2019年第12號國家稅務(wù)總局公告 | 關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱機構(gòu)、場所）匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：
一、在境內(nèi)設(shè)立多個機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機構(gòu)、場所（以下稱“被匯總機構(gòu)、場所”）繳納企業(yè)所得稅的，相關(guān)稅務(wù)處理事項適用本公告。
二、匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件：
（一）匯總納稅的各機構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；
（二）主要機構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；
（三）匯總納稅的各機構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計算本機構(gòu)、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
三、匯總納稅的各機構(gòu)、場所實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規(guī)定外，相關(guān)稅款計算、稅款分攤、繳庫或退庫地點、繳庫或退庫比例、征管流程等事項，比照《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財預(yù)〔2012〕40號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的補充通知》（財預(yù)〔2012〕453號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。
四、除本公告第五條規(guī)定外，主要機構(gòu)、場所比照居民企業(yè)總機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅；被匯總機構(gòu)、場所比照居民企業(yè)分支機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
五、符合本公告第二條規(guī)定的機構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
六、匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下信息資料：
（一）主要機構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；
（二）全部被匯總機構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；
（三）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會計核算制度安排。
已按上款規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報告變化情況。
七、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定，分季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。
八、在辦理季度預(yù)繳申報時，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：
（一）非居民企業(yè)所得稅申報表；
（二）季度財務(wù)報表（限于按實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形）。
九、在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：
（一）非居民企業(yè)所得稅申報表；
（二）年度財務(wù)報表。
十、匯總納稅的各機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)對管理的機構(gòu)、場所執(zhí)行本公告規(guī)定負有日常管理和監(jiān)督檢查責(zé)任，各主管稅務(wù)機關(guān)之間應(yīng)及時溝通信息，協(xié)調(diào)管理。主要機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi)，將主要機構(gòu)、場所申報信息傳遞給各被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)。各被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi)，將本地被匯總納稅機構(gòu)、場所申報信息傳遞給主要機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)。
匯總納稅的各機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)不得對匯總納稅的各機構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務(wù)機關(guān)決定。
主要機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)主要機構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得各被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)同意后，責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，取消該非居民企業(yè)所有機構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知各被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)。
被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)被匯總機構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得主要機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)同意后，責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，取消該被匯總機構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知主要機構(gòu)、場所及其他被匯總機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)。
十一、匯總納稅的各機構(gòu)、場所全部處于同一省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市稅務(wù)機關(guān)（以下稱省稅務(wù)機關(guān)）管轄區(qū)域內(nèi)的，該省稅務(wù)機關(guān)在不改變本公告第二條規(guī)定匯總納稅適用條件的前提下，可以按照不增加納稅義務(wù)，不減少辦稅便利的原則規(guī)定管理辦法。
十二、本公告自發(fā)布之日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項規(guī)定同時廢止。
在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規(guī)定條件的，可按本公告規(guī)定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳；在2018年度匯算清繳前按原規(guī)定已辦理2018年度季度預(yù)繳申報的，不作調(diào)整，季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的，當(dāng)年度各季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報均應(yīng)按本公告規(guī)定執(zhí)行。
非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規(guī)定匯總納稅的，可以在本公告施行后選擇按本公告規(guī)定匯總納稅，也可以選擇繼續(xù)按原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報；自2020年度起，季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報一律按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。

國家稅務(wù)總局 財政部
中國人民銀行
2019年3月1日

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