《國(guó)際稅收》2019年第10期 熊鷺：中美貿(mào)易差額中的稅制因素

熊鷺：中美貿(mào)易差額中的稅制因素

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中美貿(mào)易差額中的稅制因素

熊鷺

　　中美商品貿(mào)易差額問題是中美貿(mào)易摩擦中的核心問題之一。個(gè)別美國(guó)人把中美商品貿(mào)易差額責(zé)任強(qiáng)加于中國(guó)，指責(zé)中國(guó)在其中采取了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，據(jù)此對(duì)中國(guó)相關(guān)產(chǎn)品頻繁進(jìn)行反傾銷和反補(bǔ)貼。美國(guó)一些議員指責(zé)中國(guó)政府操縱匯率，不時(shí)提出針對(duì)人民幣匯率議案，美國(guó)財(cái)政部也定期對(duì)中國(guó)政府匯率政策進(jìn)行評(píng)估，并確定中國(guó)是否為匯率操縱國(guó)。其實(shí)，中美商品貿(mào)易差額的產(chǎn)生，與中美稅制結(jié)構(gòu)差異之間存在內(nèi)在邏輯聯(lián)系，也與美國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制脫節(jié)于全球流轉(zhuǎn)稅稅制有密切的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)這種聯(lián)系，對(duì)正確理解中美商品貿(mào)易差額的歷史、現(xiàn)狀及成因，具有積極意義。

　　一、中美貿(mào)易現(xiàn)狀

　　新中國(guó)成立后，中美貿(mào)易正常化始于1972年尼克松總統(tǒng)訪華。此后，美國(guó)相繼解除了一些貿(mào)易禁令，中美貿(mào)易得到較大發(fā)展，中美貿(mào)易額從1978年的9.9億美元增加至2018年的6 335.2億美元。據(jù)中國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，1993年美國(guó)首次出現(xiàn)對(duì)華貿(mào)易逆差62.7億美元，2018年貿(mào)易逆差達(dá)到3 233.2億美元，同比擴(kuò)大17.2%?？v觀中美貿(mào)易，有如下三個(gè)特點(diǎn)：

　　第一，自1993年以來，中美貿(mào)易長(zhǎng)期保持商品貿(mào)易順差、服務(wù)貿(mào)易逆差的態(tài)勢(shì)。略。

　　第二，中美貿(mào)易互補(bǔ)性強(qiáng)。略。

　　第三，中美貿(mào)易摩擦持續(xù)增多。略。

　　二、美國(guó)在中美貿(mào)易爭(zhēng)端中采用的主要稅收手段

　　隨著中美貿(mào)易規(guī)模擴(kuò)大化和摩擦的漸增，美國(guó)更多采用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅和關(guān)稅等三種稅收手段。

　?。ㄒ唬┓磧A銷稅的應(yīng)用

　　反傾銷稅是一種特別的進(jìn)口稅，自我國(guó)加入WTO后，美國(guó)已對(duì)我國(guó)種類繁多的產(chǎn)品發(fā)起數(shù)百起反傾銷案件的調(diào)查行動(dòng)。由于美國(guó)在反傾銷調(diào)查中不承認(rèn)我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，因而一般不采用我國(guó)國(guó)內(nèi)出售同種產(chǎn)品的價(jià)格作為正常價(jià)值，而是采用第三國(guó)（即替代國(guó)，一般包括印度、巴基斯坦、印度尼西亞、新加坡、墨西哥等）相似產(chǎn)品價(jià)值來衡量產(chǎn)品正常價(jià)值。反傾銷稅稅率的高低，則由出口國(guó)傾銷幅度決定。

　　反傾銷稅的本意在于遏制出口國(guó)的低價(jià)傾銷行為，為本國(guó)廠商提供公平機(jī)會(huì)。但我國(guó)加入WTO后，已連續(xù)多年成為受到反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家，且反傾銷調(diào)查的產(chǎn)品種類不斷擴(kuò)大（從有形產(chǎn)品擴(kuò)大至勞務(wù)、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形產(chǎn)品），產(chǎn)品被征收的反傾銷稅周期過長(zhǎng)，反傾銷稅稅率過高，一些反傾銷調(diào)查甚至成為部分進(jìn)口國(guó)對(duì)本國(guó)廠商進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的手段，嚴(yán)重影響了公平性和我國(guó)出口市場(chǎng)的穩(wěn)定性。如：2012年1月，美國(guó)繼續(xù)維持對(duì)我國(guó)出口糠醇產(chǎn)品的反傾銷稅令，實(shí)施期限為五年。再如：2018年4月，美國(guó)對(duì)我國(guó)廠商出口的工具箱征收高達(dá)97.11%和244.29%的反傾銷稅后，我國(guó)出口美國(guó)的工具箱價(jià)格從原30美元左右提高至59.1美元和103.3美元，而美國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的同類工具箱僅為40美元左右。

