【企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算——收入（二）

問題一

視同銷售的稅務(wù)處理
問：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？
情形1：A公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成 本。
情形2：B公司從A公司購買了100盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100元。企業(yè)以外購的商品作 為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售， 但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10, 000元作為職工福利費(fèi) 確認(rèn)管理費(fèi)用。
情形3：C公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500元。為了達(dá)到促銷目的，C公司給10位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi) 試聽課。
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔 2008〕828號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。
情形1：在稅務(wù)處理時(shí)，A公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一 是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10, 000元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7, 000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10, 000元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。
情形2：在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值 10,000調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì) 計(jì)處理產(chǎn)生差異。
情形3：在稅務(wù)處理時(shí)C公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按 公允價(jià)格5000確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000確認(rèn) 促銷費(fèi)用。

問題二

確實(shí)無法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問題
問：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于何種情況屬于“確 實(shí)無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下， 原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī) 關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡，債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶆?wù)人不需再履行償 付義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè) 所得稅。

問題三

享受增值稅加計(jì)抵減的稅務(wù)處理
自2019年至2021年，規(guī)定行業(yè)范圍內(nèi)的納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例（10%或15%）抵減 應(yīng)納稅額。按照《財(cái)政部關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 > 適用 < 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 > 有關(guān)問題的解讀》 的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí), 應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)） 的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際繳納增 值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”等
科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵 減的金額貸記“其他收益”科目。
問：增值稅加計(jì)抵減形成的其他收益是否免稅？
答：加計(jì)抵減的增值稅形成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

問題四

資管產(chǎn)品管理人企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問題
問：某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2018年度共管理10個(gè)資管產(chǎn)品項(xiàng)目，收取管理費(fèi)6000萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，按照3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，增值稅應(yīng)稅收入1.03億元，開具了發(fā)票， 按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅300萬元。對(duì)于上述業(yè)務(wù)， 資產(chǎn)管理公司如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，是按6000萬元確認(rèn)，還是需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1.03億收入也計(jì)入其申報(bào)的企業(yè)所得稅收入？
答：資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品， 不歸屬于資產(chǎn)管理公司，不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)管理公司的收入；資產(chǎn)管理公司因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而收取的管理費(fèi)收入歸
屬于資產(chǎn)管理公司，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管理公司應(yīng)將2018年度因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而取得的6000萬元管理費(fèi)收入計(jì)入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1. 03億收入計(jì)入自身收入。

問題五

物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會(huì)資金的稅務(wù)處理
問：按照《國(guó)家發(fā)展改革委建設(shè)部關(guān)于印發(fā)物業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2003〕1864號(hào)）的規(guī)定, 業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。對(duì)實(shí)行物業(yè)服務(wù)費(fèi)用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會(huì)資金是否確認(rèn)為收入計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：對(duì)物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開展物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)開設(shè)單獨(dú)賬戶專項(xiàng)存放為業(yè)主委員會(huì)代 管的資金不作為企業(yè)的收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

問題六

企業(yè)收到的人才引導(dǎo)基金獎(jiǎng)勵(lì)確認(rèn)應(yīng)稅收入問題
問：企業(yè)根據(jù)《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)人才發(fā) 展引導(dǎo)專項(xiàng)資金實(shí)施細(xì)則（試行）〉〉（深前海規(guī)〔2018〕1 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱深前海規(guī)〔2018〕1號(hào)）的規(guī)定，當(dāng)年收到前海管理局獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的員工個(gè)人 的資金，會(huì)計(jì)處理計(jì)入“其他應(yīng)付款-員工”未進(jìn)行支付， 是否需要同收到“代扣代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還” 一樣進(jìn)行納 稅調(diào)增？
答：根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1號(hào)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象為對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人，企業(yè)僅是代 收后轉(zhuǎn)付給員工個(gè)人，企業(yè)收到的前海管理局的獎(jiǎng)勵(lì)資金形成企業(yè)的負(fù)債，不屬于企業(yè)的收入，與企業(yè)收到的代扣 代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還不同，不需進(jìn)行納稅調(diào)增。

【企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入。