《國際稅收》2019年第10期 熊鷺：中美貿(mào)易差額中的稅制因素

熊鷺：中美貿(mào)易差額中的稅制因素

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中美貿(mào)易差額中的稅制因素

熊鷺

　　中美商品貿(mào)易差額問題是中美貿(mào)易摩擦中的核心問題之一。個別美國人把中美商品貿(mào)易差額責(zé)任強加于中國，指責(zé)中國在其中采取了不正當(dāng)競爭，據(jù)此對中國相關(guān)產(chǎn)品頻繁進行反傾銷和反補貼。美國一些議員指責(zé)中國政府操縱匯率，不時提出針對人民幣匯率議案，美國財政部也定期對中國政府匯率政策進行評估，并確定中國是否為匯率操縱國。其實，中美商品貿(mào)易差額的產(chǎn)生，與中美稅制結(jié)構(gòu)差異之間存在內(nèi)在邏輯聯(lián)系，也與美國流轉(zhuǎn)稅稅制脫節(jié)于全球流轉(zhuǎn)稅稅制有密切的關(guān)系，充分認識這種聯(lián)系，對正確理解中美商品貿(mào)易差額的歷史、現(xiàn)狀及成因，具有積極意義。

　　一、中美貿(mào)易現(xiàn)狀

　　新中國成立后，中美貿(mào)易正常化始于1972年尼克松總統(tǒng)訪華。此后，美國相繼解除了一些貿(mào)易禁令，中美貿(mào)易得到較大發(fā)展，中美貿(mào)易額從1978年的9.9億美元增加至2018年的6 335.2億美元。據(jù)中國海關(guān)統(tǒng)計，1993年美國首次出現(xiàn)對華貿(mào)易逆差62.7億美元，2018年貿(mào)易逆差達到3 233.2億美元，同比擴大17.2%?？v觀中美貿(mào)易，有如下三個特點：

　　第一，自1993年以來，中美貿(mào)易長期保持商品貿(mào)易順差、服務(wù)貿(mào)易逆差的態(tài)勢。略。

　　第二，中美貿(mào)易互補性強。略。

　　第三，中美貿(mào)易摩擦持續(xù)增多。略。

　　二、美國在中美貿(mào)易爭端中采用的主要稅收手段

　　隨著中美貿(mào)易規(guī)模擴大化和摩擦的漸增，美國更多采用反傾銷稅、反補貼稅和關(guān)稅等三種稅收手段。

　?。ㄒ唬┓磧A銷稅的應(yīng)用

　　反傾銷稅是一種特別的進口稅，自我國加入WTO后，美國已對我國種類繁多的產(chǎn)品發(fā)起數(shù)百起反傾銷案件的調(diào)查行動。由于美國在反傾銷調(diào)查中不承認我國是市場經(jīng)濟國家，因而一般不采用我國國內(nèi)出售同種產(chǎn)品的價格作為正常價值，而是采用第三國（即替代國，一般包括印度、巴基斯坦、印度尼西亞、新加坡、墨西哥等）相似產(chǎn)品價值來衡量產(chǎn)品正常價值。反傾銷稅稅率的高低，則由出口國傾銷幅度決定。

　　反傾銷稅的本意在于遏制出口國的低價傾銷行為，為本國廠商提供公平機會。但我國加入WTO后，已連續(xù)多年成為受到反傾銷調(diào)查最多的國家，且反傾銷調(diào)查的產(chǎn)品種類不斷擴大（從有形產(chǎn)品擴大至勞務(wù)、投資、知識產(chǎn)權(quán)等無形產(chǎn)品），產(chǎn)品被征收的反傾銷稅周期過長，反傾銷稅稅率過高，一些反傾銷調(diào)查甚至成為部分進口國對本國廠商進行貿(mào)易保護的手段，嚴重影響了公平性和我國出口市場的穩(wěn)定性。如：2012年1月，美國繼續(xù)維持對我國出口糠醇產(chǎn)品的反傾銷稅令，實施期限為五年。再如：2018年4月，美國對我國廠商出口的工具箱征收高達97.11%和244.29%的反傾銷稅后，我國出口美國的工具箱價格從原30美元左右提高至59.1美元和103.3美元，而美國國內(nèi)生產(chǎn)的同類工具箱僅為40美元左右。

