安徽省國家稅務(wù)局 皖國稅函〔2015〕347號(hào) 安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的通知

安徽省國家稅務(wù)局
安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的通知
皖國稅函〔2015〕347號(hào)

  安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的通知
  皖國稅函〔2015〕347號(hào)
  全文有效
  2015-12-22
  各市國家稅務(wù)局：
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）已印發(fā)，為確保政策規(guī)范有效落實(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和全面推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》（稅總發(fā)〔2015〕146號(hào)）規(guī)定，結(jié)合我省企業(yè)所得稅管理工作實(shí)際，現(xiàn)就落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策提出以下貫徹意見，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。
  一、樹立責(zé)任意識(shí)
  研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，是國務(wù)院以定向結(jié)構(gòu)性減稅驅(qū)動(dòng)雙創(chuàng)引擎，從而激發(fā)企業(yè)、個(gè)人研發(fā)積極性，形成有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的重大舉措。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)要深刻理解此項(xiàng)政策對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下“調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、促升級(jí)”的重要意義，統(tǒng)一思想、高度重視，認(rèn)真貫徹。同時(shí)，國家各層面、各部門對(duì)稅收政策落實(shí)督查審計(jì)力度的加強(qiáng)也促使我們必須牢固樹立政策落實(shí)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)意識(shí)，增強(qiáng)政策落實(shí)的自覺性和主動(dòng)性。各地要統(tǒng)籌謀劃，扎實(shí)部署，突出政策落實(shí)重點(diǎn)，層層分解落實(shí)責(zé)任，切實(shí)做好政策落實(shí)各環(huán)節(jié)工作。
  二、廣泛宣傳培訓(xùn)
  一是擴(kuò)大宣傳途徑，利用好報(bào)刊雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、微博、微信、辦稅服務(wù)廳宣傳區(qū)域、12366納稅咨詢熱線、在線訪談等宣傳媒體，準(zhǔn)確宣傳解釋好稅收政策內(nèi)容和口徑。各地還可自行編寫文件匯編和問題解答發(fā)送納稅人。二是突出宣傳重點(diǎn)，在廣泛宣傳全覆蓋前提下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及會(huì)計(jì)市場(chǎng)成員的專門培訓(xùn)，促進(jìn)重點(diǎn)企業(yè)加快研發(fā)，升級(jí)產(chǎn)業(yè)的示范效應(yīng)；促進(jìn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)成員對(duì)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的規(guī)范審計(jì)引導(dǎo)。三是強(qiáng)化輔導(dǎo)內(nèi)容，明確企業(yè)根據(jù)規(guī)定要求按期、按項(xiàng)目、按標(biāo)準(zhǔn)口徑規(guī)范歸集、核算和申報(bào)研發(fā)支出發(fā)生額。
  三、加強(qiáng)部門配合
  一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門工作銜接，稅政、法規(guī)、征管、納服、信息中心等部門要加強(qiáng)配合、通力合作，根據(jù)征管和納稅服務(wù)規(guī)范中有關(guān)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容和備案要求，及時(shí)理順辦理流程，調(diào)整納稅申報(bào)軟件，為納稅人享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。二是加強(qiáng)與科技部門工作聯(lián)系，各市國稅局積極主動(dòng)聯(lián)系市科技局，獲取全市研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)和相關(guān)企業(yè)基本信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行立項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)有異議的，上報(bào)市局匯總后轉(zhuǎn)請(qǐng)市科技局函商其進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，并提供認(rèn)定結(jié)果意見書。
  四、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求
  開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)緊密與研發(fā)部門的信息溝通傳遞，有條件的企業(yè)應(yīng)在研發(fā)部門設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算專門會(huì)計(jì)崗位，積極參與掌握研發(fā)項(xiàng)目概算，及時(shí)了解跟蹤研發(fā)活動(dòng)進(jìn)度，按照會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行專門會(huì)計(jì)處理。
  （一）設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)會(huì)計(jì)科目。本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。具體賬務(wù)處理：
  1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等。
  2.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“銀行存款”等。
  3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”。
  4.期末，將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”。應(yīng)按月及時(shí)核算研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)際發(fā)生額，對(duì)于“研發(fā)支出”科目在會(huì)計(jì)核算細(xì)化到二級(jí)“費(fèi)用化”或“資本化”即可，但所有的研發(fā)費(fèi)用必須歸集到該科目里。
  （二）對(duì)申請(qǐng)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，“研發(fā)支出”一、二級(jí)科目核算的資本化或費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按月分項(xiàng)目歸集填列研發(fā)支出明細(xì)輔助賬，保證明細(xì)賬和輔助賬會(huì)計(jì)期間相關(guān)數(shù)據(jù)的一致。（《研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬》具體見附件）。
  五、強(qiáng)化政策落實(shí)日常管理
  一是及時(shí)兌現(xiàn)優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)季度申請(qǐng)加計(jì)扣除的，允許其按季度申報(bào)表填列要求進(jìn)行預(yù)繳扣除，年度匯算清繳時(shí)清算。對(duì)企業(yè)2016年1月1日前3年符合條件未享受加計(jì)扣除影響多繳稅款的，可經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)后抵減2015年度企業(yè)匯算清繳應(yīng)納所得稅額，并做好相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額的追溯調(diào)整。二是規(guī)范備案管理，要求企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，在年度匯算清繳前備案，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，同時(shí)留存公告明確的《研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬》等備查資料。三是嚴(yán)格定期核查，省局根據(jù)年度匯算清繳分析結(jié)果，參考省科技廳提供的省本級(jí)企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)資料，清分下發(fā)省本級(jí)應(yīng)申請(qǐng)享受而未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)名單，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳結(jié)束后，組織開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核查工作，及時(shí)向市科技局函調(diào)本市研發(fā)立項(xiàng)及相關(guān)企業(yè)資料，結(jié)合省局下發(fā)項(xiàng)目企業(yè)名單，根據(jù)納稅人年度匯算清繳申報(bào)和備案資料進(jìn)行實(shí)地核查，每年核查面不得低于20%，核查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)移送有關(guān)部門處理。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核查結(jié)果列入企業(yè)所得稅管理績效考核。
  六、注重政策效應(yīng)分析
  各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選定重點(diǎn)行業(yè)、深入代表性企業(yè)解剖分析調(diào)研，了解政策落實(shí)情況，分析存在的問題，傾聽企業(yè)訴求，及時(shí)掌握階段性政策落實(shí)效果，各市局所得稅管理部門應(yīng)按季匯總上報(bào)當(dāng)?shù)匮邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)享受和申請(qǐng)享受的企業(yè)明細(xì)情況，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，反映政策落實(shí)問題。在調(diào)研中，各級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)注意分析評(píng)價(jià)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)效應(yīng)，研究落實(shí)措施管理中存在問題，提出完善政策和管理的可行建議，形成有質(zhì)量的專題分析報(bào)告，為地方政府經(jīng)濟(jì)決策和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完善政策提供有益參考。
  附件：研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬（略）