　　（二）反補(bǔ)貼稅的應(yīng)用

　　反補(bǔ)貼稅是為抵消他國(guó)企業(yè)因獲得政府補(bǔ)貼得利而征收的特別關(guān)稅。1984年，美國(guó)以司法判例形式明確，美國(guó)反補(bǔ)貼稅不適用“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”。美國(guó)對(duì)我國(guó)運(yùn)用反補(bǔ)貼稅是漸進(jìn)的：1991年和1992年，美國(guó)分別對(duì)原產(chǎn)我國(guó)的電扇和螺母進(jìn)行反補(bǔ)貼調(diào)查，并提出“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中市場(chǎng)導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)可與反補(bǔ)貼兼容”。2005年7月，《美國(guó)貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案（修正案）》（the U.S. Trade Rights Enforcement Act）中提出，擴(kuò)大美反補(bǔ)貼稅適用范圍至中國(guó)等“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”。據(jù)美方披露的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，美中貿(mào)易逆差在2006年達(dá)到當(dāng)時(shí)創(chuàng)紀(jì)錄的2 325億美元，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府將此歸因于人民幣匯率被低估，我國(guó)政府承諾人民幣升值后，美國(guó)開始尋找“符合國(guó)際貿(mào)易規(guī)則”的新方式。2007年3月，美國(guó)商務(wù)部宣布對(duì)我國(guó)公司適用反補(bǔ)貼法，同年6月宣布對(duì)中國(guó)紙業(yè)公司生產(chǎn)銅版紙征收反補(bǔ)貼稅，最高稅率為99.65%，拉開了在中美貿(mào)易問題中使用反補(bǔ)貼稅的序幕。

　　反補(bǔ)貼調(diào)查對(duì)我國(guó)的危害性比反傾銷調(diào)查更大，可能涉及所有產(chǎn)業(yè)，甚至影響到我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。

　?。ㄈ╆P(guān)稅的應(yīng)用

　　關(guān)稅是美國(guó)政府在處理中美貿(mào)易摩擦中經(jīng)常使用的手段。第一次世界大戰(zhàn)后，美國(guó)基于種種原因不再倡導(dǎo)自由貿(mào)易政策，而是推行高關(guān)稅和貿(mào)易保護(hù)主義政策。

　　20世紀(jì)70年代，由于石油危機(jī)和經(jīng)濟(jì)滯脹，美國(guó)開始推行“新貿(mào)易保護(hù)主義”政策，強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大出口，回歸貿(mào)易保護(hù)。此后，中美貿(mào)易爭(zhēng)端不斷；近年來，爭(zhēng)端進(jìn)一步升級(jí)：2003年至2005年，美國(guó)單方面導(dǎo)致了一系列貿(mào)易摩擦。2018年3月，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署對(duì)華貿(mào)易備忘錄，我國(guó)也公布對(duì)美鋼鐵、鋁產(chǎn)品中止減讓清單，兩國(guó)都相應(yīng)提高關(guān)稅。2018年9月，美國(guó)政府宣布對(duì)從我國(guó)進(jìn)口的約2 000億美元商品加征關(guān)稅，這既阻礙了雙邊貿(mào)易投資合作，也直接提高了美國(guó)企業(yè)在我國(guó)采購(gòu)的成本和美國(guó)物價(jià)水平，極大影響了美國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和對(duì)華出口。2009年至2017年，美國(guó)48個(gè)州對(duì)我國(guó)貨物出口實(shí)現(xiàn)累計(jì)增長(zhǎng)，其中44個(gè)州實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)；但由于中美貿(mào)易摩擦，2018年，34個(gè)州出口大幅下降，其中24個(gè)州降幅達(dá)兩位數(shù)。我國(guó)對(duì)美國(guó)出口的最終產(chǎn)品包含大量從他國(guó)進(jìn)口的中間產(chǎn)品，受害的是包括美國(guó)企業(yè)在內(nèi)的、與我國(guó)企業(yè)合作的眾多跨國(guó)公司，由此還導(dǎo)致供應(yīng)鏈成本人為增加，影響了供應(yīng)鏈的全球最佳配置。

