深圳市稅務(wù)局 深圳市稅務(wù)局：最新發(fā)布個(gè)人所得稅改革常見問題99問

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深圳市稅務(wù)局：最新發(fā)布個(gè)人所得稅改革常見問題99問

深圳市稅務(wù)局：個(gè)人所得稅改革常見問題匯總（一）
  更新日期：2019-07-29
  來源：深圳市稅務(wù)局
  1.此次個(gè)人所得稅改革的重要意義？
  進(jìn)行個(gè)稅改革的目的在于切實(shí)減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還利于民，其重要意義集中體現(xiàn)為以下三點(diǎn)。
  一是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會(huì)提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務(wù)院政府工作報(bào)告對(duì)個(gè)人所得稅改革工作作出了部署。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，是全面落實(shí)上述要求的具體舉措。
  二是完善現(xiàn)行稅制的客觀要求。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不盡平衡，基本減除費(fèi)用多年來沒有調(diào)整，費(fèi)用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級(jí)距較窄等，需要通過修改個(gè)人所得稅法予以解決。
  三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。
  2.個(gè)人所得稅改革后的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是多少，執(zhí)行時(shí)間是何時(shí)？
  新個(gè)人所得稅法的施行時(shí)間為2019年1月1日。為向百姓提前釋放改革紅利，根據(jù)新個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并適用新稅率表；對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行。
  3.9月份的工資10月份發(fā)放（10月1日后發(fā)放的工資），是否可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率？
  根據(jù)新個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，納稅人10月1日后實(shí)際取得的工資薪金所得，適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。納稅人9月份工資在10月份實(shí)際取得，可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表。
  但是需要提醒的是，工資薪金所得是按月計(jì)稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計(jì)稅，不能再扣減一次5000元了。
  4.2018年10月申報(bào)9月份工資的納稅人，個(gè)人所得稅可以減除5000元的基本減除費(fèi)用嗎？
  根據(jù)新個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，單位10月1日后實(shí)際發(fā)放的工資適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。
  按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。對(duì)于9月正常發(fā)放的工資，相應(yīng)稅款在10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納，不適用5000元/月基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
  5.單位在9月底依法發(fā)放了10月份的工資,是否可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率？
  根據(jù)《工資支付暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，工資必須在用人單位與勞動(dòng)者約定的日期支付。如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。因此，有部分單位可能會(huì)因國慶節(jié)長假而將10月份工資提前至9月底發(fā)放。各單位在9月底依法發(fā)放的上述本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費(fèi)用和稅率表，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)實(shí)事求是地讓納稅人享受到改革紅利。為此，稅務(wù)部門統(tǒng)一推廣使用的扣繳客戶端軟件已提供了相應(yīng)稅款計(jì)算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。
  需要提醒扣繳單位和納稅人的是，9月份正常發(fā)放的當(dāng)月工資仍需按3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行稅率表計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)于扣繳申報(bào)與事實(shí)不符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)會(huì)進(jìn)行核查糾正。
  6.實(shí)行10月1日過渡期政策后，工資薪金所得的納稅人可以減多少稅？
  10月1日后取得工資薪金的納稅人，可以扣除5000元/月的基本減除費(fèi)用并適用新稅率表，大部分納稅人都有不同程度的減稅，特別是中低收入者減稅幅度更為明顯。不同收入群體的減稅情況具體如下：
  不同收入人群減稅情況

				單位：元
扣除“三險(xiǎn)一金”后的月收入額	現(xiàn)行稅制月應(yīng)納稅額 （起征點(diǎn)3500元）	稅改后月應(yīng)納稅額（起征點(diǎn)5000元，不考慮專項(xiàng)附加扣除）	月減稅金額	減稅比例
5000	45	0	45	100.0%
6000	145	30	115	79.3%
7000	245	60	185	75.5%
8000	345	90	255	73.9%
9000	545	190	355	65.1%
10000	745	290	455	61.1%
15000	1870	790	1080	57.8%
20000	3120	1590	1530	49.0%
30000	5620	3590	2030	36.1%
40000	8195	6090	2105	25.7%
50000	11195	9090	2105	18.8%
100000	29920	27590	2330	7.8%

  

  7.過渡期個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得如何計(jì)稅，可以減多少稅？
  根據(jù)新個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，2018年10月1日至12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費(fèi)用和新的稅率表。財(cái)政部、稅務(wù)總局已經(jīng)明確了過渡期期間應(yīng)納稅款的計(jì)算規(guī)則，確保個(gè)體經(jīng)營者能夠及時(shí)享受減稅紅利。2018年匯算清繳時(shí)，需分段計(jì)算，前9個(gè)月適用3500元/月的基本減除費(fèi)用，并適用原稅法個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表;后3個(gè)月適用5000元/月的新標(biāo)準(zhǔn)，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。
  舉例說明：某個(gè)體戶按照稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出2018年全年應(yīng)納稅所得額為200000元，稅改前全年應(yīng)納稅額為55250元（200000×35%-14750），稅改后全年應(yīng)納稅額為48812.5元。稅改后計(jì)算方法為：應(yīng)納前三季度稅額=（200000×35%-14750）×9/12=41437.5元;應(yīng)納第四季度稅額=（200000×20%-10500）×3/12=7375元;全年應(yīng)納稅額=41437.5+7375=48812.5元。因此，200000元的應(yīng)納稅所得額，稅改后比稅改前納稅人減稅6437.5元，降幅12%。
