湖北省國家稅務(wù)局 鄂國稅發(fā)[2000]149號 湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知

湖北省國家稅務(wù)局
湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
鄂國稅發(fā)[2000]149號

  
  湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
  鄂國稅發(fā)[2000]149號
  全文有效
  現(xiàn)將省國家稅務(wù)局制定的《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程（暫行）》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到什么問題，請及時報告省局。
  附件：湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程（暫行）
  第一章 總則
  第一條 為了提高涉外稅收征收管理質(zhì)量，加強(qiáng)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱納稅人）的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和深化涉外稅收征管改革的補(bǔ)充意見》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。
  第二條 審核評稅是指涉外稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務(wù)大報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)的納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性所進(jìn)行的日常評定和專項(xiàng)評定。
  日常審核評稅包括即期評稅和事后評稅；專項(xiàng)審核評稅是指上級布置和對日常評稅工作中反映出的普遍現(xiàn)象和突出問題所進(jìn)行的階段性的審核評析。
  第三條 審核評稅的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報繳納的由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的所有稅種以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。
  第四條 審核評稅是涉外稅收征管流程中的必要組成部分，各地涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在征收或管理環(huán)節(jié)設(shè)置審核評稅崗位，并有專職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。
  第五條 審核評稅按照評析棗核實(shí)棗認(rèn)定棗處理四個步驟進(jìn)行。
  第二章 審核評稅對象及時限
  第六條 審核評稅的對象為各地涉外稅收征收機(jī)關(guān)管轄的所有外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人以及扣繳義務(wù)人。
  第七條 納稅人按月申報納稅的，審核評稅應(yīng)在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進(jìn)行評審。
  第八條 按季或按年申報納稅的，審核評稅應(yīng)在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成。
  第九條 批準(zhǔn)延期申報的，審核評稅應(yīng)在納稅人申報后5日內(nèi)完成。
  第十條 臨時申報納稅的，審核評稅應(yīng)在納稅人申報納稅時即時進(jìn)行。
  第十一條 代扣代繳稅款的，審核評稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報送代扣代繳報告資料后5日內(nèi)完成。
  第三章 審核評稅依據(jù)資料
  第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施審核評稅時，依據(jù)的資料主要包括：
  （一）增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表及相關(guān)的備查資料。
  （二）消費(fèi)稅納稅申報表、代收代激消費(fèi)稅明細(xì)表和代購已稅消費(fèi)品明細(xì)表。
  （三）營業(yè)稅納稅申報表及附列資料。
  （四）企業(yè)季度所得稅申報表、年度所得稅匯算申報表及有關(guān)附表。
  （五）企業(yè)財(cái)務(wù)報表。
  （六）注冊會計(jì)師的年度審計(jì)的報告。
  （七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款報告表及其附屬資料。
  （八）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他征管資料以及要求企業(yè)應(yīng)報送的其他資料。
  第三章 審核評稅的內(nèi)容
  第十三條 各項(xiàng)申報資料是否完整、齊全，申報數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。
  第十四條 納稅申報表主表、附表上的項(xiàng)目，數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。
  第十五條 納稅申報附屬資料，如發(fā)票、抵扣憑證、報批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。
  第十六條 納稅申報數(shù)與會計(jì)報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。
  第十七條 會計(jì)師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中做了正確反映或說明。
  第十八條 納稅人履行有關(guān)稅收法定義務(wù)的行為是否符合相關(guān)的征管程序法。
  第十九條 主管涉外稅收征收機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核的其他內(nèi)容。
  第四章 審核評稅的程序
  第二十條 評析。根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對納稅人申報內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實(shí)性、合法性，準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點(diǎn)。
  對審核評析情況，審核評析人員要填寫《審核評稅工作底稿》（附件1）。
  第二十一條 核實(shí)。審核評稅人員對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)要進(jìn)行核實(shí)。
  核實(shí)主要采取約談的方式進(jìn)行，即約見企業(yè)負(fù)責(zé)其辦稅的人員，由其對稅務(wù)機(jī)關(guān)審核評析中發(fā)生的問題或疑點(diǎn)，做出解釋說明或提供有關(guān)舉證材料。凡提供舉證材料的要填寫《舉證資料簽收單》（附件2）。約談結(jié)束后，稅企雙方應(yīng)在《審核評稅約談記錄》（附件3）上簽字。
  第二十二條 認(rèn)定。審核評稅人員根據(jù)核實(shí)情況，對企業(yè)認(rèn)定正常和不正常，并填寫《審核評稅結(jié)論》（附件4）。
