《國際稅收》2019年第10期 王群 金曉揚 NguyenLien 李曉暉 越南投資環(huán)境與稅制介紹

王群 金曉揚 NguyenLien 李曉暉：越南投資環(huán)境與稅制介紹

越南投資環(huán)境與稅制介紹

王群  金曉揚  NguyenLien  李曉暉

　　經(jīng)過三十多年的革新開放，越南由世界上最貧窮的國家之一，轉身進入了中等收入國家的行列。越南于1995年加入了東南亞國家聯(lián)盟（以下簡稱"東盟"），1998年加入了亞太經(jīng)濟合作組織（APEC），2007年加入了世界貿易組織（WTO），再加上國內生產(chǎn)總值（GDP）的大幅度增加、基礎設施條件的有效改善、外國直接投資的穩(wěn)步增長等關鍵因素，越南已頗受外國投資者的青睞。

　　一、越南商業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀
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　　越南政府一直致力于完善法律法規(guī)，以促進越南投資營商環(huán)境的國際化、法治化、便利化。自2014年關于投資和企業(yè)的新法出臺以來，越南政府部門已頒布了不少法令和通告，以提供更優(yōu)惠的市場進入條件。
　 （二）國有企業(yè)的重組與股份化

　　越南政府一直致力于推動經(jīng)濟改革，近幾年來國有企業(yè)的改革成為政府改善國有企業(yè)績效和推動經(jīng)濟發(fā)展的實例。2016年至2020年期間國有企業(yè)股份化進程已列于第58/2016/QD-TTg號決議中。

     （三）自由貿易協(xié)定的簽訂

近幾年來，越南政府為了加速國家經(jīng)濟與全球經(jīng)濟接軌，積極簽署了不少自由貿易協(xié)定，主要包括下列協(xié)定：

　　1.東盟經(jīng)濟共同體（AEC），于2015年12月正式啟動；

　　2.全面與進步跨太平洋伙伴關系協(xié)議（CPTPP），于2018年3月8日簽訂；

　　3.區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系（RECP），協(xié)調溝通中；

　　4.以東盟名義，與日本、韓國、印度、中國大陸、中國香港地區(qū)、澳大利亞和新西蘭簽署自由貿易協(xié)議；

　　5.與智利、韓國、日本、以色列、歐盟（2018年批準）談簽雙邊自由貿易協(xié)議，與歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟雙邊自由貿易協(xié)議的談判過程已結束，與歐洲自由貿易聯(lián)盟正在協(xié)調溝通中。

　　目前，越南已經(jīng)與185個國家建立了外交關系，并與超過220個經(jīng)濟體建立了貿易和投資關系，簽訂了80多個避免雙重征稅協(xié)定。

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　　越南2018年度的外商直接投資總額為354.6億美元。這是越南第六年外商直接投資項目同比增長，277個項目增長26.5%。多年來持續(xù)增長的外商直接投資意味著投資者對經(jīng)濟前景的信心得到不斷增強。

　　越南是東南亞地區(qū)對外資全面開放的少數(shù)國家之一。此外，越南政府宣布，2017年至2020年期間，將從375家國有企業(yè)進行部分或全額撤資。

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　　越南有超過9700萬的人口，是世界上人口排名第十四位的國家。根據(jù)越南國家統(tǒng)計局的資料，截至2017年底越南適齡勞動人口總數(shù)為4820萬人(占總人口的50.7%)，失業(yè)率為2.24%。

　　越南各行各業(yè)的工資和薪金差別很大，城市和農村地區(qū)的差別也很大。越南人均月工資約為320萬越南盾(約合150美元)。與亞洲其他國家相比，越南的生活成本仍然相對較低。

　　二、與"走出去"企業(yè)密切相關的越南稅收制度

　　過去30年，隨著越南不斷融入地區(qū)和國際經(jīng)濟，政府一直在進行稅收改革，重點是擴大稅基、降低稅率和簡化稅收程序。越南財政部正在修訂現(xiàn)行的稅收征管法，以及公司所得稅（CIT）、增值稅（VAT）、個人所得稅（PIT）、特殊銷售稅和自然資源稅等稅法，旨在解決灰色稅務問題，減輕納稅人的稅收負擔。這些修訂的稅法預計將于2020年或更晚些時候生效。

