《國(guó)際稅收》2019年第10期 王群 金曉揚(yáng) NguyenLien 李曉暉 越南投資環(huán)境與稅制介紹

王群 金曉揚(yáng) NguyenLien 李曉暉：越南投資環(huán)境與稅制介紹

越南投資環(huán)境與稅制介紹

王群  金曉揚(yáng)  NguyenLien  李曉暉

　　經(jīng)過(guò)三十多年的革新開放，越南由世界上最貧窮的國(guó)家之一，轉(zhuǎn)身進(jìn)入了中等收入國(guó)家的行列。越南于1995年加入了東南亞國(guó)家聯(lián)盟（以下簡(jiǎn)稱"東盟"），1998年加入了亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC），2007年加入了世界貿(mào)易組織（WTO），再加上國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的大幅度增加、基礎(chǔ)設(shè)施條件的有效改善、外國(guó)直接投資的穩(wěn)步增長(zhǎng)等關(guān)鍵因素，越南已頗受外國(guó)投資者的青睞。

　　一、越南商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┩晟频姆煞ㄒ?guī)體系

　　越南政府一直致力于完善法律法規(guī)，以促進(jìn)越南投資營(yíng)商環(huán)境的國(guó)際化、法治化、便利化。自2014年關(guān)于投資和企業(yè)的新法出臺(tái)以來(lái)，越南政府部門已頒布了不少法令和通告，以提供更優(yōu)惠的市場(chǎng)進(jìn)入條件。
　 （二）國(guó)有企業(yè)的重組與股份化

　　越南政府一直致力于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)改革，近幾年來(lái)國(guó)有企業(yè)的改革成為政府改善國(guó)有企業(yè)績(jī)效和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)例。2016年至2020年期間國(guó)有企業(yè)股份化進(jìn)程已列于第58/2016/QD-TTg號(hào)決議中。

     （三）自由貿(mào)易協(xié)定的簽訂

近幾年來(lái)，越南政府為了加速國(guó)家經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)接軌，積極簽署了不少自由貿(mào)易協(xié)定，主要包括下列協(xié)定：

　　1.東盟經(jīng)濟(jì)共同體（AEC），于2015年12月正式啟動(dòng)；

　　2.全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議（CPTPP），于2018年3月8日簽訂；

　　3.區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系（RECP），協(xié)調(diào)溝通中；

　　4.以東盟名義，與日本、韓國(guó)、印度、中國(guó)大陸、中國(guó)香港地區(qū)、澳大利亞和新西蘭簽署自由貿(mào)易協(xié)議；

　　5.與智利、韓國(guó)、日本、以色列、歐盟（2018年批準(zhǔn)）談簽雙邊自由貿(mào)易協(xié)議，與歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟雙邊自由貿(mào)易協(xié)議的談判過(guò)程已結(jié)束，與歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟正在協(xié)調(diào)溝通中。

　　目前，越南已經(jīng)與185個(gè)國(guó)家建立了外交關(guān)系，并與超過(guò)220個(gè)經(jīng)濟(jì)體建立了貿(mào)易和投資關(guān)系，簽訂了80多個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。

　?。ㄋ模┩馍讨苯油顿Y

　　越南2018年度的外商直接投資總額為354.6億美元。這是越南第六年外商直接投資項(xiàng)目同比增長(zhǎng)，277個(gè)項(xiàng)目增長(zhǎng)26.5%。多年來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)的外商直接投資意味著投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的信心得到不斷增強(qiáng)。

　　越南是東南亞地區(qū)對(duì)外資全面開放的少數(shù)國(guó)家之一。此外，越南政府宣布，2017年至2020年期間，將從375家國(guó)有企業(yè)進(jìn)行部分或全額撤資。

　　（五）勞動(dòng)力及生活成本

　　越南有超過(guò)9700萬(wàn)的人口，是世界上人口排名第十四位的國(guó)家。根據(jù)越南國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的資料，截至2017年底越南適齡勞動(dòng)人口總數(shù)為4820萬(wàn)人(占總?cè)丝诘?0.7%)，失業(yè)率為2.24%。

