中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除新政解讀

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除新政解讀

  2009年6月1日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號），對自2008年1月1日～2010年12月31日期間中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除的問題進(jìn)行了明確。

  一 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可計提風(fēng)險準(zhǔn)備

  根據(jù)財稅〔2009〕62號文件規(guī)定，可在稅前列支風(fēng)險準(zhǔn)備的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。我們先來看看相關(guān)的概念，信用擔(dān)保，是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機(jī)構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，它包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。盡管中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險和信用風(fēng)險卻很大。此次出臺的財稅〔2009〕62號文件，是繼工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2009〕114號）后的又一項扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，它降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，提高了其抗風(fēng)險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度。

  二 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備可稅前扣除

  財稅〔2009〕62號文件第一條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)是否就可以一直無限制地計提下去呢？《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見的通知》（國辦發(fā)〔2006〕90號）第（六）項規(guī)定，開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

  三 未到期責(zé)任準(zhǔn)備可稅前扣除

  計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備主要是借鑒了《保險法》的相關(guān)概念，指公司一年以內(nèi)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務(wù)按規(guī)定從本期保險責(zé)任尚未到期，應(yīng)屬于下一年度的部分保險費(fèi)中提取出來形成的準(zhǔn)備金。例如按照我國保險精算規(guī)定：會計年度末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按照本會計年度自留毛保費(fèi)的50%提取。財稅〔2009〕62號文件第二條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。該項規(guī)定與財政部、國家稅務(wù)總局先前頒布的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2007〕27號）有著根本的區(qū)別，財稅〔2007〕27號文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實行差額計提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。文件自從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日有效，這與財稅[2007]27號文件“自2007年1月1日起執(zhí)行”相銜接。

  四 代償損失可稅前扣除

  中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償損失，是指當(dāng)中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依擔(dān)保合同代償后所發(fā)生的實際損失。我們可以用這樣一個公式表示：代償損失＝代償總額－追償總額，代償總額指由于被擔(dān)保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔(dān)保的款項，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代為償付的金額；追償總額反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額；代償損失，反映代償總額經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)追償后，仍不能收回的并作為壞賬核銷的損失金額。財稅〔2009〕62號文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了舉足輕重的作用。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，目前，我國中小企業(yè)已超過800萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%。中小工業(yè)企業(yè)在全國工業(yè)總產(chǎn)值和實現(xiàn)利稅中的比重已分別達(dá)到60%和40%，其提供的就業(yè)崗位更占到全國城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的75%。信用擔(dān)保在經(jīng)濟(jì)活動中引導(dǎo)社會資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會資源發(fā)揮了重要作用。中小企業(yè)信用擔(dān)保存在問題較多：規(guī)模較小、出資分散、風(fēng)險增大；資金來源的單一；缺乏一定水準(zhǔn)的專業(yè)隊伍，尤其是既懂經(jīng)濟(jì)、又懂法律的復(fù)合型人才；中小企業(yè)信用觀念淡薄，誠信意識差；與銀行和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)不對等。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保人民幣100萬的收益只是銀行的10分之一，而風(fēng)險卻是銀行的10倍。此次財政部、國家稅務(wù)總局的政策調(diào)整，降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，提高了其抗風(fēng)險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度，對中小企業(yè)來說是一重大利好。


---------------- 對應(yīng)法規(guī) ----------------

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）

《工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵道通信信息有限責(zé)任公司等單位房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2006]90號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2007]27號）





附件：
工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知