  8.新的扣繳客戶端能夠方便扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？
  為適應(yīng)新個(gè)人所得稅制，方便廣大扣繳單位代扣代繳個(gè)人所得稅，2018年8月1日，原“金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)”正式升級(jí)為“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，扣繳義務(wù)人可以到各省稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站免費(fèi)下載使用該客戶端。9月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了支持2018年四季度過渡期政策的扣繳客戶端版本，新的扣繳客戶端設(shè)置了在線自動(dòng)升級(jí)功能，升級(jí)后的扣繳客戶端新增納稅人身份驗(yàn)證功能，供扣繳義務(wù)人核對(duì)和修改納稅人身份信息，以便更加準(zhǔn)確的報(bào)送相關(guān)信息、正確扣繳個(gè)人所得稅。
  各地稅務(wù)部門將持續(xù)做好新客戶端上線后的運(yùn)維工作，及時(shí)解決納稅人、扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中發(fā)生的問題，并做好安全防護(hù)工作，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和數(shù)據(jù)安全。稅務(wù)部門還對(duì)外公布了扣繳客戶端運(yùn)維熱線，扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中如有任何問題，可以撥打12366納稅服務(wù)熱線或者當(dāng)?shù)剡\(yùn)維熱線，及時(shí)獲得幫助和解答。
  9.此次個(gè)人所得稅改革實(shí)施步驟如何開展？
  此次個(gè)人所得稅改革的程序較為復(fù)雜，因?yàn)榧{稅人遵從新稅制需要一定輔導(dǎo)期，征納雙方需要轉(zhuǎn)變征納方式的適應(yīng)期，社會(huì)需要配套保障的準(zhǔn)備期。為讓百姓盡早分享改革紅利。在全國人大的關(guān)心指導(dǎo)下，此次個(gè)稅改革按照“一次立法、兩步實(shí)施”的步驟實(shí)行。具體如下：
  在“一次立法”階段，提請(qǐng)全國人大常委會(huì)修訂個(gè)人所得稅法，初步建立綜合分類稅制，并于2019年1月1日起實(shí)施新稅法。同時(shí)，授權(quán)國務(wù)院在新稅法實(shí)施前，比照新稅法相關(guān)要素，實(shí)施過渡期政策。
  在“兩步實(shí)施”階段，第一步是2018年10月1日至年底實(shí)施過渡期政策，包括：各所得項(xiàng)目仍然維持現(xiàn)行分類征收辦法，按月或按次計(jì)稅；工資薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新稅率表；勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬計(jì)稅方式暫不調(diào)整，次年不匯算清繳；對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費(fèi)用和新的稅率表。第二步是2019年1月1日起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，包括：對(duì)四項(xiàng)綜合所得實(shí)行按年綜合計(jì)稅，次年申報(bào)期實(shí)行自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)等等。
  10.為什么要實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式?
  在分類稅制下，納稅人的各項(xiàng)所得需按其所得性質(zhì)進(jìn)行分類，按月或按次繳納稅款，沒有就其全年所得綜合征稅，難以充分體現(xiàn)稅收公平原則。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力。從國際上看，個(gè)人所得稅按征稅模式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合稅制等類型。目前世界上只有極少數(shù)國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數(shù)國家都采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。
  11.此次個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容（變化）是什么？
  此次個(gè)稅改革的目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：
  一是將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳、按年匯總計(jì)算、多退少補(bǔ)的征管模式。
  二是完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式。一方面合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。
  三是優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，25%稅率級(jí)距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距保持不變。
  四是推進(jìn)個(gè)人所得稅配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。
  12.稅法中的“基本減除費(fèi)用”“專項(xiàng)扣除”“專項(xiàng)附加扣除”和“依法確定的其他扣除”有哪些區(qū)別？
  個(gè)人所得稅稅基的扣除主要包括四類：基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除。
  基本減除費(fèi)用，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，對(duì)全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  專項(xiàng)扣除，是對(duì)現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”進(jìn)行歸納后，新增加的一個(gè)概念。
  專項(xiàng)附加扣除，是在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，以國家稅收和個(gè)人共同分擔(dān)的方式，適度緩解個(gè)人在教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)。
  依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。
  13.此次稅改綜合所得的稅率表是如何調(diào)整的？
  財(cái)政部和國家稅務(wù)總局全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，按照綜合與分類相結(jié)合稅制改革的總體要求，設(shè)計(jì)了與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、居民收入能力和減稅規(guī)模相匹配的綜合所得稅率表。
  此次稅改，綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距，同步縮減25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距維持不變。主要考慮是通過適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)。我國個(gè)稅納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數(shù)最多，在納稅人收入分布密集區(qū)間實(shí)行更精細(xì)調(diào)節(jié)，適度擴(kuò)大中低檔稅率（20%以下）級(jí)距，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。
  14.此次稅改經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)是怎么調(diào)整的?