　　越南各行各業(yè)的工資和薪金差別很大，城市和農(nóng)村地區(qū)的差別也很大。越南人均月工資約為320萬(wàn)越南盾(約合150美元)。與亞洲其他國(guó)家相比，越南的生活成本仍然相對(duì)較低。

　　二、與"走出去"企業(yè)密切相關(guān)的越南稅收制度

　　過(guò)去30年，隨著越南不斷融入地區(qū)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)，政府一直在進(jìn)行稅收改革，重點(diǎn)是擴(kuò)大稅基、降低稅率和簡(jiǎn)化稅收程序。越南財(cái)政部正在修訂現(xiàn)行的稅收征管法，以及公司所得稅（CIT）、增值稅（VAT）、個(gè)人所得稅（PIT）、特殊銷售稅和自然資源稅等稅法，旨在解決灰色稅務(wù)問(wèn)題，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這些修訂的稅法預(yù)計(jì)將于2020年或更晚些時(shí)候生效。

　　由于篇幅所限，本文主要介紹公司所得稅、資本利得稅、增值稅、外國(guó)承包商稅，以及稅務(wù)監(jiān)管和行政處罰方面的規(guī)定。

（一）公司所得稅
　　1.征收范圍和稅率
　　在越南注冊(cè)成立公司，通常被認(rèn)為是越南的稅收居民，就其全球范圍內(nèi)所得納稅，境外繳納的稅款可以抵免。非稅收居民只針對(duì)來(lái)源于越南的收入納稅。目前，越南公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。從事開采石油和天然氣及其他珍稀自然資源的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)投資項(xiàng)目的區(qū)位及經(jīng)濟(jì)條件，按32%至50%的稅率繳稅。
　　2.稅收優(yōu)惠
　　越南廣泛采用稅收優(yōu)惠政策吸引外資。稅收優(yōu)惠按照區(qū)位、行業(yè)和公司規(guī)模三類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，詳見(jiàn)表2、表3、表4。