　　縱觀美國(guó)的歷史，一般來說，對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，美國(guó)采取的是鼓勵(lì)自由貿(mào)易政策；對(duì)于農(nóng)業(yè)、鋼鐵業(yè)、紡織業(yè)等，美國(guó)則往往強(qiáng)調(diào)貿(mào)易保護(hù)。

　　三、美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與中美貿(mào)易差額的關(guān)系

　?。ㄒ唬┟绹?guó)國(guó)內(nèi)對(duì)中美貿(mào)易差額的觀點(diǎn)

　　美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)中美貿(mào)易差額一直有不同看法。如哥倫比亞大學(xué)教授斯蒂格利茨認(rèn)為，高貿(mào)易差額源于美國(guó)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄過少，中國(guó)的匯率政策并不會(huì)明顯影響美國(guó)的國(guó)內(nèi)投資和儲(chǔ)蓄，不會(huì)影響美國(guó)貿(mào)易赤字。此外，還有許多學(xué)者認(rèn)為，美國(guó)作為世界貨幣工廠，對(duì)世界發(fā)行鑄幣稅，是導(dǎo)致商品貿(mào)易差額的重要原因。但筆者認(rèn)為這種說法存在一些爭(zhēng)議，因?yàn)橐悦涝獮橹行牡氖澜缲泿朋w系建立時(shí)間是1944年布雷頓森林體系，并且1973布雷頓森林體系瓦解使得美元在國(guó)際貨幣體系的地位受到影響，但美國(guó)對(duì)外商品貿(mào)易逆差出現(xiàn)的時(shí)間卻是1970年，并且持續(xù)擴(kuò)大，在這之前，美國(guó)對(duì)外商品貿(mào)易是長(zhǎng)期順差的。

　　近年來，美國(guó)國(guó)內(nèi)也意識(shí)到，現(xiàn)行對(duì)出口征重稅、對(duì)進(jìn)口補(bǔ)貼的稅收安排，并不利于美國(guó)商品的國(guó)際貿(mào)易。美國(guó)的阿蘭·奧樂巴赫（Alan Auerbach）教授1997年首次提出，2010年系統(tǒng)闡述邊境調(diào)節(jié)稅（Border Adjustment Tax,BAT）的理論觀點(diǎn)。邊境調(diào)節(jié)稅在某種意義上有些類似增值稅，但又并非世界通行傳統(tǒng)增值稅，本質(zhì)上更像是所得稅，設(shè)計(jì)主要目的在于解決美國(guó)稅制中增值稅缺位帶來國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)問題，通過沿用所得稅制度中計(jì)算扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本的設(shè)計(jì)，作為類增值稅替代方案，美國(guó)企業(yè)在出口時(shí)能獲得所得稅的減免，這有利于美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提高，而對(duì)境外購(gòu)入支出不作為成本則相當(dāng)于對(duì)進(jìn)口商征額外稅收，如果是買方市場(chǎng)，增加稅負(fù)就可能轉(zhuǎn)嫁給國(guó)外出口商，起到相當(dāng)于開征關(guān)稅的作用。

　　（二）美國(guó)商品貿(mào)易赤字與稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系

　　縱觀全球，自從法國(guó)1954年開始實(shí)行增值稅后，增值稅在世界各國(guó)稅制中得到廣泛運(yùn)用，在不少國(guó)家成為主要稅種。采用增值稅進(jìn)行邊境稅收調(diào)整亦是WTO框架認(rèn)可的。增值稅能夠計(jì)算出口產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，實(shí)行按比例退稅政策，并對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品按國(guó)內(nèi)相同產(chǎn)品政策征稅，不僅可以避免進(jìn)口產(chǎn)品的不公平價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而且可以促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品出口。例如，美國(guó)某產(chǎn)品出口歐盟時(shí)，歐盟征收進(jìn)口增值稅稅率為10%；歐盟同樣的產(chǎn)品出口美國(guó)時(shí)，歐盟給予10%的退稅率。由此可見，歐盟出口的產(chǎn)品在美國(guó)的價(jià)格有可能比進(jìn)口的美國(guó)相同產(chǎn)品在歐盟的價(jià)格低不少。

