湖北省國家稅務局 鄂國稅發(fā)[2000]149號 湖北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知

湖北省國家稅務局
湖北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
鄂國稅發(fā)[2000]149號

  
  湖北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程《暫行）》的通知
  鄂國稅發(fā)[2000]149號
  全文有效
  現(xiàn)將省國家稅務局制定的《湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程（暫行）》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到什么問題，請及時報告省局。
  附件：湖北省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅申報審核評稅操作規(guī)程（暫行）
  第一章 總則
  第一條 為了提高涉外稅收征收管理質(zhì)量，加強對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱納稅人）的稅收監(jiān)控力度，及時發(fā)現(xiàn)和處理申報納稅過程中的錯誤和異常申報現(xiàn)象，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國家稅務總局關(guān)于進一步推進和深化涉外稅收征管改革的補充意見》、《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，特制定本規(guī)程。
  第二條 審核評稅是指涉外稅收征收機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和扣繳義務大報送的代扣代繳稅款報告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)的納稅情況和扣繳義務人代扣代繳稅款情況的真實性、準確性及合法性所進行的日常評定和專項評定。
  日常審核評稅包括即期評稅和事后評稅；專項審核評稅是指上級布置和對日常評稅工作中反映出的普遍現(xiàn)象和突出問題所進行的階段性的審核評析。
  第三條 審核評稅的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報繳納的由國家稅務機關(guān)負責征收管理的所有稅種以及扣繳義務人按稅法規(guī)定應當代扣代繳的稅收。
  第四條 審核評稅是涉外稅收征管流程中的必要組成部分，各地涉外稅務征收機關(guān)應當在征收或管理環(huán)節(jié)設(shè)置審核評稅崗位，并有專職人員負責此項工作。
  第五條 審核評稅按照評析棗核實棗認定棗處理四個步驟進行。
  第二章 審核評稅對象及時限
  第六條 審核評稅的對象為各地涉外稅收征收機關(guān)管轄的所有外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人以及扣繳義務人。
  第七條 納稅人按月申報納稅的，審核評稅應在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行評審。
  第八條 按季或按年申報納稅的，審核評稅應在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成。
  第九條 批準延期申報的，審核評稅應在納稅人申報后5日內(nèi)完成。
  第十條 臨時申報納稅的，審核評稅應在納稅人申報納稅時即時進行。
  第十一條 代扣代繳稅款的，審核評稅應在扣繳義務人報送代扣代繳報告資料后5日內(nèi)完成。
  第三章 審核評稅依據(jù)資料
  第十二條稅務機關(guān)實施審核評稅時，依據(jù)的資料主要包括：
  （一）增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、分支機構(gòu)銷售明細表及相關(guān)的備查資料。
  （二）消費稅納稅申報表、代收代激消費稅明細表和代購已稅消費品明細表。
  （三）營業(yè)稅納稅申報表及附列資料。
  （四）企業(yè)季度所得稅申報表、年度所得稅匯算申報表及有關(guān)附表。
  （五）企業(yè)財務報表。
  （六）注冊會計師的年度審計的報告。
  （七）扣繳義務人扣繳稅款報告表及其附屬資料。
  （八）稅務機關(guān)掌握的其他征管資料以及要求企業(yè)應報送的其他資料。
  第三章 審核評稅的內(nèi)容
  第十三條 各項申報資料是否完整、齊全，申報數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。
  第十四條 納稅申報表主表、附表上的項目，數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。
  第十五條 納稅申報附屬資料，如發(fā)票、抵扣憑證、報批手續(xù)等是否真實、準確、合法。
  第十六條 納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。
  第十七條 會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中做了正確反映或說明。
  第十八條 納稅人履行有關(guān)稅收法定義務的行為是否符合相關(guān)的征管程序法。
  第十九條 主管涉外稅收征收機關(guān)認為應審核的其他內(nèi)容。
  第四章 審核評稅的程序
  第二十條 評析。根據(jù)納稅人或扣繳義務人報送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對納稅人申報內(nèi)容及扣繳義務人代扣代繳情況的真實性、合法性，準確性進行審核、分析、比較，運用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報或扣繳義務人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點。
  對審核評析情況，審核評析人員要填寫《審核評稅工作底稿》（附件1）。
  第二十一條 核實。審核評稅人員對評析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點要進行核實。
  核實主要采取約談的方式進行，即約見企業(yè)負責其辦稅的人員，由其對稅務機關(guān)審核評析中發(fā)生的問題或疑點，做出解釋說明或提供有關(guān)舉證材料。凡提供舉證材料的要填寫《舉證資料簽收單》（附件2）。約談結(jié)束后，稅企雙方應在《審核評稅約談記錄》（附件3）上簽字。