  為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負(fù)水平，此次改革對(duì)原個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了改革完善，在維持5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級(jí)距，如最低稅率5%對(duì)應(yīng)的級(jí)距由原1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對(duì)應(yīng)的級(jí)距上限由原10萬元提高到50萬元，切實(shí)減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
  15.此次稅改為什么要增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除？
  為進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，這次個(gè)人所得稅改革在提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了個(gè)人生活和支出的差異性和個(gè)性化需求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。
  第一，這是貫徹落實(shí)黨的十九大精神，回應(yīng)社會(huì)訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅(jiān)持在發(fā)展中保障和改善民生”“在幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進(jìn)展”，社會(huì)對(duì)稅前扣除子女教育、大病醫(yī)療等支出有一定呼聲。此次稅制改革在考慮納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)、財(cái)政承受能力等因素的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加子女教育、大病醫(yī)療支出6項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步完善了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除體系。
  第二，適當(dāng)考慮子女教育、大病醫(yī)療等個(gè)性化支出，能進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。
  第三，這是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英、美、法、加、澳、日等國家，在基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，均有教育、醫(yī)療等相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。
  16.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確保10月1日過渡期政策平穩(wěn)實(shí)施？
  10月1日即將實(shí)行兩項(xiàng)過渡政策，提高工薪所得的起征點(diǎn)和適用新的稅率表，個(gè)體工商戶等經(jīng)營所得適用新的稅率表。為讓廣大納稅人提前享受到改革紅利，稅務(wù)部門機(jī)關(guān)將全力以赴做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
  一是抓緊制定相關(guān)配套征管操作辦法。二是抓緊做好信息系統(tǒng)升級(jí)準(zhǔn)備工作。按照每月5000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表同步調(diào)整個(gè)人所得稅扣繳軟件。三是抓緊對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，尤其是重點(diǎn)培訓(xùn)我們辦稅服務(wù)廳和12366等一線窗口人員，及時(shí)準(zhǔn)確為納稅人答疑解惑。四是優(yōu)化資源配置，確保服務(wù)到位，征管到位。
  17.在自然人稅收管理系統(tǒng)中人員狀態(tài)為驗(yàn)證中應(yīng)當(dāng)怎么處理？
  人員狀態(tài)為驗(yàn)證中可以暫時(shí)不作處理，不影響申報(bào)。
  18.10月1日減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，自然人稅收管理系統(tǒng)是否會(huì)自動(dòng)調(diào)整？
  系統(tǒng)會(huì)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整設(shè)置，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)工資的所屬月份選擇對(duì)應(yīng)的稅款所屬期申報(bào)。
  19.新個(gè)稅法中關(guān)于“速算扣除數(shù)”是如何規(guī)定的？
  按《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）以及國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)。附件：1.個(gè)人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）的規(guī)定執(zhí)行。
  20.人員信息驗(yàn)證狀態(tài)為“驗(yàn)證不通過”、“驗(yàn)證中”的，可以正常申報(bào)嗎？
  可以的。為了更好的幫助廣大扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確辦稅，自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端在【人員信息采集】功能中提供了身份驗(yàn)證功能，該功能目前正在試運(yùn)行，即使存在身份驗(yàn)證信息不通過情形，也不會(huì)影響正常申報(bào)，系統(tǒng)驗(yàn)證結(jié)果當(dāng)前僅供參考，請(qǐng)自行核對(duì)員工身份信息，確保申報(bào)信息真實(shí)準(zhǔn)確。
  21.客戶端登陸密碼是什么？登陸密碼忘記怎么辦？
  在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端進(jìn)行注冊(cè)初始化過程中，納稅人可自行選擇是否啟用登陸密碼，如果未啟用，則登陸無需密碼，啟用后若忘記了登陸密碼，在軟件登陸界面點(diǎn)擊右下方【忘記密碼】，填寫軟件內(nèi)申報(bào)過的人員信息進(jìn)行校驗(yàn)，可直接找回密碼。
  22.自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，在人員信息采集中增加人員信息、修改人員名字或者改非正常不能保存，如何處理？
  根據(jù)VV3.0.024版本最新升級(jí)要求，如果正常增加人員信息、修改人員名字或者改非正常，需要填寫人員信息采集中的任職受雇日期或離職日期。請(qǐng)核對(duì)該項(xiàng)目是否正確填寫。
  23.2018年第四季度工資、薪金所得適用減除費(fèi)用是多少？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定：“對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行?！?
  24.新修訂的個(gè)人所得稅法將我國個(gè)人所得稅居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)由滿一年調(diào)整為滿183天。請(qǐng)問下一步在實(shí)施該法時(shí)，對(duì)境外人士包括港澳臺(tái)人士是否還有優(yōu)惠安排？
  新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 第五條規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
  25.個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“起征點(diǎn)”）是否上調(diào)？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日起，（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
  26.工資薪金5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)什么時(shí)候開始執(zhí)行？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。
  27.從今年10月1日起，工資薪金所得項(xiàng)目先執(zhí)行5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是指10月1日后實(shí)際發(fā)放的工資嗎？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。
  28.新的個(gè)人所得稅法中，個(gè)人所得稅的綜合所得指什么？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國個(gè)人所得稅法＞的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
  （一）工資、薪金所得；
  （二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
  （三）稿酬所得；
  （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
  （五）經(jīng)營所得；
  （六）利息、股息、紅利所得；
  （七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
  （八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
  （九）偶然所得。
  居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
  29.從今年10月1日起，工資薪金所得項(xiàng)目先執(zhí)行5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，9月實(shí)際發(fā)放10月份的工資，適用該規(guī)定嗎？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，單位10月1日后實(shí)際發(fā)放的工資均可適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。各單位在9月底依法發(fā)放的本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費(fèi)用和稅率表，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)實(shí)事求是地讓納稅人享受到改革紅利。另外，扣繳客戶端已提供了相應(yīng)稅款計(jì)算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。同時(shí)，需要提醒扣繳單位和納稅人，對(duì)于扣繳申報(bào)與事實(shí)不符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)會(huì)進(jìn)行核查糾正。
  30.2018年10月1日后取得的工資薪金所得，稅率表是否有進(jìn)行調(diào)整？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，單位10月1日后實(shí)際發(fā)放的工資均可適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。新的稅率表擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔稅率級(jí)距，縮小了25%檔次稅率級(jí)距。
  31.合伙企業(yè)自然人合伙人的扣除費(fèi)用什么時(shí)候可以開始執(zhí)行5000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行。