3.彌補(bǔ)虧損
　　自稅務(wù)虧損發(fā)生年度起5年內(nèi)，該虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣企業(yè)所得。稅務(wù)虧損不可向以前年度抵扣。
　　享有稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的虧損，可以抵扣無(wú)稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、投資項(xiàng)目、投資項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（礦產(chǎn)開采與勘探項(xiàng)目除外）所產(chǎn)生的虧損，可以與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)相抵扣。不允許集團(tuán)層面進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
　　4.利潤(rùn)匯出
　　允許外國(guó)投資者在每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束時(shí)或在越南投資終止時(shí)匯出利潤(rùn)。如果被投資公司累計(jì)虧損，外國(guó)投資者不得匯出利潤(rùn)。外國(guó)投資者或被投資公司必須在計(jì)劃匯款前至少7個(gè)工作日通知稅務(wù)機(jī)關(guān)匯出利潤(rùn)的計(jì)劃。
　?。ǘ┵Y本利得稅
　　越南沒(méi)有單獨(dú)的資本利得稅制度。公司獲得的資本利得按公司所得稅納稅。
　　資本轉(zhuǎn)讓所得在轉(zhuǎn)讓方計(jì)算公司所得稅時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。但外國(guó)公司轉(zhuǎn)讓證券的，按轉(zhuǎn)讓收入的0.1%計(jì)征公司所得稅。應(yīng)納稅所得額的確定，是用轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本(或者初始投資時(shí)所繳納注冊(cè)資本的初始價(jià)值)，再減去轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。
　　最近，越南稅務(wù)當(dāng)局對(duì)間接轉(zhuǎn)讓的案件更為關(guān)注，即海外母公司轉(zhuǎn)讓其直接或間接持有的越南子公司的案例。根據(jù)《公司所得稅法》草案，財(cái)政部表示有意對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行征稅。此外，針對(duì)外國(guó)投資者轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份而取得的所得（不包括出于集團(tuán)內(nèi)部重組目的而進(jìn)行的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓且不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收入的情況），建議按收入總額的2%征收資本利得稅，取代目前按凈利潤(rùn)的20%征收資本利得稅的做法。
　?。ㄈ┰鲋刀?/font>
　　1．征收范圍
　　增值稅征收范圍是在越南境內(nèi)生產(chǎn)、貿(mào)易與消費(fèi)所使用的商品和勞務(wù)（包括向國(guó)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人購(gòu)買的商品和勞務(wù)）。
　　2．適用稅率
　　根據(jù)商品和勞務(wù)的性質(zhì)，增值稅有三種處理方式：免稅項(xiàng)目、免申報(bào)增值稅項(xiàng)目以及應(yīng)稅項(xiàng)目。
　?。?）免稅項(xiàng)目：對(duì)12項(xiàng)貨物或勞務(wù)所得免征增值稅。具體包括：土地使用權(quán)；人身保險(xiǎn)；貸款和信貸服務(wù)；按現(xiàn)行法律規(guī)定下之教育及職業(yè)培訓(xùn)；醫(yī)療服務(wù)；為特定用途而進(jìn)口的非本地生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備；暫時(shí)進(jìn)口的貨物；免稅區(qū)與境外間的資本金轉(zhuǎn)讓交易；知識(shí)產(chǎn)權(quán)和軟件（出口軟件除外）；未經(jīng)加工或半加工的農(nóng)林牧漁業(yè)產(chǎn)品，畜苗、植苗、鹽等；為人道援助目的進(jìn)口的商品和勞務(wù)；使用自然資源及/或礦產(chǎn)為原材料直接加工制成的出口商品，其總價(jià)值加上能源成本至少占到主要成本的51%。
　?。?）免申報(bào)增值稅項(xiàng)目：對(duì)5類貨物或勞務(wù)免申報(bào)增值稅。具體包括：賠償金、財(cái)務(wù)收入；項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓；公司間或部門間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；股東以實(shí)物為資本金作價(jià)；代理服務(wù)的傭金。
　?。?）應(yīng)稅項(xiàng)目：越南正在起草一項(xiàng)提高增值稅稅率的法案。目前適用三檔稅率：
　　0：出口商品和勞務(wù)；國(guó)際運(yùn)輸；直接由外國(guó)企業(yè)或通過(guò)代理商提供空運(yùn)或海運(yùn)服務(wù)。
　　5%：純凈水；教具；圖書；未加工的食品；醫(yī)藥和醫(yī)療設(shè)備；飼養(yǎng)；各種農(nóng)產(chǎn)品和服務(wù)；技術(shù)/科學(xué)服務(wù)；橡膠乳膠；糖及其副產(chǎn)品；某些文化、藝術(shù)、體育服務(wù)/產(chǎn)品和社會(huì)住房。
　　10%：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于上述項(xiàng)目以外的商品和勞務(wù)。
　　3．計(jì)算方法
　?。?）抵扣法
　　抵扣法適用于按照現(xiàn)行法規(guī)備妥會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票和證明文件的企業(yè)，按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)稅，包括：
　　屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的年度收入達(dá)10億越南盾以上的企業(yè)；
　　除前述企業(yè)外，自愿申請(qǐng)適用抵扣法的企業(yè)。
　　如果貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)同時(shí)用于生產(chǎn)/銷售應(yīng)稅和免稅的商品或勞務(wù)，則僅用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。納稅人應(yīng)將可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分開計(jì)算，否則將以免稅商品/勞務(wù)與應(yīng)稅商品/勞務(wù)的收入比重來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。?）直接法
　　在下列情況下，應(yīng)采用直接法：
　　屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的年度收入低于10億越南盾的企業(yè)，自愿申請(qǐng)適用抵扣法的企業(yè)除外；
　　會(huì)計(jì)賬簿不完整、不齊全的企業(yè)，以及從事《投資法》未規(guī)定業(yè)務(wù)的外籍人士或外資企業(yè)；
　　個(gè)體工商戶；
　　從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)。
　　按直接法的增值稅計(jì)算公式：增值稅應(yīng)納稅額=增值稅應(yīng)稅收入適用稅率。其中，適用稅率按收入類型的不同從1%到5%不等。