　　現(xiàn)實(shí)情況也確是如此，隨著各國(guó)普遍推行增值稅，美國(guó)對(duì)其他國(guó)家的商品貿(mào)易逆差也隨之?dāng)U大，2018年美國(guó)與歐盟的商品貿(mào)易逆差總額達(dá)1 693億美元，較2017年擴(kuò)大了179億美元。

　　1970年，OECD僅有個(gè)位數(shù)的國(guó)家實(shí)行增值稅，目前全世界范圍內(nèi)已有170個(gè)左右的國(guó)家實(shí)行增值稅，美國(guó)是OECD中唯一沒有實(shí)行增值稅的國(guó)家。美國(guó)在1970年以前，總體對(duì)外貿(mào)易情況為盈余，1980年貿(mào)易逆差為310億美元，2000年貿(mào)易逆差為4 780億美元，2018年貿(mào)易逆差達(dá)6 210億美元，其中商品貿(mào)易逆差總額為8 913億美元。中國(guó)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中美貿(mào)易自1980年至1992年一直都是逆差，1993年之后中美貿(mào)易順差開始出現(xiàn)并快速增長(zhǎng)。

　　從美國(guó)對(duì)外貿(mào)易差額構(gòu)成來看，1976年以來對(duì)外商品貿(mào)易長(zhǎng)期逆差，1971年以來對(duì)外服務(wù)貿(mào)易長(zhǎng)期順差，一個(gè)合理的解釋是：實(shí)行增值稅的國(guó)家，出口退稅政策一般只用于商品貿(mào)易出口，不適用于服務(wù)貿(mào)易出口，因此在服務(wù)貿(mào)易出口時(shí)無法享受稅收退還，無法實(shí)現(xiàn)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

　　1984年，美國(guó)為了增加出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，制定了《外銷公司法》（Foreign International Sales Corporation Law，F(xiàn)SC），減免通過美國(guó)海外子公司出口產(chǎn)品的美國(guó)公司的所得稅，歐盟1999年以該法違反WTO為由，提起上訴，美國(guó)敗訴，歐盟可以對(duì)美國(guó)產(chǎn)品征收高達(dá)40多億美元的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。

　　美國(guó)試圖通過所得稅優(yōu)惠來補(bǔ)貼本國(guó)產(chǎn)品的計(jì)劃屢屢受阻，而近年來提出但是再度擱淺的邊境調(diào)節(jié)稅也并非“新鮮事物”，實(shí)際上與其多年來的稅收安排有千絲萬縷的聯(lián)系。世界性稅制改革的趨勢(shì)之一是增值稅被廣泛使用，開征增值稅的國(guó)家采取對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅，對(duì)出口產(chǎn)品以一定的增值稅稅率進(jìn)行先征后退，因此，出口產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上則更具吸引力。這意味著，當(dāng)這些國(guó)家與美國(guó)進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，其出口產(chǎn)品能夠享受本國(guó)政府一定比例的增值稅退稅，而增值稅出口退稅是被WTO所認(rèn)可的邊境稅收調(diào)節(jié)體制，但由于美國(guó)稅收體系中沒有增值稅，因此美國(guó)企業(yè)無法享受退稅優(yōu)惠，這成為美國(guó)企業(yè)參與全球競(jìng)爭(zhēng)的一大障礙，也是美國(guó)制造業(yè)空心化的原因之一。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓也曾說：增值稅是唯一被國(guó)際承認(rèn)、有利于出口、而給進(jìn)口增加稅收的合法方式。

　　從這個(gè)角度看，19世紀(jì)以來，美國(guó)通過不斷進(jìn)行稅制改革，構(gòu)建起繁雜的稅制體系，在全球化大背景下，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)反而成為引發(fā)美國(guó)跨國(guó)公司大規(guī)模海外投資、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能的重要因素之一，并在相當(dāng)程度上阻礙了美國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