  32.2018年10月-12月，采用查賬方式征收的個(gè)體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅方法問題
  （一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。
  （二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法：
  1.月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算。
  本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額
  累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額
  應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
  應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
  2.年度匯算清繳稅款的計(jì)算。
  匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額
  全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額
  應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
  應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
  33.如何在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中進(jìn)行零申報(bào)？
  第一種方法：選擇“扣繳所得稅報(bào)告表”進(jìn)入“正常工資薪金”時(shí)，會(huì)彈出一個(gè)向?qū)АＳ脩艨梢园凑障驅(qū)瓿杀驹鹿べY數(shù)據(jù)的編制。向?qū)е羞x擇最后一項(xiàng)“生成零工資記錄，用戶手工修改”，軟件會(huì)為所有員工生成0工資記錄。該功能適用于大部分員工進(jìn)行0申報(bào)的單位。選擇生成零工資后，點(diǎn)擊“立即生成數(shù)據(jù)”按鈕。
  第二種方法：人員信息采集，添加人員信息成功后填寫報(bào)表，選擇“扣繳所得稅報(bào)告表”進(jìn)入“正常工資薪金”，直接點(diǎn)擊“添加”按鈕錄入明細(xì)，收入選擇0填寫即可。
  34.個(gè)人所得稅法修改后，哪些個(gè)人需要辦理自行納稅申報(bào)？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）的規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：
  （一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
  （二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
  （三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
  （四）取得境外所得；
  （五）因移居境外注銷中國戶籍；
  （六）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
  （七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。
  35.新個(gè)人所得稅法的執(zhí)行時(shí)間是何時(shí)？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定，本決定自2019年1月1日起施行。
  自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計(jì)算繳納稅款。
  36.新個(gè)人所得稅法規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除，是否在10月1日后就可以依照規(guī)定申報(bào)扣除？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）的規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。
  因此，納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除新個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。
  37.納稅人在2018年10月取得的工資、薪金所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
  《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。
  38.2018年10月1日起，外籍人員還可以享受1300元/月的附加減除費(fèi)用嗎？
  根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國個(gè)人所得稅法＞的決定》（中華人民共和國主席令第九號(hào)）第六條規(guī)定，非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；
  本決定自2019年1月1日起施行。
  自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。
  39.新個(gè)人所得稅法專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定中，住房貸款利息與住房租金是否可以同時(shí)扣除？
  根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第九號(hào)）規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
  按上述規(guī)定，住房貸款利息與住房租金不是并列關(guān)系，兩者不可同時(shí)扣除。
  40.進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期？
  個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無關(guān)。
  工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。
  納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。
  41.我單位10月份實(shí)際發(fā)放9月份的工資，申報(bào)個(gè)稅時(shí)稅款所屬期錯(cuò)誤選擇了9月，因此只扣除了3500的減除費(fèi)用，是否可以去分局辦理退稅？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照5000元費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅收政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第51號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資薪金所得，如果扣繳義務(wù)人辦理申報(bào)時(shí)將“稅款所屬月份”誤選為“2018年9月”，導(dǎo)致未享受5000元/月的減除費(fèi)用，納稅人、扣繳義務(wù)人可以依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還多繳的稅款。
  42.有些單位之前在稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳辦理過“當(dāng)月代扣的個(gè)人所得稅，當(dāng)月申報(bào)并繳納”的業(yè)務(wù)，今后還可以辦理嗎？
  從2018年12月申報(bào)期起，稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳將不再受理“當(dāng)月代扣的個(gè)人所得稅，當(dāng)月申報(bào)并繳納”的業(yè)務(wù)。注銷、變更等特殊情況除外。
  43.自然人稅收管理系統(tǒng)通知2019年開始，人員信息驗(yàn)證不通過的無法進(jìn)行申報(bào)。但報(bào)送的人員實(shí)際信息屬實(shí)，納稅人應(yīng)如何處理？
  2019年自然人稅收管理系統(tǒng)，納稅人身份信息驗(yàn)證不通過的，暫不實(shí)行阻斷，不影響申報(bào)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大全員全額扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控，對(duì)納稅人身份信息屬實(shí)，但驗(yàn)證通不過的，將建立工作機(jī)制為納稅人解決該問題。比如，2019年1月1日后，對(duì)于此類情況，納稅人可到辦稅服務(wù)廳辦理驗(yàn)證。
  44.2018年第四季度的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅如何計(jì)算繳納？
  在2018年第四季度取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定和計(jì)稅方法繳納稅款，但全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一次。具體計(jì)算方法如下：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)，按照財(cái)稅〔2018〕98號(hào)文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)于在取得年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎(jiǎng)金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅款。
  45.勞務(wù)報(bào)酬所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
  2018年12月31日之前取得的勞務(wù)報(bào)酬扔按照修改前的稅法規(guī)定執(zhí)行。2019年1月1日起，根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。
  46.2019年1月1日以后取得的工資薪金每月如何計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額？計(jì)算公式是什么？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第六條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。
  累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（詳見61號(hào)公告附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
  具體計(jì)算公式如下：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
  其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
  47.個(gè)人出租住房如何繳納個(gè)人所得稅？
  根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第四條規(guī)定， 個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。
  第五條規(guī)定，免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
  第六條規(guī)定，在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。
  根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕125號(hào))規(guī)定：“三、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅?！?