　　對(duì)于從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)，應(yīng)按產(chǎn)品增值額的10%征收增值稅。貴金屬及珠寶的增值額是按產(chǎn)品售價(jià)減去購(gòu)入時(shí)開具增值稅發(fā)票或付款憑證所載價(jià)格計(jì)算。

　　4．退稅
　　符合下列條件的納稅人可向稅務(wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悾?/font>
　　申請(qǐng)適用抵扣法，并尚未開展正式營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，且累計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)3億越南盾以上的新投資項(xiàng)目（特定情況除外）。
　　經(jīng)與內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額互抵后，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額仍高于3億越南盾者（進(jìn)口后直接報(bào)關(guān)出口的貨物，以及未在海關(guān)法規(guī)定的保稅區(qū)出口的貨物除外）。
　　企業(yè)進(jìn)口貨物后再出口貨物至位于保稅區(qū)的客戶，且累積進(jìn)項(xiàng)增值稅額達(dá)3億越南盾以上，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悺?/font>
　　5．電子發(fā)票
　　目前，納稅人可選擇使用紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票。但自2020年11月1日后，越南強(qiáng)制使用電子發(fā)票。
　?。ㄋ模┩鈬?guó)承包商稅
　　外國(guó)承包商稅不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是對(duì)外國(guó)承包商適用的所得稅和增值稅的特殊的稅收政策。
　　1．納稅人
　　外國(guó)承包商稅的納稅人包括：（1）與越南機(jī)構(gòu)（作為外國(guó)總承包商）簽署合約，或（2）與其他外國(guó)承包商簽約以負(fù)責(zé)提供部分商定工作（作為外國(guó)分包商），而在越南開展業(yè)務(wù)或取得收入的外國(guó)機(jī)構(gòu)/自然人。
　　2．征收范圍
　　外商承包商稅征收范圍如表5所示。

　　3．納稅申報(bào)

　　外國(guó)承包商稅的申報(bào)方法包括：（1）直接法；（2）抵扣法；（3）混合法。

　　其中，直接法指的是以工程收入總額為稅基，按照固定征收率征收公司所得稅與增值稅；抵扣法指的是增值稅以銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方法征收，公司所得稅以收入減成本費(fèi)用的方法征收；混合法指的是增值稅和公司所得稅的任一種稅用直接法，另一種用抵扣法征收。

　　任何外國(guó)承包商皆可以適用直接法（最常用方法），抵扣法或混合法則需滿足下列條件方可適用：（1）合約期限為183日或以上；（2）在越南有常設(shè)機(jī)構(gòu)（即"項(xiàng)目辦公室"）；（3）采用越南會(huì)計(jì)制度。

　　4．適用稅率

　　在適用直接法的情況下，固定稅率如表6：

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

越南現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法大致上跟"經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）指導(dǎo)原則"和"稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)方案"相一致，但也有額外的要求及調(diào)整。
　　1．申報(bào)表及同期資料要求

　　關(guān)聯(lián)方的交易必須在會(huì)計(jì)年度終了之日起90天內(nèi)，使用規(guī)定的表格進(jìn)行識(shí)別和申報(bào)，并連同納稅人的公司所得稅年度申報(bào)表一并提交。企業(yè)被要求對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行全面的自我評(píng)估，并證明所采用的定價(jià)是基于獨(dú)立交易原則。

　　企業(yè)每年還需要保存同期資料文檔，作為確定獨(dú)立交易價(jià)格方法的基礎(chǔ)。第20/2017/ND-CP號(hào)法令規(guī)定了三個(gè)層級(jí)的關(guān)聯(lián)交易文檔，包括主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告。這些報(bào)告均需在公司所得稅年度申報(bào)提交日之前準(zhǔn)備。

　　2．預(yù)約定價(jià)（APA）協(xié)議

　　預(yù)約定價(jià)協(xié)議自2014年開始實(shí)施，具體分單邊、雙邊或多邊協(xié)議三種，用以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，協(xié)議期限最長(zhǎng)為5年。當(dāng)APA協(xié)議期滿，且在各項(xiàng)重大條款不變的情況下，納稅人可以申請(qǐng)更新。

