說。

　　從國發(fā)〔2020〕8號文件非財(cái)稅政策部分內(nèi)容看，在投融資、研究開發(fā)、進(jìn)出口、人才、知識產(chǎn)權(quán)、市場應(yīng)用以及國際合作方面，都有不少國家鼓勵的方向。比如，在投融資政策中提出，鼓勵和支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)加強(qiáng)資源整合，對企業(yè)按照市場化原則進(jìn)行的重組并購政府積極引導(dǎo)；在研究開發(fā)政策中提出，鼓勵企業(yè)聚焦高端芯片、集成電路裝備和工藝技術(shù)、集成電路關(guān)鍵材料、集成電路設(shè)計(jì)工具、基礎(chǔ)軟件、工業(yè)軟件、應(yīng)用軟件的關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)；在進(jìn)出口政策中提出，鼓勵推動集成電路、軟件和信息技術(shù)服務(wù)出口，大力發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)；在人才政策中提出，鼓勵有條件的高校采取與集成電路企業(yè)合作的方式，加快推進(jìn)示范性微電子學(xué)院建設(shè)。業(yè)界專家表示，上述國家鼓勵的方向，其實(shí)背后都有國家稅收優(yōu)惠政策的扶持，值得企業(yè)高度關(guān)注。（作者：闞歆旸 陳俊峰）

增值稅：集成電路和軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠有哪些

　　國發(fā)〔2020〕8號有文件明確提出繼續(xù)實(shí)施集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。目前，我國針對集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括增值稅留抵退稅政策、即征即退政策和附加稅費(fèi)優(yōu)惠政策。筆者建議相關(guān)企業(yè)在應(yīng)用這三類優(yōu)惠政策時(shí)，注意政策適用的條件和合規(guī)要求，在節(jié)約稅款的同時(shí)有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、留抵退稅：選擇符合條件的最優(yōu)方案

　　在我國，增值稅留抵退稅政策主要分為三類：針對集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)的留抵退稅政策、針對先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的留抵退稅政策和針對符合特定條件企業(yè)的留抵退稅政策。這三類政策的適用范圍、計(jì)算方式均有一定差異，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，在符合相關(guān)適用條件的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)方案。

　　為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號），對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施采購設(shè)備增值稅留抵退稅政策。需要注意的是，退還的留抵稅額應(yīng)當(dāng)是因采購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的部分。舉例來說，A企業(yè)屬于國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，2020年2月購進(jìn)設(shè)備并依法取得增值稅專用發(fā)票注明稅額50萬元。假設(shè)當(dāng)月申報(bào)抵扣后產(chǎn)生增值稅留抵稅額80萬元，A企業(yè)僅可申請退還因購進(jìn)設(shè)備產(chǎn)生的留抵稅額50萬元，其余30萬元不得退還。集成電路重大項(xiàng)目留抵退稅政策具有較強(qiáng)針對性，建議選擇適用該政策的企業(yè)，關(guān)注采購設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額與期末留抵稅額的關(guān)系，及時(shí)、足額辦理留抵退稅。

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，可在規(guī)定范圍內(nèi)申請?jiān)隽苛舻侄愵~退還。符合條件的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”這一公式計(jì)算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。其中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是指規(guī)定期限內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)符合84號公告規(guī)定的條件，可主動申請適用這一優(yōu)惠政策。

二、即征即退：準(zhǔn)確計(jì)算即征即退稅額

　　為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國對軟件產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。軟件企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，對其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后形成的軟件產(chǎn)品對外銷售，按增值稅適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　舉例來說，假如B企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，符合即征即退條件。2020年6月，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品銷售額500萬元，申報(bào)繳納增值稅45萬元，則當(dāng)月可辦理即征即退稅額為30萬元（45－500×3%）。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)在計(jì)算即征即退稅額時(shí)存在一些誤區(qū)，建議企業(yè)關(guān)注。

　　如果企業(yè)生產(chǎn)的是嵌入式軟件產(chǎn)品，在計(jì)算即征即退銷售額時(shí)需要剝離隨同銷售的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分。比如，C企業(yè)生產(chǎn)銷售機(jī)器設(shè)備和嵌入式軟件配套產(chǎn)品。2020年5月實(shí)現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與機(jī)器設(shè)備總銷售額2000萬元，其中機(jī)器設(shè)備銷售額為1500萬元，則嵌入式軟件計(jì)算即征即退銷售額為500萬元（2000－1500）。企業(yè)需要注意，因未剝離應(yīng)剝離的銷售額而導(dǎo)致多退稅的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　如果企業(yè)在軟件產(chǎn)品銷售過程中收取了配套服務(wù)費(fèi)用，需要厘清相關(guān)增值稅的計(jì)稅歸屬。銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的規(guī)定繳納和辦理退還增值稅；在軟件產(chǎn)品銷售結(jié)束后，單獨(dú)按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅，不享受增值稅即征即退政策。

　　適用增值稅即征即退政策的軟件企業(yè)，還需要注意增值稅即征即退與出口免抵退稅、留抵退稅之間的不同關(guān)系，正確核算相關(guān)稅額并擇優(yōu)適用政策。如果內(nèi)外銷兼營企業(yè)同時(shí)存在適用即征即退政策項(xiàng)目和出口免抵退稅項(xiàng)目，可按照規(guī)定分別適用。即征即退項(xiàng)目不參與出口免抵退稅項(xiàng)目計(jì)算，且兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別核算、分別享受增值稅即征即退政策和出口免抵退稅政策。需要注意的是，軟件企業(yè)增值稅即征即退政策與增量留抵退稅政策不能同時(shí)享受。