  48.稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
  2019年1月1日起，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
  49.個(gè)人所得稅是否可以延期繳納稅款？
  納稅人確有延期繳稅需要的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理。
  50.外籍個(gè)人在中國境內(nèi)工作超過183天，是否要繳納個(gè)人所得稅？
  外籍個(gè)人在中國境內(nèi)工作超過183天，屬于居民個(gè)人，按照稅法規(guī)定相關(guān)規(guī)定，繳納個(gè)人所得稅。
  51.預(yù)繳工資薪金的個(gè)稅，發(fā)現(xiàn)預(yù)繳申報(bào)有錯(cuò)，多繳納了，是可以當(dāng)期辦理退稅還是等辦理了匯算清繳再多退少補(bǔ)？
  區(qū)分具體情形辦理：如果是由于申報(bào)錯(cuò)誤、與實(shí)際不符而導(dǎo)致多繳的，可以選擇當(dāng)期辦理更正申報(bào)申請(qǐng)退稅；如果是未及時(shí)報(bào)送或享受專項(xiàng)附加扣除導(dǎo)致多繳稅款的，由于居民個(gè)人工資薪金所得采取累計(jì)預(yù)扣法申報(bào)納稅，納稅人可通過扣繳義務(wù)人在補(bǔ)充專項(xiàng)附加扣除申報(bào)信息的下月辦理預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)時(shí)，申報(bào)享受，準(zhǔn)確繳納預(yù)繳稅款。
  52.如果個(gè)人所得稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致，如何處理？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（2018年第62號(hào)）第一條第（三）、（四）項(xiàng)，符合“（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；（四）納稅人申請(qǐng)退稅”的情形，納稅人需要辦理匯算清繳。納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》，稅款多退少補(bǔ)。
  53.個(gè)人所得稅匯算清繳不需要去稅務(wù)局申報(bào)吧？
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（2018年第62號(hào)）第一條：需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。
  54.扣繳義務(wù)人申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分納稅人選擇并入綜合所得、部分納稅人選擇不并入綜合所得稅計(jì)算？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策
  （一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
  應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
  自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  因此對(duì)于不同的納稅人來說，可以部分選擇并入綜合所得，部分選擇不并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
  55.此次實(shí)施條例有哪些重要修改？
  答：（1）完善無住所個(gè)人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無住所居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：
  一是延長享受優(yōu)惠年限。將無住所個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得的申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間，由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”；
  二是新增單次離境30天規(guī)則。在計(jì)算上述“居住滿六年”時(shí)，對(duì)于中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限；
  三是簡化享受優(yōu)惠程序。將無住所個(gè)人在境內(nèi)“居住滿六年”期間對(duì)境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。
  （2）完善應(yīng)稅所得相關(guān)規(guī)定。一是完善經(jīng)營所得范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，明確按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征稅，進(jìn)一步降低稅負(fù)；三是適應(yīng)分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制模式所帶來的計(jì)稅規(guī)則的變化，完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。
  （3）適應(yīng)綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規(guī)定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責(zé)任、專項(xiàng)附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。
  56.如何判定在中國境內(nèi)有住所？
  答：納稅人在中國境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)。
  “習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長時(shí)間內(nèi)，相對(duì)穩(wěn)定地在一地居住。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。
  57.外籍個(gè)人來華判定居民身份的時(shí)間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？
  答:修改后的個(gè)人所得稅法將無住所個(gè)人來華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來一年調(diào)整為183天，這一調(diào)整主要是與國際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來對(duì)無住所個(gè)人來中國境內(nèi)短于五年對(duì)其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時(shí)參考國際慣例對(duì)外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時(shí)稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化完善：
  一是將無住所個(gè)人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”，向全世界釋放中國稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號(hào)；
  二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于境外且由境外支付的所得，免予在中國繳納個(gè)人所得稅；
  三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿183天，或者其間有一次離境超過30天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。
  58.對(duì)經(jīng)營所得怎么計(jì)稅？
  答：經(jīng)營所得的計(jì)稅方法為“先分后稅”，具體如下：
  一是經(jīng)營所得的納稅人是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經(jīng)營活動(dòng)的載體，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)本身不直接是個(gè)人所得稅納稅人。
  二是個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)。計(jì)稅時(shí)，先以該經(jīng)營機(jī)構(gòu)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項(xiàng)稅前所得。
  三是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營所得項(xiàng)目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。
  59.“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容？
  答：實(shí)施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出（試點(diǎn)階段，未全面實(shí)施），以及國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
  60.公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？
  答：需同時(shí)符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)；二是通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。
  個(gè)人向受贈(zèng)對(duì)象的直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。
  61.納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)，可以全額扣除？
  答：稅法第六條規(guī)定：個(gè)人將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。
  62.公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握？
  答：修改后的實(shí)施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)，是扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。納稅人計(jì)算稅款時(shí)，應(yīng)以扣除捐贈(zèng)額之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
  63.實(shí)施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化，如何操作？
  答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：
  （一）鑒于綜合所得、經(jīng)營所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時(shí)，需將個(gè)人來源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個(gè)人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時(shí)，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。
  根據(jù)新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個(gè)6萬元和與本人相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。
  （二）抵免限額的計(jì)算。來源于中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。
