吉林省國稅局 吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于《電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》的解讀

吉林省國稅局
吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于《電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》的解讀

  一、公告出臺的背景情況
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008版）（以下簡稱目錄）的相關(guān)規(guī)定, 符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）新建項目可享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但依照企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。據(jù)此，電網(wǎng)企業(yè)對于新增符合優(yōu)惠條件的投資項目的所得應(yīng)進(jìn)行單獨計算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用，否則不能享受優(yōu)惠。
  就電網(wǎng)企業(yè)的新增電網(wǎng)投資項目而言，新建跨區(qū)跨省交直流輸變電項目一般有獨立的輸電價格，可核算收入和成本，但如要做到單獨核算該項目的所得，應(yīng)需找到該項目分?jǐn)偲陂g費用的合理方法；而農(nóng)村電網(wǎng)等項目由于受電網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)特點和電價體制的限制，沒有獨立的輸配電價格，難以單獨計量每個項目的輸送電量，因此，無法計算單個項目的收入。
  基于上述情況和特點，電網(wǎng)企業(yè)新增項目的“三免三減半”優(yōu)惠政策2008年以來一直沒有得到很好落實。為妥善解決電網(wǎng)企業(yè)新增符合優(yōu)惠條件投資項目享受所得稅優(yōu)惠問題，應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的申請并征求相關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)的意見，我們出臺了該公告。
  二、公告的主要內(nèi)容
  （一）對相關(guān)計算方法做出了規(guī)定
  基于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，我們規(guī)定暫以資產(chǎn)比例法，即企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，來計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。針對符合優(yōu)惠條件投資項目的不同情況分別規(guī)定了計算方法：
  1.對于企業(yè)能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目，應(yīng)在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應(yīng)納稅所得額；該項目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費用，可按照企業(yè)期間費用與分?jǐn)偙壤嬎愦_定，計算公式見公告正文。
  2.對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計算公式見公告正文。
  （二）對優(yōu)惠項目的管理和備案做出了規(guī)定
  鑒于電網(wǎng)企業(yè)新建項目數(shù)量較多，為簡化稅企雙方日常逐一備案的繁瑣手續(xù)，公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)對其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報告和相關(guān)項目政府核準(zhǔn)文件的復(fù)印件于次年3月31日前報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案即可。
  （三）對公告的執(zhí)行日期及以前事項的處理做出了規(guī)定
  由于企業(yè)所得稅實行按年度計算，故規(guī)定本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。對以前事項擬按下述原則進(jìn)行處理：居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的則不再調(diào)整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照本公告的規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。