三、附加稅費(fèi)優(yōu)惠：避免出現(xiàn)多繳稅費(fèi)的情況

　　需要提醒的是，集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時(shí)，還應(yīng)關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡稱“附加稅費(fèi)”）的正確處理。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號），對實(shí)行留抵退稅的企業(yè)，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

　　舉例來說，D軟件企業(yè)2020年5月按規(guī)定辦理留抵退稅100萬元，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；6月未產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，也未產(chǎn)生留抵稅額；7月D企業(yè)申報(bào)繳納增值稅120萬元。D企業(yè)在7月申報(bào)當(dāng)月附加稅費(fèi)時(shí)的計(jì)稅（征）依據(jù)應(yīng)為20萬元（120－100）而不是120萬元。筆者建議企業(yè)在享受增值稅留抵退稅政策時(shí)，注意附加稅費(fèi)計(jì)稅（征）依據(jù)的計(jì)算，避免出現(xiàn)多繳附加稅費(fèi)的情況。（作者：葉全華 王精盛）

進(jìn)口環(huán)節(jié)：關(guān)注海關(guān)監(jiān)管要求 合規(guī)享受優(yōu)惠

　　國發(fā)〔2020〕8號文件中進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度很大，引起業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，關(guān)注海關(guān)監(jiān)管要求，合規(guī)享受優(yōu)惠政策?！　?/div>

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)可享多種優(yōu)惠

　　根據(jù)國發(fā)〔2020〕8號文件，在進(jìn)口環(huán)節(jié)，符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)可享受關(guān)稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠。

　　具體而言，在一定時(shí)期內(nèi)，符合特定線寬要求的邏輯電路、存儲器生產(chǎn)企業(yè)和特色工藝集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零配件，免繳進(jìn)口關(guān)稅；符合特定線寬要求的化合物集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進(jìn)封裝測試企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免繳進(jìn)口關(guān)稅。國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，以及符合特點(diǎn)線寬要求的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進(jìn)封裝測試企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備，及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，除相關(guān)不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，免繳進(jìn)口關(guān)稅。

　　目前，我國對集成電路生產(chǎn)企業(yè)和先進(jìn)封裝測試企業(yè)采用企業(yè)清單與免稅商品清單兩個(gè)正面清單管理的方式，只有列入正面清單的企業(yè)在購買免稅商品清單內(nèi)商品時(shí)，才有資格享受進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。對于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，我國采用負(fù)面清單管理的方式，除相關(guān)不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外，符合政策要求的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)均可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。

　　國發(fā)〔2020〕8號文件規(guī)定，在一定時(shí)期內(nèi)，對集成電路重大項(xiàng)目進(jìn)口新設(shè)備，準(zhǔn)予分期繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。舉例來說，某集成電路企業(yè)為其重大項(xiàng)目進(jìn)口價(jià)值為1億元的新設(shè)備，按照13%的增值稅稅率計(jì)算，企業(yè)在8號文件生效之前需要在進(jìn)口時(shí)繳納1300萬元的增值稅。國發(fā)〔2020〕8號文件生效后，企業(yè)可分期繳納1300萬元的增值稅稅款，降低企業(yè)資金成本壓力。需要提醒企業(yè)的是，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，企業(yè)分期繳納增值稅意味著分期取得進(jìn)口增值稅繳款書，在進(jìn)口新設(shè)備當(dāng)期可能因未取得抵扣憑證而無法一次性申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)還可享受增值稅留抵退稅政策，建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注相關(guān)政策的具體規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身情況做好成本測算，選擇最優(yōu)方案。　　

二、處置貨物需要經(jīng)過海關(guān)同意

　　值得關(guān)注的是，企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)，無論是享受免繳關(guān)稅的優(yōu)惠政策，還是享受分期繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，都會延長海關(guān)對進(jìn)口貨物的監(jiān)管期限，企業(yè)即使已經(jīng)取得進(jìn)口貨物，也不能隨意對其進(jìn)行處置，需事先征得海關(guān)同意。

　　根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（署令179號，以下簡稱“179號令”），在進(jìn)口減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請人不得擅自將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進(jìn)行其他處置。國發(fā)〔2020〕8號文件明確提出，享受免繳關(guān)稅的進(jìn)口貨物須為企業(yè)自用，即集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)在進(jìn)口貨物后，只能用于本企業(yè)的生產(chǎn)活動，而不能將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓或者出租給其他企業(yè)使用。

　　部分企業(yè)可能會在面臨資金壓力時(shí)，選擇將進(jìn)口貨物設(shè)定擔(dān)保向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貸款。根據(jù)179號令，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出書面申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可辦理貸款抵押手續(xù)。同時(shí)，減免稅申請人不得以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。建議享受免繳關(guān)稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)關(guān)注相關(guān)監(jiān)管政策，避免因違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定受到處罰。

　　需要提醒的是，企業(yè)享受進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠后，若發(fā)生經(jīng)營變動情況，可能會引發(fā)補(bǔ)稅，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向海關(guān)匯報(bào)。179號令規(guī)定，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關(guān)報(bào)告主體變更情況及原減免稅申請人進(jìn)口減免稅貨物的情況。經(jīng)海關(guān)審核需要補(bǔ)繳稅款的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當(dāng)向原減免稅申請人主管海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請辦理減免稅備案變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。建議根據(jù)8號文件享受進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在后續(xù)經(jīng)營過程中考慮經(jīng)營變動可能面臨的補(bǔ)稅情況。

　　根據(jù)179號令，享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)負(fù)有向海關(guān)年度報(bào)告的義務(wù)，自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交《減免稅貨物使用狀況報(bào)告書》，報(bào)告減免稅貨物使用狀況。建議享受進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)，以免影響優(yōu)惠政策的享受。（作者：王永亮）

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來源：中國稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：李星紅  (010)61930073