　　由于篇幅所限，本文主要介紹公司所得稅、資本利得稅、增值稅、外國承包商稅，以及稅務監(jiān)管和行政處罰方面的規(guī)定。

（一）公司所得稅
　　1.征收范圍和稅率
　　在越南注冊成立公司，通常被認為是越南的稅收居民，就其全球范圍內所得納稅，境外繳納的稅款可以抵免。非稅收居民只針對來源于越南的收入納稅。目前，越南公司所得稅的標準稅率為20%。從事開采石油和天然氣及其他珍稀自然資源的企業(yè)，應根據(jù)投資項目的區(qū)位及經(jīng)濟條件，按32%至50%的稅率繳稅。
　　2.稅收優(yōu)惠
　　越南廣泛采用稅收優(yōu)惠政策吸引外資。稅收優(yōu)惠按照區(qū)位、行業(yè)和公司規(guī)模三類標準進行劃分，詳見表2、表3、表4。

3.彌補虧損
　　自稅務虧損發(fā)生年度起5年內，該虧損可以結轉抵扣企業(yè)所得。稅務虧損不可向以前年度抵扣。
　　享有稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的虧損，可以抵扣無稅收優(yōu)惠政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤。轉讓房地產(chǎn)、投資項目、投資項目特許經(jīng)營權（礦產(chǎn)開采與勘探項目除外）所產(chǎn)生的虧損，可以與其他經(jīng)營活動的利潤相抵扣。不允許集團層面進行虧損彌補。
　　4.利潤匯出
　　允許外國投資者在每個財政年度結束時或在越南投資終止時匯出利潤。如果被投資公司累計虧損，外國投資者不得匯出利潤。外國投資者或被投資公司必須在計劃匯款前至少7個工作日通知稅務機關匯出利潤的計劃。
　?。ǘ┵Y本利得稅
　　越南沒有單獨的資本利得稅制度。公司獲得的資本利得按公司所得稅納稅。
　　資本轉讓所得在轉讓方計算公司所得稅時計入應納稅所得額，稅率為20%。但外國公司轉讓證券的，按轉讓收入的0.1%計征公司所得稅。應納稅所得額的確定，是用轉讓收入減去轉讓成本(或者初始投資時所繳納注冊資本的初始價值)，再減去轉讓費用。
　　最近，越南稅務當局對間接轉讓的案件更為關注，即海外母公司轉讓其直接或間接持有的越南子公司的案例。根據(jù)《公司所得稅法》草案，財政部表示有意對間接股權轉讓進行征稅。此外，針對外國投資者轉讓非上市公司的股份而取得的所得（不包括出于集團內部重組目的而進行的內部轉讓且不產(chǎn)生轉讓收入的情況），建議按收入總額的2%征收資本利得稅，取代目前按凈利潤的20%征收資本利得稅的做法。
　　（三）增值稅
　　1．征收范圍
　　增值稅征收范圍是在越南境內生產(chǎn)、貿易與消費所使用的商品和勞務（包括向國外機構和個人購買的商品和勞務）。
　　2．適用稅率
　　根據(jù)商品和勞務的性質，增值稅有三種處理方式：免稅項目、免申報增值稅項目以及應稅項目。
　?。?）免稅項目：對12項貨物或勞務所得免征增值稅。具體包括：土地使用權；人身保險；貸款和信貸服務；按現(xiàn)行法律規(guī)定下之教育及職業(yè)培訓；醫(yī)療服務；為特定用途而進口的非本地生產(chǎn)的機械設備；暫時進口的貨物；免稅區(qū)與境外間的資本金轉讓交易；知識產(chǎn)權和軟件（出口軟件除外）；未經(jīng)加工或半加工的農林牧漁業(yè)產(chǎn)品，畜苗、植苗、鹽等；為人道援助目的進口的商品和勞務；使用自然資源及/或礦產(chǎn)為原材料直接加工制成的出口商品，其總價值加上能源成本至少占到主要成本的51%。
　?。?）免申報增值稅項目：對5類貨物或勞務免申報增值稅。具體包括：賠償金、財務收入；項目轉讓；公司間或部門間的資產(chǎn)轉讓；股東以實物為資本金作價；代理服務的傭金。
　?。?）應稅項目：越南正在起草一項提高增值稅稅率的法案。目前適用三檔稅率：
　　0：出口商品和勞務；國際運輸；直接由外國企業(yè)或通過代理商提供空運或海運服務。
　　5%：純凈水；教具；圖書；未加工的食品；醫(yī)藥和醫(yī)療設備；飼養(yǎng)；各種農產(chǎn)品和服務；技術/科學服務；橡膠乳膠；糖及其副產(chǎn)品；某些文化、藝術、體育服務/產(chǎn)品和社會住房。
　　10%：增值稅標準稅率，適用于上述項目以外的商品和勞務。
　　3．計算方法
　　（1）抵扣法
　　抵扣法適用于按照現(xiàn)行法規(guī)備妥會計賬簿、發(fā)票和證明文件的企業(yè)，按照銷項稅額與進項稅額的差額計稅，包括：
　　屬增值稅應稅項目的年度收入達10億越南盾以上的企業(yè)；
　　除前述企業(yè)外，自愿申請適用抵扣法的企業(yè)。
　　如果貨物、勞務、固定資產(chǎn)同時用于生產(chǎn)/銷售應稅和免稅的商品或勞務，則僅用于生產(chǎn)應稅商品或勞務相關的進項稅額可以抵扣。納稅人應將可抵扣的進項稅額與不可抵扣的進項稅額分開計算，否則將以免稅商品/勞務與應稅商品/勞務的收入比重來抵扣進項稅額。
　?。?）直接法
　　在下列情況下，應采用直接法：
　　屬增值稅應稅項目的年度收入低于10億越南盾的企業(yè)，自愿申請適用抵扣法的企業(yè)除外；
　　會計賬簿不完整、不齊全的企業(yè)，以及從事《投資法》未規(guī)定業(yè)務的外籍人士或外資企業(yè)；
　　個體工商戶；
　　從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)。
　　按直接法的增值稅計算公式：增值稅應納稅額=增值稅應稅收入適用稅率。其中，適用稅率按收入類型的不同從1%到5%不等。

