山東省青島市地方稅務(wù)局 青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號 山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

山東省青島市地方稅務(wù)局
山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告
青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號

  山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告
  青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號
  全文有效
  2014-03-14
  BT（BuildTransfer）即建設(shè)-移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)領(lǐng)域中經(jīng)常采用的一種投資建設(shè)模式，是指項目發(fā)起人與投融資人簽訂合同，由投融資人負責(zé)項目的融資建設(shè)，并在規(guī)定的時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投融資人支付項目總投資及確定的回報。
  對采取BT模式進行項目建設(shè)，其有關(guān)營業(yè)稅問題明確如下：
  一、以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工后交付項目發(fā)起人的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款。
  二、以項目發(fā)起人的名義立項建設(shè)，無論投融資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投融資人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
  三、投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，在合同約定的付款日期之前收取預(yù)收款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
  本公告自2014年4月1日起執(zhí)行，有效期至2018年3月31日。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
  特此公告。
  青島市地方稅務(wù)局解讀《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于BT模式建設(shè)項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》
  一、什么是BT項目？
  BT（BuildTransfer）即建設(shè)-移交，是近年來政府進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目經(jīng)常采用的一種投融資建設(shè)模式，是指項目發(fā)起人與投融資人簽訂合同，由投融資人負責(zé)項目的融資建設(shè)，并在規(guī)定的時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投融資人支付項目總投資及確定的回報。
  二、對BT項目如何征收營業(yè)稅？
  對BT項目區(qū)別以下兩種方式征收營業(yè)稅：
  （一）以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工后交付項目發(fā)起人的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為取得的全部回購價款。
  （二）以項目發(fā)起人的名義立項建設(shè)，無論投融資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投融資人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
  三、如何認定BT項目是以項目發(fā)起人還是以投融資人名義進行立項？
  應(yīng)結(jié)合建設(shè)項目立項手續(xù)、規(guī)劃手續(xù)以及項目建設(shè)用地的土地使用權(quán)歸屬，是以項目發(fā)起人名義辦理還是以投融資人名義辦理，確定BT項目是以項目發(fā)起人還是以投融資人名義進行立項。
  四、對項目發(fā)起人和投資人簽訂BT項目合同，合同約定成立項目公司負責(zé)融資并向投資人撥付建設(shè)款項，工程總承包人如何認定？
  對項目發(fā)起人和投資人簽訂合同，合同約定成立項目公司負責(zé)融資并向投資人支付建設(shè)款項，應(yīng)認定投資人為工程總承包人繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。
  五、對投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何認定？
  投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，在合同約定的付款日期之前收取預(yù)收款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。