　?。ǘ┓囱a貼稅的應(yīng)用

　　反補貼稅是為抵消他國企業(yè)因獲得政府補貼得利而征收的特別關(guān)稅。1984年，美國以司法判例形式明確，美國反補貼稅不適用“非市場經(jīng)濟國家”。美國對我國運用反補貼稅是漸進的：1991年和1992年，美國分別對原產(chǎn)我國的電扇和螺母進行反補貼調(diào)查，并提出“非市場經(jīng)濟國家中市場導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)可與反補貼兼容”。2005年7月，《美國貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案（修正案）》（the U.S. Trade Rights Enforcement Act）中提出，擴大美反補貼稅適用范圍至中國等“非市場經(jīng)濟國家”。據(jù)美方披露的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，美中貿(mào)易逆差在2006年達到當(dāng)時創(chuàng)紀錄的2 325億美元，美國國會和政府將此歸因于人民幣匯率被低估，我國政府承諾人民幣升值后，美國開始尋找“符合國際貿(mào)易規(guī)則”的新方式。2007年3月，美國商務(wù)部宣布對我國公司適用反補貼法，同年6月宣布對中國紙業(yè)公司生產(chǎn)銅版紙征收反補貼稅，最高稅率為99.65%，拉開了在中美貿(mào)易問題中使用反補貼稅的序幕。

　　反補貼調(diào)查對我國的危害性比反傾銷調(diào)查更大，可能涉及所有產(chǎn)業(yè)，甚至影響到我國產(chǎn)業(yè)政策的實施。

　?。ㄈ╆P(guān)稅的應(yīng)用

　　關(guān)稅是美國政府在處理中美貿(mào)易摩擦中經(jīng)常使用的手段。第一次世界大戰(zhàn)后，美國基于種種原因不再倡導(dǎo)自由貿(mào)易政策，而是推行高關(guān)稅和貿(mào)易保護主義政策。

　　20世紀70年代，由于石油危機和經(jīng)濟滯脹，美國開始推行“新貿(mào)易保護主義”政策，強調(diào)擴大出口，回歸貿(mào)易保護。此后，中美貿(mào)易爭端不斷；近年來，爭端進一步升級：2003年至2005年，美國單方面導(dǎo)致了一系列貿(mào)易摩擦。2018年3月，美國總統(tǒng)特朗普簽署對華貿(mào)易備忘錄，我國也公布對美鋼鐵、鋁產(chǎn)品中止減讓清單，兩國都相應(yīng)提高關(guān)稅。2018年9月，美國政府宣布對從我國進口的約2 000億美元商品加征關(guān)稅，這既阻礙了雙邊貿(mào)易投資合作，也直接提高了美國企業(yè)在我國采購的成本和美國物價水平，極大影響了美國的國內(nèi)生產(chǎn)和對華出口。2009年至2017年，美國48個州對我國貨物出口實現(xiàn)累計增長，其中44個州實現(xiàn)兩位數(shù)增長；但由于中美貿(mào)易摩擦，2018年，34個州出口大幅下降，其中24個州降幅達兩位數(shù)。我國對美國出口的最終產(chǎn)品包含大量從他國進口的中間產(chǎn)品，受害的是包括美國企業(yè)在內(nèi)的、與我國企業(yè)合作的眾多跨國公司，由此還導(dǎo)致供應(yīng)鏈成本人為增加，影響了供應(yīng)鏈的全球最佳配置。

　　縱觀美國的歷史，一般來說，對于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，美國采取的是鼓勵自由貿(mào)易政策；對于農(nóng)業(yè)、鋼鐵業(yè)、紡織業(yè)等，美國則往往強調(diào)貿(mào)易保護。

　　三、美國稅制結(jié)構(gòu)與中美貿(mào)易差額的關(guān)系

　?。ㄒ唬┟绹鴩鴥?nèi)對中美貿(mào)易差額的觀點

　　美國國內(nèi)對中美貿(mào)易差額一直有不同看法。如哥倫比亞大學(xué)教授斯蒂格利茨認為，高貿(mào)易差額源于美國國內(nèi)儲蓄過少，中國的匯率政策并不會明顯影響美國的國內(nèi)投資和儲蓄，不會影響美國貿(mào)易赤字。此外，還有許多學(xué)者認為，美國作為世界貨幣工廠，對世界發(fā)行鑄幣稅，是導(dǎo)致商品貿(mào)易差額的重要原因。但筆者認為這種說法存在一些爭議，因為以美元為中心的世界貨幣體系建立時間是1944年布雷頓森林體系，并且1973布雷頓森林體系瓦解使得美元在國際貨幣體系的地位受到影響，但美國對外商品貿(mào)易逆差出現(xiàn)的時間卻是1970年，并且持續(xù)擴大，在這之前，美國對外商品貿(mào)易是長期順差的。