　　對于從事貴金屬及珠寶買賣的企業(yè)，應按產(chǎn)品增值額的10%征收增值稅。貴金屬及珠寶的增值額是按產(chǎn)品售價減去購入時開具增值稅發(fā)票或付款憑證所載價格計算。

　　4．退稅
　　符合下列條件的納稅人可向稅務局申請增值稅退稅：
　　申請適用抵扣法，并尚未開展正式營運活動，且累計增值稅進項稅額達3億越南盾以上的新投資項目（特定情況除外）。
　　經(jīng)與內銷貨物的銷項稅額互抵后，出口貨物的進項增值稅稅額仍高于3億越南盾者（進口后直接報關出口的貨物，以及未在海關法規(guī)定的保稅區(qū)出口的貨物除外）。
　　企業(yè)進口貨物后再出口貨物至位于保稅區(qū)的客戶，且累積進項增值稅額達3億越南盾以上，可以申請增值稅退稅。
　　5．電子發(fā)票
　　目前，納稅人可選擇使用紙質發(fā)票或電子發(fā)票。但自2020年11月1日后，越南強制使用電子發(fā)票。
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　　外國承包商稅不是一個單獨的稅種，而是對外國承包商適用的所得稅和增值稅的特殊的稅收政策。
　　1．納稅人
　　外國承包商稅的納稅人包括：（1）與越南機構（作為外國總承包商）簽署合約，或（2）與其他外國承包商簽約以負責提供部分商定工作（作為外國分包商），而在越南開展業(yè)務或取得收入的外國機構/自然人。
　　2．征收范圍
　　外商承包商稅征收范圍如表5所示。

　　3．納稅申報

　　外國承包商稅的申報方法包括：（1）直接法；（2）抵扣法；（3）混合法。

　　其中，直接法指的是以工程收入總額為稅基，按照固定征收率征收公司所得稅與增值稅；抵扣法指的是增值稅以銷項減進項的方法征收，公司所得稅以收入減成本費用的方法征收；混合法指的是增值稅和公司所得稅的任一種稅用直接法，另一種用抵扣法征收。

　　任何外國承包商皆可以適用直接法（最常用方法），抵扣法或混合法則需滿足下列條件方可適用：（1）合約期限為183日或以上；（2）在越南有常設機構（即"項目辦公室"）；（3）采用越南會計制度。