  第二十二條 認定。審核評稅人員根據(jù)核實情況，對企業(yè)認定正常和不正常，并填寫《審核評稅結(jié)論》（附件4）。
  第二十三條 處理。涉外稅務征收機關(guān)根據(jù)認定結(jié)果，對日常性的違規(guī)問題進行處理，下達《審核評稅處理決定書》（附件5）等相關(guān)征稅文書。對企業(yè)補稅、加收滯納金或罰款，并限期報送《審核評稅處理結(jié)果回執(zhí)單》（附件6）
  審核評稅中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯偷逃騙稅問題的，審核評稅人員要填寫《審核評稅問題移送單》（附件7），報經(jīng)分管局長批準后，交由稽查或反避稅部門進行處理。
  第二十四條 稽查（審計）或反避稅部門實施檢查結(jié)束后，應填寫《審核評稅檢查、審計結(jié)果反饋表》（附件8）將有關(guān)情況及處理結(jié)果反饋給審核評稅部門。
  第二十五條 審核評稅結(jié)束后，審核評稅人員應及時整理立卷，歸入征管檔案。
  第五章 附則
  第二十六條 本規(guī)程由湖北省國家稅務局負責解釋。各地可根據(jù)本規(guī)程制定具體實施辦法。
  第二十七條 本規(guī)程自二000年七月一日起執(zhí)行。
  附件：主要稅種的評析
  一、增值稅審核評析
  （一）申報資料評析
  1、審核《增值稅納稅序報表》與附送資料之間的數(shù)據(jù)是否對應、內(nèi)容是否一致、邏輯關(guān)系是否相符。
  2、審核申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和扣稅憑證是否符合規(guī)定，票面填寫是否規(guī)范，項目是否齊全。
  3、審核增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票領(lǐng)、用、存數(shù)量和號碼是否正確，填開是否規(guī)范。
  4、審核會計報表反映的當期和上期存貨金額，分析其減少額，是否存在隱瞞收入，少計銷項稅額的現(xiàn)象。
  5、審核應納稅額的計算是否正確，分析其與歷年稽核檢查調(diào)整、累計欠稅以及上期留抵稅額是否相符。
  6、審核當期和上期待處理流動資產(chǎn)損失，分析非正常損失增加額，是否作進項稅額轉(zhuǎn)出。
  7、審核企業(yè)開出和取得的《銷貨退回及索取拆讓證明單》分析其進項稅額的減少，轉(zhuǎn)出及銷項稅額的沖減提否真實。
  8、審核出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、結(jié)匯水單、出口發(fā)票、退免稅申報表等資料。分析其申報內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)計算是否準確、有無騙稅、偷稅問題。
  （二）基本指標分析
  1、銷售額變動率和稅負率分析。
  （1）銷售額變動率＝（本年累計應稅銷售額－上午同期應稅銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100%
  （2）稅負率＝（本年累計應納稅額÷本年累計應稅銷售額）x100%將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較（正常峰值根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)或重點企業(yè)在一定時期內(nèi)正常經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)確定，對存在下列問題的，分析其是否有銷售不入帳、掛帳或隱瞞等情況。
  A、稍售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的。
  B、銷售變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的。
  C、銷售變動率及稅負率均高于正常峰值的。
  2.毛利率分析。
  銷售毛利率＝（銷售收入一銷售成本）÷銷售收入x100%若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進貨物（包括應稅勞務）入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。
  3、銷售額分析。
  成本毛利率＝本年累計毛利額÷本年累計銷售成本X100%將損益表中的當期銷售成本加上按成本核算毛利率計算出毛利額后，與損益表、增值稅申報表中的本期銷售額進行對比，若表中數(shù)小且差距較大，則可能存在銷售額不入帳。掛帳或瞞報等問題。
  二、消費稅審核評析
  （一）審核應征消費稅收入是否計征消費稅，適用稅率及數(shù)據(jù)計算是否準確。
  （二）審核從事金銀首飾批發(fā)與加工業(yè)務的企業(yè)，是否取得《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》。
  （三）審核當期存貨減少額，分析其是否用于贈送、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，漏計銷售，未提消費稅。
  （四）審核往來帳款，分析是否存在應計人銷售額的價外費用而本計入，少提消費稅。
  （五）審核外購已稅消費品采購明細表及購貨發(fā)票，分析扣除外購已稅消費品買價后的余額計算是否正確，外購已稅消費品采購用細表數(shù)額與購貨發(fā)票的數(shù)額是否相符。
  三、所得稅審核評析
  （一）審核適用稅率是否正確，計算是否準確。
  （二）審核是否屬于享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，是否辦理稅收優(yōu)惠報批手續(xù)。
  （三）審核企業(yè)確定獲利年度是否正確。
  （四）審核交際應酬費、壞帳損失、貸款利息支出等是否符合稅法規(guī)定。
  （五）審核企業(yè)開辦費、無形資產(chǎn)的攤銷計算是否正確；固定資產(chǎn)折舊是否符合規(guī)定標準和范圍。
  （六）審核企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來情況，分析其是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題。
  （七）審核扣繳義務人代扣代繳稅款報告表及其附屬資料，分析其有無利息、股息、租金、特許權(quán)使用費等不按規(guī)定扣繳預提所得稅問題。