　　近年來，美國國內(nèi)也意識到，現(xiàn)行對出口征重稅、對進口補貼的稅收安排，并不利于美國商品的國際貿(mào)易。美國的阿蘭·奧樂巴赫（Alan Auerbach）教授1997年首次提出，2010年系統(tǒng)闡述邊境調(diào)節(jié)稅（Border Adjustment Tax,BAT）的理論觀點。邊境調(diào)節(jié)稅在某種意義上有些類似增值稅，但又并非世界通行傳統(tǒng)增值稅，本質(zhì)上更像是所得稅，設(shè)計主要目的在于解決美國稅制中增值稅缺位帶來國際競爭劣勢問題，通過沿用所得稅制度中計算扣除生產(chǎn)經(jīng)營中成本的設(shè)計，作為類增值稅替代方案，美國企業(yè)在出口時能獲得所得稅的減免，這有利于美國國際競爭力提高，而對境外購入支出不作為成本則相當(dāng)于對進口商征額外稅收，如果是買方市場，增加稅負就可能轉(zhuǎn)嫁給國外出口商，起到相當(dāng)于開征關(guān)稅的作用。

　?。ǘ┟绹唐焚Q(mào)易赤字與稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系

　　縱觀全球，自從法國1954年開始實行增值稅后，增值稅在世界各國稅制中得到廣泛運用，在不少國家成為主要稅種。采用增值稅進行邊境稅收調(diào)整亦是WTO框架認可的。增值稅能夠計算出口產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負，實行按比例退稅政策，并對進口產(chǎn)品按國內(nèi)相同產(chǎn)品政策征稅，不僅可以避免進口產(chǎn)品的不公平價格競爭，而且可以促進本國產(chǎn)品出口。例如，美國某產(chǎn)品出口歐盟時，歐盟征收進口增值稅稅率為10%；歐盟同樣的產(chǎn)品出口美國時，歐盟給予10%的退稅率。由此可見，歐盟出口的產(chǎn)品在美國的價格有可能比進口的美國相同產(chǎn)品在歐盟的價格低不少。

　　現(xiàn)實情況也確是如此，隨著各國普遍推行增值稅，美國對其他國家的商品貿(mào)易逆差也隨之?dāng)U大，2018年美國與歐盟的商品貿(mào)易逆差總額達1 693億美元，較2017年擴大了179億美元。

　　1970年，OECD僅有個位數(shù)的國家實行增值稅，目前全世界范圍內(nèi)已有170個左右的國家實行增值稅，美國是OECD中唯一沒有實行增值稅的國家。美國在1970年以前，總體對外貿(mào)易情況為盈余，1980年貿(mào)易逆差為310億美元，2000年貿(mào)易逆差為4 780億美元，2018年貿(mào)易逆差達6 210億美元，其中商品貿(mào)易逆差總額為8 913億美元。中國的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，中美貿(mào)易自1980年至1992年一直都是逆差，1993年之后中美貿(mào)易順差開始出現(xiàn)并快速增長。

　　從美國對外貿(mào)易差額構(gòu)成來看，1976年以來對外商品貿(mào)易長期逆差，1971年以來對外服務(wù)貿(mào)易長期順差，一個合理的解釋是：實行增值稅的國家，出口退稅政策一般只用于商品貿(mào)易出口，不適用于服務(wù)貿(mào)易出口，因此在服務(wù)貿(mào)易出口時無法享受稅收退還，無法實現(xiàn)價格優(yōu)勢。

　　1984年，美國為了增加出口產(chǎn)品的競爭力，制定了《外銷公司法》（Foreign International Sales Corporation Law，F(xiàn)SC），減免通過美國海外子公司出口產(chǎn)品的美國公司的所得稅，歐盟1999年以該法違反WTO為由，提起上訴，美國敗訴，歐盟可以對美國產(chǎn)品征收高達40多億美元的報復(fù)性關(guān)稅。