　　四、應(yīng)對(duì)中美貿(mào)易問題的稅收對(duì)策

　?。ㄒ唬┓e極應(yīng)對(duì)美國(guó)反傾銷稅的征收

　　加入WTO后，我國(guó)之所以成為全球被反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家，最主要原因是以美國(guó)為首的西方國(guó)家不承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。這些國(guó)家在確定我國(guó)產(chǎn)品出口傾銷幅度時(shí)，一般采取替代國(guó)制度，而替代國(guó)同類商品價(jià)值與我國(guó)出口的商品往往無法等同，如新加坡勞動(dòng)力成本遠(yuǎn)高于我國(guó)，墨西哥原材料成本也比我國(guó)高出數(shù)倍，從而導(dǎo)致我國(guó)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被嚴(yán)重高估。

　　我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)在WTO中的影響力，加強(qiáng)與其他成員國(guó)的交流，使各成員國(guó)在反傾銷調(diào)查中盡早承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，或在確定價(jià)格傾銷幅度時(shí)不采用替代國(guó)制度。此外，我國(guó)部分企業(yè)出口產(chǎn)品習(xí)慣以價(jià)格為優(yōu)勢(shì)，技術(shù)含量較低，應(yīng)對(duì)反傾銷能力較差，進(jìn)口國(guó)一旦發(fā)起反傾銷調(diào)查，非常容易被征收高額反傾銷稅，因此，有必要引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)，進(jìn)一步增強(qiáng)出口產(chǎn)品時(shí)的防反傾銷意識(shí)。

　　（二）積極應(yīng)對(duì)美國(guó)在反補(bǔ)貼和反傾銷立法中的問題

　　美國(guó)反補(bǔ)貼和反傾銷立法中存在兩個(gè)突出問題：一是稅額確定的問題。美國(guó)反補(bǔ)貼法和反傾銷法強(qiáng)制規(guī)定，稅額應(yīng)等同補(bǔ)貼金額和傾銷幅度。而WTO的《反傾銷協(xié)定》（Anti-dumping Agreement)和《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)定》（Agreement on Subsidies and Countervailing Measures，SCM）規(guī)定，在確定最終稅額時(shí)，進(jìn)口國(guó)主管機(jī)關(guān)應(yīng)有裁量權(quán)確定是否適當(dāng)，而適當(dāng)并不必然等同于傾銷幅度或補(bǔ)貼金額。由此可見，美國(guó)立法機(jī)關(guān)的規(guī)定并不符合WTO的規(guī)定。二是反補(bǔ)貼調(diào)查是以承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家地位為前提，而反傾銷調(diào)查是以不承認(rèn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家地位為前提，兩者相互矛盾，美國(guó)通過國(guó)內(nèi)立法并據(jù)此對(duì)我國(guó)進(jìn)行雙反調(diào)查和征稅是毫無道理的。我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中,應(yīng)積極應(yīng)對(duì)美國(guó)反補(bǔ)貼和反傾銷立法中的矛盾問題，為我國(guó)貿(mào)易談判爭(zhēng)取主動(dòng)。

　?。ㄈ┩苿?dòng)美國(guó)立足本國(guó)稅制進(jìn)行改革，改善中美貿(mào)易

　　在眾多國(guó)家普遍推行增值稅、并據(jù)此在WTO承認(rèn)的框架下進(jìn)行稅收調(diào)整的背景下，美國(guó)本身的稅制結(jié)構(gòu)才是導(dǎo)致美國(guó)對(duì)外商品貿(mào)易逆差長(zhǎng)期大幅攀升、中美商品貿(mào)易差額持續(xù)增加的重要原因。我國(guó)在貿(mào)易談判中應(yīng)強(qiáng)調(diào)，美國(guó)不應(yīng)把對(duì)外商品貿(mào)易不平衡的責(zé)任推給包括中國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家。匯率和關(guān)稅等手段不應(yīng)該是美國(guó)解決中美貿(mào)易問題的主要手段，美國(guó)更應(yīng)立足本國(guó)稅制，進(jìn)行改革，放開對(duì)中國(guó)高科技產(chǎn)品的出口限制，改善其對(duì)外商品貿(mào)易不平衡的問題。

作者單位：廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

（本文為節(jié)選，全文刊載于《國(guó)際稅收》2019年第10期）