　　4．適用稅率

　　在適用直接法的情況下，固定稅率如表6：

（五）轉讓定價

越南現(xiàn)行的轉讓定價方法大致上跟"經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）指導原則"和"稅基侵蝕及利潤轉移（BEPS）行動方案"相一致，但也有額外的要求及調整。
　　1．申報表及同期資料要求

　　關聯(lián)方的交易必須在會計年度終了之日起90天內，使用規(guī)定的表格進行識別和申報，并連同納稅人的公司所得稅年度申報表一并提交。企業(yè)被要求對其利潤進行全面的自我評估，并證明所采用的定價是基于獨立交易原則。

　　企業(yè)每年還需要保存同期資料文檔，作為確定獨立交易價格方法的基礎。第20/2017/ND-CP號法令規(guī)定了三個層級的關聯(lián)交易文檔，包括主體文檔、本地文檔和國別報告。這些報告均需在公司所得稅年度申報提交日之前準備。

　　2．預約定價（APA）協(xié)議

　　預約定價協(xié)議自2014年開始實施，具體分單邊、雙邊或多邊協(xié)議三種，用以確定關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價方法，協(xié)議期限最長為5年。當APA協(xié)議期滿，且在各項重大條款不變的情況下，納稅人可以申請更新。

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　　越南稅務機關采用風險導向型的方法來評估納稅人的稅務合規(guī)水平，進而制定稅務監(jiān)管和檢查計劃。在稅務檢查之前，納稅人將會收到說明稅務檢查時間和范圍的書面通知。對于稅務機關發(fā)現(xiàn)的納稅差異，將按未申報稅額的20%計算罰款，并以每日0.03%的利率計算滯納金（約每年11%）。拖欠繳納稅款和滯納金的訴訟時效為10年，繳納罰款的訴訟時效為5年。如果納稅人沒有進行納稅登記，則不適用征稅和滯納金的時間限制。

　　三、稅收風險及需關注的重點問題

　　（一）稅款繳納

　　根據(jù)2019年世界銀行發(fā)布的"營商環(huán)境報告"，越南在190個經(jīng)濟體中排名第69位。然而，在納稅方面，越南排名第131位。根據(jù)該報告，越南企業(yè)每完成10次稅款申報與繳納，平均每年需花費498個工時。與OECD的標準159.4小時以及東亞與太平洋地區(qū)的平均值180.9小時相比，越南企業(yè)在繳稅方面花費的時間、精力較多。稅款繳納對在越南開展業(yè)務的企業(yè)來說是一項繁瑣的流程。

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　　即使在越南當局改進之后，行政流程仍然較為復雜。低估這些流程可能導致工作計劃落后，金錢和時間浪費、機會損失等。因此，建議在開展納稅申報等活動時應向專業(yè)顧問尋求幫助。

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　　外商投資企業(yè)在越南招聘專業(yè)人才方面經(jīng)常遇到困難。根據(jù)2018年全球人才競爭力指數(shù)（GTCI），在評估各國吸引、培養(yǎng)和留住人才的能力的指標上，越南在119個國家中排名第87位。主要的問題包括缺乏技術基礎設施、研發(fā)支出、職業(yè)和技術技能。

　　缺乏專業(yè)人才將減緩從勞動密集型產(chǎn)業(yè)到高科技產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟轉型，這將降低越南的競爭力。越南勞動、殘疾人和社會事務部2018年公布的資料顯示，約有40%的外商投資企業(yè)難以招聘到技術型人才。

　　（四）地方基礎設施

　　越南地方基礎設施未達到國際標準，投資者還需要在基礎設施改善方面投入大量資金。2018年，基礎設施領域有一定改善。

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　　由于文化差異的影響，外國企業(yè)在越南的發(fā)展速度可能要比預期的要慢很多。特別是在一些受限制的領域，例如，在物流、房地產(chǎn)和教育等領域，外國企業(yè)必須與當?shù)仄髽I(yè)合作才能得到更好地發(fā)展。當然，一旦外國投資者通過恰當?shù)暮贤瑮l款與當?shù)貑T工和企業(yè)規(guī)范合作并配合默契，所投資的企業(yè)就會迅速成長壯大。

作者單位：國家稅務總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務局   德勤越南   德勤中國
（本文為節(jié)選，全文刊載于《國際稅收》2019年第10期）