疫情優(yōu)惠下，增值稅發(fā)票應(yīng)該如何開具？

疫情優(yōu)惠下，增值稅發(fā)票應(yīng)該如何開具？

內(nèi)容來源：晶晶的稅月

   新冠肺炎疫情發(fā)生后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列支持疫情防控的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策下應(yīng)該如何開具發(fā)票呢？總局視頻及完整講義點(diǎn)此：總局貨勞司副司長(zhǎng)講解：增值稅發(fā)票開具新政策（18分鐘）和講義，我把該講義進(jìn)行了縮減，以方便大家迅速掌握政策要點(diǎn)：

第一部分：一般納稅人開票

   一般納稅人增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具專用發(fā)票，可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

一、優(yōu)惠政策出臺(tái)前已開具的專用發(fā)票的處理問題。

   2020年2月6日，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了“財(cái)稅8號(hào)公告”和“財(cái)稅9號(hào)公告”，出臺(tái)五項(xiàng)免征增值稅政策：

   一是對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；

   二是對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；

   三是對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；

   四是對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；

   五是對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

   上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行，因此客觀上存在納稅人在公告出臺(tái)前，對(duì)可享受免稅的業(yè)務(wù)已經(jīng)開具了專用發(fā)票。

   對(duì)此如何處理？總局專門出臺(tái)了2020年第4號(hào)文，一方面明確：免稅業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票；已經(jīng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；

   另一方面規(guī)定：納稅人在財(cái)稅8號(hào)公告、財(cái)稅9號(hào)公告發(fā)布前已經(jīng)開具的專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

   如果屆時(shí)仍未完成對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票開具的，則需要就開具專用發(fā)票相應(yīng)的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他未開具專用發(fā)票收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。

   需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，財(cái)稅8號(hào)公告、財(cái)稅9號(hào)公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發(fā)票的，如果需要開具專用發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。

二、一般納稅人選擇享受減免稅的起始時(shí)間的問題。

   根據(jù)稅總2020年第9號(hào)公告，明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

   比如，公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，自2020年1月1日起施行，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)季度起始之日開始享受。

   如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)，1-3月發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)可以相應(yīng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，就不能再開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

三、關(guān)于放棄免稅權(quán)的問題。

   一般納稅人在實(shí)際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權(quán)，并以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

   自提交備案資料的次月起，一般納稅人應(yīng)就其放棄免稅的項(xiàng)目按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并可以按規(guī)定開具專用發(fā)票。

   由于增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方法，出于納稅核算便利性和進(jìn)項(xiàng)抵扣準(zhǔn)確性的考慮，對(duì)一般納稅人來說，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。

   比如說，某一般納稅人兼營(yíng)住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務(wù)享受免稅，向客戶開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票；同時(shí)就其提供的所有住宿服務(wù)放棄免稅，向客戶開具專用發(fā)票。但無(wú)論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù)，都不能就開具專用發(fā)票部分收入繳納增值稅，其他未開具專用開票部分收入享受免稅。

第二部分：小規(guī)模納稅人開票

   小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

   由于小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問題，所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。主要表現(xiàn)為：

   小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需要。

   具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率或標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；

   開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；

   未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。

一、減稅、免稅發(fā)票開具的正確方法。

   小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并且開具時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

   納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。

二、根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具正確發(fā)票。

  財(cái)稅2020年第13號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實(shí)施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定。

  納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開具3%或者5%征收率的發(fā)票。

三、開具增值稅發(fā)票銜接問題。

  增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補(bǔ)開發(fā)票。

    如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前，并且開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，則應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票；如果開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

第三部分：特別強(qiáng)調(diào)

一、關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)納稅人如何開具增值稅電子普通發(fā)票問題。

  由于旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能，因此，無(wú)論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，按照財(cái)稅8號(hào)公告規(guī)定，享受公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的，在向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，必須在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

二、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人開票問題。

     一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，需要注意：

   首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。

   其次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。

END

  來源：國(guó)家稅務(wù)總局，晶晶亮的稅月整理

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