　　美國試圖通過所得稅優(yōu)惠來補貼本國產(chǎn)品的計劃屢屢受阻，而近年來提出但是再度擱淺的邊境調(diào)節(jié)稅也并非“新鮮事物”，實際上與其多年來的稅收安排有千絲萬縷的聯(lián)系。世界性稅制改革的趨勢之一是增值稅被廣泛使用，開征增值稅的國家采取對進口產(chǎn)品征收增值稅，對出口產(chǎn)品以一定的增值稅稅率進行先征后退，因此，出口產(chǎn)品在國外市場上則更具吸引力。這意味著，當(dāng)這些國家與美國進行貿(mào)易時，其出口產(chǎn)品能夠享受本國政府一定比例的增值稅退稅，而增值稅出口退稅是被WTO所認可的邊境稅收調(diào)節(jié)體制，但由于美國稅收體系中沒有增值稅，因此美國企業(yè)無法享受退稅優(yōu)惠，這成為美國企業(yè)參與全球競爭的一大障礙，也是美國制造業(yè)空心化的原因之一。美國前總統(tǒng)克林頓也曾說：增值稅是唯一被國際承認、有利于出口、而給進口增加稅收的合法方式。

　　從這個角度看，19世紀以來，美國通過不斷進行稅制改革，構(gòu)建起繁雜的稅制體系，在全球化大背景下，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)反而成為引發(fā)美國跨國公司大規(guī)模海外投資、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能的重要因素之一，并在相當(dāng)程度上阻礙了美國國際競爭力的提升。

　　四、應(yīng)對中美貿(mào)易問題的稅收對策

　　（一）積極應(yīng)對美國反傾銷稅的征收

　　加入WTO后，我國之所以成為全球被反傾銷調(diào)查最多的國家，最主要原因是以美國為首的西方國家不承認我國的市場經(jīng)濟地位。這些國家在確定我國產(chǎn)品出口傾銷幅度時，一般采取替代國制度，而替代國同類商品價值與我國出口的商品往往無法等同，如新加坡勞動力成本遠高于我國，墨西哥原材料成本也比我國高出數(shù)倍，從而導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被嚴重高估。

　　我國應(yīng)進一步加強在WTO中的影響力，加強與其他成員國的交流，使各成員國在反傾銷調(diào)查中盡早承認我國的市場經(jīng)濟地位，或在確定價格傾銷幅度時不采用替代國制度。此外，我國部分企業(yè)出口產(chǎn)品習(xí)慣以價格為優(yōu)勢，技術(shù)含量較低，應(yīng)對反傾銷能力較差，進口國一旦發(fā)起反傾銷調(diào)查，非常容易被征收高額反傾銷稅，因此，有必要引導(dǎo)企業(yè)進行產(chǎn)品升級，進一步增強出口產(chǎn)品時的防反傾銷意識。

　?。ǘ┓e極應(yīng)對美國在反補貼和反傾銷立法中的問題

　　美國反補貼和反傾銷立法中存在兩個突出問題：一是稅額確定的問題。美國反補貼法和反傾銷法強制規(guī)定，稅額應(yīng)等同補貼金額和傾銷幅度。而WTO的《反傾銷協(xié)定》（Anti-dumping Agreement)和《補貼與反補貼協(xié)定》（Agreement on Subsidies and Countervailing Measures，SCM）規(guī)定，在確定最終稅額時，進口國主管機關(guān)應(yīng)有裁量權(quán)確定是否適當(dāng)，而適當(dāng)并不必然等同于傾銷幅度或補貼金額。由此可見，美國立法機關(guān)的規(guī)定并不符合WTO的規(guī)定。二是反補貼調(diào)查是以承認我國市場經(jīng)濟國家地位為前提，而反傾銷調(diào)查是以不承認我國市場經(jīng)濟國家地位為前提，兩者相互矛盾，美國通過國內(nèi)立法并據(jù)此對我國進行雙反調(diào)查和征稅是毫無道理的。我國在國際貿(mào)易中,應(yīng)積極應(yīng)對美國反補貼和反傾銷立法中的矛盾問題，為我國貿(mào)易談判爭取主動。

　　（三）推動美國立足本國稅制進行改革，改善中美貿(mào)易

　　在眾多國家普遍推行增值稅、并據(jù)此在WTO承認的框架下進行稅收調(diào)整的背景下，美國本身的稅制結(jié)構(gòu)才是導(dǎo)致美國對外商品貿(mào)易逆差長期大幅攀升、中美商品貿(mào)易差額持續(xù)增加的重要原因。我國在貿(mào)易談判中應(yīng)強調(diào)，美國不應(yīng)把對外商品貿(mào)易不平衡的責(zé)任推給包括中國在內(nèi)的其他國家。匯率和關(guān)稅等手段不應(yīng)該是美國解決中美貿(mào)易問題的主要手段，美國更應(yīng)立足本國稅制，進行改革，放開對中國高科技產(chǎn)品的出口限制，改善其對外商品貿(mào)易不平衡的問題。

作者單位：廈門大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院

（本文為節(jié)選，全文刊載于《國際稅收》2019年第10期）