  （三）抵免過程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家（地區(qū)）抵免限額的，在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家（地區(qū)）抵免限額的，當(dāng)年不需在中國補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。
  64.為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？
  答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。
  基于二者性質(zhì)不同，對(duì)避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)納稅調(diào)整的稅款，加收利息。
  65.為什么要求自然人實(shí)名辦稅，如何操作？
  答：為保障納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新稅制實(shí)施后，專項(xiàng)附加扣除、退稅等業(yè)務(wù)需要方便、快捷、高效地在網(wǎng)上、掌上辦理，這就要求納稅人身份和申報(bào)信息真實(shí)有效，實(shí)名辦稅是基礎(chǔ)保障條件。新稅法建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度，以有效識(shí)別納稅人真實(shí)身份，確保納稅人合法權(quán)益。因此，納稅人在向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，均需提供納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人在網(wǎng)上注冊(cè)時(shí)，也需實(shí)名注冊(cè)。
  66.為什么要建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度？
  答: 為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新個(gè)人所得稅法明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度。自然人納稅人識(shí)別號(hào)是自然人納稅人辦理各類涉稅事項(xiàng)的唯一代碼標(biāo)識(shí)，是建立“一人式”納稅檔案，歸集個(gè)人相關(guān)收入、扣除、納稅等各項(xiàng)涉稅信息的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展服務(wù)和管理工作的基礎(chǔ)。
  納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其納稅人識(shí)別號(hào)。
  67.我聽公司財(cái)務(wù)說，2019年工資要按累計(jì)預(yù)扣法算稅，能否介紹一下，這會(huì)對(duì)我各月的稅款產(chǎn)生什么影響？
  答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，從今年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。累計(jì)預(yù)扣法，簡單來說就是將您在本單位年初以來的全部工薪收入，減去年初以來的全部可以扣除項(xiàng)目金額，如減除費(fèi)用（也就是大家說的“起征點(diǎn)”）、“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除等，減出來的余額對(duì)照相應(yīng)預(yù)扣率表（與綜合所得年度稅率表相同）計(jì)算年初以來應(yīng)預(yù)繳的全部稅款，再減去之前月份已經(jīng)預(yù)繳的稅款，就能計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。
  在實(shí)際計(jì)算稅款時(shí)，單位辦稅人員將本月的收入、專項(xiàng)扣除等金額錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的免費(fèi)軟件后，可以直接計(jì)算出本月應(yīng)該預(yù)繳的稅款。之所以采用這種預(yù)扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預(yù)繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終都需要辦理補(bǔ)稅或者退稅。而采用累計(jì)預(yù)扣法，將有效緩解這一問題，對(duì)大部分只有一處工薪所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，次年無須再辦理匯算清繳申報(bào)；同時(shí)，即使納稅人需要補(bǔ)稅或者退稅，金額也相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過多資金。
  68.哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳？
  答：新稅制實(shí)施后，居民個(gè)人需結(jié)合稅制變化，對(duì)綜合所得實(shí)行按年計(jì)稅。為促進(jìn)納稅人盡快適應(yīng)新稅制要求，遵從稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)改變?nèi)粘９ば剿每劾U方法，實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，盡可能使人數(shù)占比較大的單一工薪納稅人日常預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時(shí)，對(duì)有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預(yù)扣環(huán)節(jié)精準(zhǔn)扣繳稅款的，稅法規(guī)定需辦理匯算清繳，具體包括：
  一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后的余額超過六萬元的。主要原因：對(duì)個(gè)人取得兩處以上綜合所得且合計(jì)超過6萬元的，日常沒有合并預(yù)扣預(yù)繳機(jī)制，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
  二是取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且四項(xiàng)綜合所得年收入額減去“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后的余額超過六萬元的。主要原因：上述三項(xiàng)綜合所得的收入來源分散，收入不穩(wěn)定，可能存在多個(gè)扣繳義務(wù)人，難以做到預(yù)扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
  三是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳的稅額低于依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。
  四是納稅人申請(qǐng)退稅的。申請(qǐng)退稅是納稅人的合法權(quán)益，如納稅人年度預(yù)繳稅款高于應(yīng)納稅款的，可以申請(qǐng)退稅。
  69.納稅人無法自行辦理匯算清繳的，可以委托哪些人代為辦理匯算清繳？
  答：對(duì)于依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行匯算清繳的納稅人，如果不具備自行辦理匯算清繳能力或者在規(guī)定期限內(nèi)無法自行辦理匯算清繳的，可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人代為辦理匯算清繳。比如，取得工資薪金的納稅人，可以與所在單位協(xié)商后，由單位代為辦理匯算清繳；納稅人還可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員代為辦理匯算清繳；當(dāng)然，納稅人也可以委托其信任的其他單位或個(gè)人代辦匯算清繳。
  70.納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅申報(bào)信息與實(shí)際情況不符的，如何處理？
  答：對(duì)于有關(guān)納稅申報(bào)信息與實(shí)際情況不符的，按照“誰提供、誰負(fù)責(zé)，誰修改、誰負(fù)責(zé)”進(jìn)行處理。
  一是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息進(jìn)行扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人的信息。納稅人提供的信息與扣繳義務(wù)人掌握的情況不符的，扣繳義務(wù)人可以要求納稅人修改；納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人無權(quán)修改，應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)處理。
  二是納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)的本人信息、所得、稅款等與實(shí)際不符的，有權(quán)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
  明確納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任，有利于維護(hù)納稅人合法稅收權(quán)益，保證稅收信息的真實(shí)完整。
  71.居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？
  答：2019年1月1日起，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)所得屬于居民個(gè)人的綜合所得。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征20%費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減按70%計(jì)算。
  在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)文件附件規(guī)定的個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅適用20%的比例預(yù)扣率。
  居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
  72.如果個(gè)人所得稅年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致，如何處理？
  答：對(duì)年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與依法計(jì)算的個(gè)人年度應(yīng)納個(gè)人所得稅額不一致的，按照“補(bǔ)稅依法，退稅自愿”的原則，由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》，稅款多退少補(bǔ)。
  73.2019年以后發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
  答：為確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡稱《通知》），對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率。
  對(duì)部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時(shí)，如單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。因此，《通知》專門規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式，請(qǐng)納稅人自行判斷是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。也請(qǐng)扣繳單位在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。
  74.過渡期內(nèi)，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金怎么計(jì)稅？
  答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅。