  第二十三條 處理。涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定結(jié)果，對日常性的違規(guī)問題進(jìn)行處理，下達(dá)《審核評稅處理決定書》（附件5）等相關(guān)征稅文書。對企業(yè)補(bǔ)稅、加收滯納金或罰款，并限期報送《審核評稅處理結(jié)果回執(zhí)單》（附件6）
  審核評稅中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯偷逃騙稅問題的，審核評稅人員要填寫《審核評稅問題移送單》（附件7），報經(jīng)分管局長批準(zhǔn)后，交由稽查或反避稅部門進(jìn)行處理。
  第二十四條 稽查（審計(jì)）或反避稅部門實(shí)施檢查結(jié)束后，應(yīng)填寫《審核評稅檢查、審計(jì)結(jié)果反饋表》（附件8）將有關(guān)情況及處理結(jié)果反饋給審核評稅部門。
  第二十五條 審核評稅結(jié)束后，審核評稅人員應(yīng)及時整理立卷，歸入征管檔案。
  第五章 附則
  第二十六條 本規(guī)程由湖北省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。各地可根據(jù)本規(guī)程制定具體實(shí)施辦法。
  第二十七條 本規(guī)程自二000年七月一日起執(zhí)行。
  附件：主要稅種的評析
  一、增值稅審核評析
  （一）申報資料評析
  1、審核《增值稅納稅序報表》與附送資料之間的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)、內(nèi)容是否一致、邏輯關(guān)系是否相符。
  2、審核申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和扣稅憑證是否符合規(guī)定，票面填寫是否規(guī)范，項(xiàng)目是否齊全。
  3、審核增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票領(lǐng)、用、存數(shù)量和號碼是否正確，填開是否規(guī)范。
  4、審核會計(jì)報表反映的當(dāng)期和上期存貨金額，分析其減少額，是否存在隱瞞收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。
  5、審核應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，分析其與歷年稽核檢查調(diào)整、累計(jì)欠稅以及上期留抵稅額是否相符。
  6、審核當(dāng)期和上期待處理流動資產(chǎn)損失，分析非正常損失增加額，是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
  7、審核企業(yè)開出和取得的《銷貨退回及索取拆讓證明單》分析其進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅額的沖減提否真實(shí)。
  8、審核出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、結(jié)匯水單、出口發(fā)票、退免稅申報表等資料。分析其申報內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確、有無騙稅、偷稅問題。
  （二）基本指標(biāo)分析
  1、銷售額變動率和稅負(fù)率分析。
  （1）銷售額變動率＝（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上午同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
  （2）稅負(fù)率＝（本年累計(jì)應(yīng)納稅額÷本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額）x100%將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較（正常峰值根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)或重點(diǎn)企業(yè)在一定時期內(nèi)正常經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)確定，對存在下列問題的，分析其是否有銷售不入帳、掛帳或隱瞞等情況。
  A、稍售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的。
  B、銷售變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的。
  C、銷售變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。
  2.毛利率分析。
  銷售毛利率＝（銷售收入一銷售成本）÷銷售收入x100%若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。
  3、銷售額分析。
  成本毛利率＝本年累計(jì)毛利額÷本年累計(jì)銷售成本X100%將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本核算毛利率計(jì)算出毛利額后，與損益表、增值稅申報表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)小且差距較大，則可能存在銷售額不入帳。掛帳或瞞報等問題。
  二、消費(fèi)稅審核評析
  （一）審核應(yīng)征消費(fèi)稅收入是否計(jì)征消費(fèi)稅，適用稅率及數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確。
  （二）審核從事金銀首飾批發(fā)與加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，是否取得《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》。
  （三）審核當(dāng)期存貨減少額，分析其是否用于贈送、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，漏計(jì)銷售，未提消費(fèi)稅。
  （四）審核往來帳款，分析是否存在應(yīng)計(jì)人銷售額的價外費(fèi)用而本計(jì)入，少提消費(fèi)稅。
  （五）審核外購已稅消費(fèi)品采購明細(xì)表及購貨發(fā)票，分析扣除外購已稅消費(fèi)品買價后的余額計(jì)算是否正確，外購已稅消費(fèi)品采購用細(xì)表數(shù)額與購貨發(fā)票的數(shù)額是否相符。
  三、所得稅審核評析
  （一）審核適用稅率是否正確，計(jì)算是否準(zhǔn)確。
  （二）審核是否屬于享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，是否辦理稅收優(yōu)惠報批手續(xù)。
  （三）審核企業(yè)確定獲利年度是否正確。
  （四）審核交際應(yīng)酬費(fèi)、壞帳損失、貸款利息支出等是否符合稅法規(guī)定。
  （五）審核企業(yè)開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)算是否正確；固定資產(chǎn)折舊是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
  （六）審核企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況，分析其是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題。
  （七）審核扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款報告表及其附屬資料，分析其有無利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等不按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅問題。