　　（六）稅務(wù)監(jiān)管和行政處罰

　　越南稅務(wù)機(jī)關(guān)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的方法來(lái)評(píng)估納稅人的稅務(wù)合規(guī)水平，進(jìn)而制定稅務(wù)監(jiān)管和檢查計(jì)劃。在稅務(wù)檢查之前，納稅人將會(huì)收到說(shuō)明稅務(wù)檢查時(shí)間和范圍的書面通知。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅差異，將按未申報(bào)稅額的20%計(jì)算罰款，并以每日0.03%的利率計(jì)算滯納金（約每年11%）。拖欠繳納稅款和滯納金的訴訟時(shí)效為10年，繳納罰款的訴訟時(shí)效為5年。如果納稅人沒(méi)有進(jìn)行納稅登記，則不適用征稅和滯納金的時(shí)間限制。

　　三、稅收風(fēng)險(xiǎn)及需關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┒惪罾U納

　　根據(jù)2019年世界銀行發(fā)布的"營(yíng)商環(huán)境報(bào)告"，越南在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中排名第69位。然而，在納稅方面，越南排名第131位。根據(jù)該報(bào)告，越南企業(yè)每完成10次稅款申報(bào)與繳納，平均每年需花費(fèi)498個(gè)工時(shí)。與OECD的標(biāo)準(zhǔn)159.4小時(shí)以及東亞與太平洋地區(qū)的平均值180.9小時(shí)相比，越南企業(yè)在繳稅方面花費(fèi)的時(shí)間、精力較多。稅款繳納對(duì)在越南開展業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)繁瑣的流程。

　?。ǘ┬姓鞒?/font>

　　即使在越南當(dāng)局改進(jìn)之后，行政流程仍然較為復(fù)雜。低估這些流程可能導(dǎo)致工作計(jì)劃落后，金錢和時(shí)間浪費(fèi)、機(jī)會(huì)損失等。因此，建議在開展納稅申報(bào)等活動(dòng)時(shí)應(yīng)向?qū)I(yè)顧問(wèn)尋求幫助。

　　（三）勞動(dòng)力的質(zhì)量

　　外商投資企業(yè)在越南招聘專業(yè)人才方面經(jīng)常遇到困難。根據(jù)2018年全球人才競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)（GTCI），在評(píng)估各國(guó)吸引、培養(yǎng)和留住人才的能力的指標(biāo)上，越南在119個(gè)國(guó)家中排名第87位。主要的問(wèn)題包括缺乏技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、研發(fā)支出、職業(yè)和技術(shù)技能。

　　缺乏專業(yè)人才將減緩從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)到高科技產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這將降低越南的競(jìng)爭(zhēng)力。越南勞動(dòng)、殘疾人和社會(huì)事務(wù)部2018年公布的資料顯示，約有40%的外商投資企業(yè)難以招聘到技術(shù)型人才。

　?。ㄋ模┑胤交A(chǔ)設(shè)施

　　越南地方基礎(chǔ)設(shè)施未達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，投資者還需要在基礎(chǔ)設(shè)施改善方面投入大量資金。2018年，基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域有一定改善。

　　（五）文化差異

　　由于文化差異的影響，外國(guó)企業(yè)在越南的發(fā)展速度可能要比預(yù)期的要慢很多。特別是在一些受限制的領(lǐng)域，例如，在物流、房地產(chǎn)和教育等領(lǐng)域，外國(guó)企業(yè)必須與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作才能得到更好地發(fā)展。當(dāng)然，一旦外國(guó)投資者通過(guò)恰當(dāng)?shù)暮贤瑮l款與當(dāng)?shù)貑T工和企業(yè)規(guī)范合作并配合默契，所投資的企業(yè)就會(huì)迅速成長(zhǎng)壯大。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局   德勤越南   德勤中國(guó)
（本文為節(jié)選，全文刊載于《國(guó)際稅收》2019年第10期）