  計(jì)算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)，對(duì)照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；
  第二步，全年一次性獎(jiǎng)金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對(duì)應(yīng)的一個(gè)速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。
  個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅。
  75.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)月正常工資收入低于5000元，怎么計(jì)稅？
  答：2019年1月1日起，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算稅款時(shí)，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策，將全年一次性獎(jiǎng)金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當(dāng)月工資低于5000元差額的問題。
  當(dāng)月工資收入低于5000元的，其低于5000元的差額，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額時(shí)，不再從全年一次性獎(jiǎng)金中減除。
  76.為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策？
  答：全年一次性獎(jiǎng)金政策的優(yōu)勢是單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對(duì)于低收入者而言，適用全年一次性獎(jiǎng)金政策反而有可能增加其稅負(fù)。例如，某人每月工資收入3000元，年終有2萬元的年終獎(jiǎng)金，全年收入低于6萬元。如其適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，需要繳納600元個(gè)人所得稅，放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策（即將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅。
  綜上，對(duì)于低收入者而言，放棄此項(xiàng)政策反而更加有利。
  77.個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，怎么計(jì)稅？
  答：上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過股權(quán)激勵(lì)方式，將個(gè)人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個(gè)人分享公司發(fā)展成果，增強(qiáng)對(duì)高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個(gè)人取得的上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，是個(gè)人任職受雇的一種報(bào)酬方式，屬于工資薪金所得。
  2005年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅政策?？傮w思路是將股權(quán)激勵(lì)所得在不超過12個(gè)月（最多為12個(gè)月）的期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)稅。
  2019年實(shí)施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的稅收政策暫維持不變。
  由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵(lì)所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
  應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  公式中的上述股權(quán)激勵(lì)收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。
  78.個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項(xiàng)以上股權(quán)激勵(lì)所得，如何算稅？
  答：上市公司股權(quán)激勵(lì)形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式。個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)，其取得第一次或者第一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，按照以下公式計(jì)稅：
  應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
  其取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，將納稅年度內(nèi)各次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額的差額，為本次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額。
  79.個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得，怎么計(jì)稅？
  答：個(gè)人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足以下條件：
  （1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；
  （2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過，未設(shè)股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)；
  （3）激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；
  （4）激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%；
  （5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年；
  （6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年；
  （7）實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
  凡不符合上述遞延納稅條件的，個(gè)人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)時(shí)，參照上市公司股權(quán)激勵(lì)政策執(zhí)行。
  80.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅
  答：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。考慮到保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人在開展業(yè)務(wù)時(shí)，承擔(dān)一定的展業(yè)成本，對(duì)其傭金收入全額計(jì)稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險(xiǎn)、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當(dāng)減輕保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的稅負(fù)，經(jīng)商原保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)同意，將保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法納入綜合所得，新增加每年6萬元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除等扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的計(jì)稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。
  計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。
  日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。
  81.個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？
  答：稅制改革后，單位和個(gè)人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
  具體規(guī)定如下：
  （1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
  （2）個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
  （3）超過上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。
  82.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇，如何計(jì)稅？
  答：個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實(shí)施新稅制后，個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應(yīng)當(dāng)并入綜合所得按年計(jì)稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負(fù)擔(dān)，原則上平移原有計(jì)稅方法，即對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨(dú)計(jì)算納稅，不計(jì)入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實(shí)踐中，對(duì)以下情況，分別處理：
  （1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；
  （2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；
  （3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
  （4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。
  83.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，如何計(jì)稅？
  答：為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，妥善安置有關(guān)人員，對(duì)于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，平移原計(jì)稅方法，即在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
  計(jì)算公式如下：
  應(yīng)納稅額=超過3倍以上數(shù)額的一次性補(bǔ)償金×適用稅率－速算扣除數(shù)
  84.外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？
  答：稅制改革前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對(duì)上述外籍個(gè)人的8項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。
  自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等3項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。
