金杜研究院：稅局如何確定稽查對象？

稅局如何確定稽查對象？

來源：金杜研究院   作者：段桃 劉勃 劉響

稽查對象！Why me？

　　Why me?為什么會是我？這是在稅務(wù)稽查程序中，被查對象常會問起的一句話，其實(shí)答案也并非無跡可尋。本文將從稅務(wù)稽查的案源生成方式、容易暴露在稅務(wù)機(jī)關(guān)“放大鏡”下的合規(guī)問題兩個(gè)角度，對此一探究竟。

　　稽查局確定稽查案源的方式

　　稅務(wù)稽查案源信息來源總體上可以分為9類：

　　上述案源類別基本涵蓋了稅務(wù)稽查案源能夠產(chǎn)生的各種途徑，可再通過以下表格進(jìn)一步了解其細(xì)節(jié)內(nèi)容：

　　引起被調(diào)查可能性增加的幾種行為

　　除去稽查局選案手段不斷豐富的原因，納稅人自身的一些原因也可能使得成為被查對象的可能性大大增加（故意的違法行為暫不在本文討論之列）。

　　發(fā)票管理不規(guī)范。重視發(fā)票、重視發(fā)票、重視發(fā)票…重要的事情說多少遍都不為過。實(shí)踐中，絕大部分稅務(wù)稽查案件或多或少是與發(fā)票有關(guān)聯(lián)的，稽查實(shí)務(wù)中素有“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”之說。“以票控稅”的稅收管理模式，直接導(dǎo)致發(fā)票成為稅務(wù)稽查的“主攻”方向；同時(shí)，不規(guī)范的開具行為、不合規(guī)發(fā)票的扣除，是發(fā)現(xiàn)稅收違法行為的重要線索和途徑。日常經(jīng)營中，應(yīng)從開具發(fā)票和取得發(fā)票兩個(gè)方向出發(fā)加強(qiáng)合規(guī)管理。

　　忽視被檢舉的風(fēng)險(xiǎn)。需要首先明確的是，稅收違法行為檢舉是保障正常稅收秩序的重要手段，本文并非討論如何掩蓋違法行為，而是針對一些惡意性質(zhì)的舉報(bào)進(jìn)行討論。根據(jù)《稅收違法行為檢舉管理辦法》，“檢舉內(nèi)容提供了一定線索，有可能存在稅收違法行為的”一般就會被查處，因此實(shí)踐中即使是不屬實(shí)的舉報(bào)，也不能完全排除被查處的可能，是否存在違法行為則需要結(jié)合稽查結(jié)果進(jìn)行判定。比較常見的，內(nèi)部人員、競爭對手、合作伙伴等都可能會在或大或小的糾紛中實(shí)施舉報(bào)行為。

　　客戶選擇不夠謹(jǐn)慎。很多現(xiàn)實(shí)案例中，納稅人本身并無違法的主觀故意，而是由于客戶選擇不當(dāng)，“無意中”實(shí)施了違法行為，這種情況尤以發(fā)票違法行為體現(xiàn)的最為明顯。經(jīng)營活動的規(guī)范開展，應(yīng)是以雙方或是多方均合規(guī)為基礎(chǔ)，購入貨物、接受服務(wù)等活動中收取的發(fā)票一旦不符合規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》“不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕80號、國稅發(fā)〔2008〕88號等規(guī)范性文件“不得作為稅前扣除憑據(jù)”；雖然增值稅專用發(fā)票有認(rèn)證等手段作為保證，認(rèn)證后失控的情況仍然偶有發(fā)生，國稅發(fā)〔2004〕123號文件中明確此類發(fā)票“不得作為增值稅扣稅憑證”。因此，謹(jǐn)慎選擇客戶，獲取符合規(guī)定的發(fā)票，能夠在很大程度上避免“被動違法”。

　　常見財(cái)務(wù)指標(biāo)異常。稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了大量的納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)，尤其在金稅三期下，數(shù)據(jù)計(jì)算、篩選更加便利。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會利用申報(bào)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)部分指標(biāo)并設(shè)定預(yù)警值，達(dá)到預(yù)警后生成風(fēng)險(xiǎn)管理信息，特殊案件有可能被移交稽查處理?！抖悇?wù)稽查案源管理辦法（試行）》中明確，“稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理等部門在風(fēng)險(xiǎn)分析和識別工作中發(fā)現(xiàn)并推送的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)信息”是案源信息的重要內(nèi)容之一。此種背景下，需要納稅人多關(guān)注自身的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以降低被查可能性。

　　憑主觀理解稅收政策。不可否認(rèn)，部分稅收規(guī)定確實(shí)存在“模糊地帶”，尤其集中在新政出臺階段，部分納稅人憑主觀理解處理相關(guān)業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致對于政策的理解出現(xiàn)偏差或與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的口徑存在出入，最終產(chǎn)生稅收方面的問題，為成為稽查對象埋下隱患。建議在開展日常業(yè)務(wù)時(shí)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)，為合規(guī)經(jīng)營加一道“安全鎖”。

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推行隨機(jī)抽查的背景下，成為稅務(wù)稽查對象的可能性始終存在。在了解上述稅務(wù)稽查案源產(chǎn)生方式的基礎(chǔ)上，納稅人再做出有針對性的調(diào)整、消除隱患，既可以在一定程度上降低成為被查對象的可能性，也能夠進(jìn)一步提升自身的稅務(wù)合規(guī)程度。