  85.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，是否仍能免征個(gè)人所得稅？
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2018年第177號(hào)）：為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)將繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策涉及的文件目錄予以公布。
  附：繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策涉及的文件目錄
  2 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）：
  二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：
  （六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
  86.扣繳單位2019年1月扣繳的個(gè)人所得稅，2月份如何辦理扣繳申報(bào)？
  扣繳單位申報(bào)2019年1月支付所得所扣繳的個(gè)人所得稅，具體的辦理途徑有兩種：一是通過扣繳客戶端網(wǎng)上辦理納稅申報(bào)，這種方式申報(bào)較為方便快捷；二是到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)。
  87.個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人取得的經(jīng)營所得按月征收個(gè)人所得稅的，2月份該如何申報(bào)繳納2019年1月份經(jīng)營所得個(gè)人所得稅？
  根據(jù)征收方式的不同，辦理途徑有所不同：
  （1）實(shí)行定期定額征收方式征收個(gè)人所得稅的，仍按各地稅務(wù)局此前規(guī)定的方式和渠道辦理申報(bào)納稅。
  （2）實(shí)行查賬征收、非定期定額核定征收個(gè)人所得稅的，具體的辦理途徑有三種：
  一是通過各地電子稅務(wù)局自然人辦稅服務(wù)平臺(tái)（WEB端）辦理納稅申報(bào)，可采用銀聯(lián)卡在線支付或個(gè)人三方協(xié)議等方式繳納稅款。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，可先注冊(cè)個(gè)人所得稅APP，再通過掃描二維碼或者用戶名登錄自然人辦稅服務(wù)平臺(tái)（WEB端）辦理申報(bào)繳稅。
  二是通過辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)，可采用個(gè)人三方協(xié)議或POS機(jī)刷卡等方式繳納稅款。
  三是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人可由被投資單位通過扣繳客戶端代為辦理申報(bào)，并通過個(gè)人三方協(xié)議或銀行端查詢等方式繳稅。
  88.除經(jīng)營所得外，納稅人有其他應(yīng)當(dāng)辦理自行申報(bào)情形的，該如何辦理納稅申報(bào)？
  除取得經(jīng)營所得外，納稅人有其他應(yīng)當(dāng)辦理自行申報(bào)的情形，且需要申報(bào)繳納2019年1月份取得應(yīng)稅所得的稅款，可到當(dāng)?shù)剞k稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)。
  89.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入如何預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？
  答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅。結(jié)合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除
  其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額計(jì)算；累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
  上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)發(fā)布)所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。
  90.2018年度年所得12萬元以上的個(gè)人，還用辦理自行申報(bào)嗎
  答：根據(jù)新修改的個(gè)人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)。但對(duì)2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報(bào)有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。
  91.2018年度取得的境外所得如何辦理納稅申報(bào)？
  答：納稅人如果2018年度從中國境外取得所得的，在辦理境外所得納稅申報(bào)時(shí)，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）等文件規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并于2019年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送《關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）所附的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》。納稅申報(bào)內(nèi)容、地點(diǎn)等相關(guān)事宜不變。
  92.經(jīng)營所得個(gè)人所得稅申報(bào)現(xiàn)在是按月申報(bào)還是按季申報(bào)？
  答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十二條，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
  93.2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，還用辦理自行申報(bào)嗎？
  答：居民個(gè)人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，無需自行按月申報(bào)，若符合國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)文件規(guī)定情形，則需要辦理匯算清繳。
  非居民個(gè)人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。
  94.非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，是否需要由扣繳義務(wù)人按居民個(gè)人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？
  答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：
  非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
  非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。
  95.2019年1月1日以后取得的兩處工資薪金所得如何申報(bào)？
  答：居民個(gè)人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，日常由扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；年終居民個(gè)人符合個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日依法辦理匯算清繳。
  非居民個(gè)人2019年取得的兩處及以上工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。
  96.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？截止時(shí)間是什么時(shí)候？
  答：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人合伙人無須繳納企業(yè)所得稅，但需要繳納個(gè)人所得稅，并進(jìn)行經(jīng)營所得個(gè)人所得稅匯算清繳，在取得所得的次年三月三十一日前辦理。
  97.工資薪金所得申報(bào)的時(shí)候數(shù)據(jù)為什么都是累計(jì)的？
  答：個(gè)人所得稅改為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制后，為盡可能使居民個(gè)人日常被扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，同時(shí)便于扣繳義務(wù)人和納稅人順利適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，對(duì)居民個(gè)人的工資、薪金所得個(gè)人所得稅日常采取累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。這種方法，匯算清繳時(shí)補(bǔ)退稅人數(shù)最少、退稅規(guī)模最小；對(duì)納稅人而言，更少占用納稅人資金，從時(shí)間成本上看會(huì)額外獲利。
  根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行） 》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定：
  扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：
  本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
  累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
  其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
  98.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)文件出臺(tái)后，廢止了六項(xiàng)原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定，那么如果以后取得該六項(xiàng)所得，還需要繳納個(gè)人所得稅嗎？
  答：根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，《公告》對(duì)一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止。具體包括：一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。二是以蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。三是保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。四是個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。
  以上六項(xiàng)所得有的因業(yè)務(wù)不復(fù)存在，不存在征稅之由；有的因業(yè)務(wù)不再屬于個(gè)人所得稅征稅范圍，不需要繳納個(gè)人所得稅。
  99.保險(xiǎn)營銷員（或保險(xiǎn)代理人）在同一個(gè)公司獲得兩筆收入，一筆是保險(xiǎn)費(fèi)傭金收入，一筆是做文秘崗獲得的工資，請(qǐng)問，這兩筆收入應(yīng)該如何申報(bào)個(gè)人所得稅？一個(gè)公司可以同時(shí)給一個(gè)人既申報(bào)工資薪金又申報(bào)勞務(wù)報(bào)酬嗎？
  答：此種情況，若該保險(xiǎn)營銷員（或保險(xiǎn)代理人）是該公司的雇員，則他取得的保險(xiǎn)費(fèi)傭金收入應(yīng)與文秘崗取得的工資一起按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，不能按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件執(zhí)行。