廣東省地方稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第4號 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的公告

廣東省地方稅務(wù)局
廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的公告
廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第4號

廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的公告
  廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第4號
  全文有效
  2017年9月21日
  為規(guī)范印花稅核定征收管理，根據(jù)《印花稅管理規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號印發(fā)）等相關(guān)規(guī)定，廣東省地方稅務(wù)局制定了《廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年10月1日起施行，有效期5年。
  特此公告。
  廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法
  第一條 為加強(qiáng)印花稅征收管理，規(guī)范核定征收印花稅工作，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）等規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本辦法。
  第二條 納稅人應(yīng)當(dāng)如實提供、妥善保存印花稅應(yīng)納稅憑證等有關(guān)納稅資料，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求統(tǒng)一建立《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》，指定專人負(fù)責(zé)逐筆記錄應(yīng)納稅憑證的書立、領(lǐng)受情況，并按規(guī)定據(jù)實計算、繳納印花稅。
  應(yīng)納稅憑證保存期限按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  第三條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：
  （一）未按規(guī)定建立《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》，或未如實登記和完整保存應(yīng)納稅憑證的；
  （二）拒不提供應(yīng)納稅憑證或不如實提供應(yīng)納稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；
  （三）采用按期匯總繳納辦法的，未按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
  第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及合同簽訂情況確定納稅人印花稅計稅依據(jù)，填寫《其他納稅核定表（印花稅核定）》（附表1）進(jìn)行核定，具體如下：
  （一）工業(yè)企業(yè)的購銷合同，購銷環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅合并按銷售收入的70%作為計稅依據(jù)。
  （二）商業(yè)及其他企業(yè)的購銷合同，購銷環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅合并按銷售收入的50%作為計稅依據(jù)。
  （三）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的購銷合同，購銷環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅合并按銷售收入30%作為計稅依據(jù)。
  （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他應(yīng)納稅憑證核定計稅依據(jù)及稅目。
  第五條 核定征收購銷合同印花稅的計算公式：購銷合同應(yīng)納印花稅稅額＝銷售收入×核定比例×適用稅率。
  核定征收其他應(yīng)納稅憑證計算公式：稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的核定計稅依據(jù)×適用稅率
  第六條 印花稅核定征收的有效期以年為單位，每次核定最長不超過3年。
  第七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取集體審議方式確定核定征收印花稅納稅人，做好相關(guān)會議記錄并于10個工作日內(nèi)將結(jié)果報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
  第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，注明核定征收的依據(jù)、核定征收期間和稅款繳納期限，納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報和繳納稅款。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人在核定征收期限內(nèi)發(fā)生情況變化或核定期滿，可調(diào)整或取消核定征收方式，并向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》。
  第九條 納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議，或因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需要重新核定的，填寫《其他納稅核定申請表（印花稅核定申請）》（附表2）并提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后進(jìn)行調(diào)整或取消。
  對經(jīng)審核確認(rèn)調(diào)整或取消核定征收的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起15個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》并送達(dá)納稅人。
  第十條 實行核定征收印花稅的，納稅期限為1個月，稅額較小的，納稅期限可為1個季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。
  第十一條 實行印花稅核定征收的納稅人，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定憑證類型以外的其他應(yīng)納稅憑證，仍應(yīng)按規(guī)定據(jù)實計算、繳納印花稅。
  納稅人未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本辦法規(guī)定程序核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅。
  第十二條 納稅人在核定期內(nèi)發(fā)生核定類型的應(yīng)納稅憑證已據(jù)實繳納印花稅的，其已繳納（包括貼花）的稅款經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可作為“本期已繳稅額”，在申報繳納當(dāng)期同類憑證印花稅稅額時予以扣減，當(dāng)期扣減不完的不可結(jié)轉(zhuǎn)。申報時因“本期已繳稅額”大于“本期應(yīng)納稅額”導(dǎo)致“本期應(yīng)補（退）稅額”出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，超出部分不可申請退、抵稅。
  納稅人應(yīng)當(dāng)在申報表的備注欄中注明已繳納（貼花）應(yīng)稅憑證的名稱、金額、已繳納印花稅額以及稅票號碼等信息。對已繳納印花稅稅款的完稅憑證，納稅人應(yīng)留存?zhèn)洳椋α舸鎮(zhèn)洳榈耐甓悜{證的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
  第十三條 納稅人未按照規(guī)定期限申報繳納印花稅或隱瞞核定征收印花稅計稅依據(jù)，造成不繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
  第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對印花稅的納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)征收薄弱環(huán)節(jié)及納稅疑點戶，并實施重點核查。地級市以上地稅局要加強(qiáng)對印花稅征收的政策管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。省地稅局根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適時調(diào)整印花稅核定征收的應(yīng)稅憑證范圍、核定依據(jù)、核定額度或比例。
  第十五條 本辦法由廣東省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋，各地級以上市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體管理規(guī)定。
  第十六條 本辦法自2017年10月1日起施行。
  

  《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<廣東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法>的公告》解讀
  時間：2017-09-22
  來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
  一、出臺背景
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）發(fā)布以來，廣東省稅務(wù)局先后授權(quán)部分市稅務(wù)局作為試點單位，先行出臺本市印花稅核定征收管理辦法，試點單位在實踐中創(chuàng)新探索并積累了經(jīng)驗。
  為規(guī)范核定征收印花稅工作，依法治稅、統(tǒng)一稅負(fù)、公平稅收，廣東省稅務(wù)局根據(jù)《印花稅管理規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號印發(fā)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實際，制定了《廣東省稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。
  二、重點內(nèi)容
  （一）關(guān)于適用情形
  適用印花稅核定征收的納稅人，必須符合《辦法》第三條規(guī)定的任一情形，規(guī)定之外的情形不適用本《辦法》。
  （二）關(guān)于計稅依據(jù)和稅率
  實行核定征收的納稅人應(yīng)納印花稅額，根據(jù)《辦法》第四條中規(guī)定的應(yīng)納稅憑證類型、行業(yè)、核定比例，按照《辦法》第五條公式計算得出。對《辦法》未具體列明的應(yīng)納稅憑證類型，需要核定征收的，按各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
  稅率依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
  （三）關(guān)于印花稅核定、調(diào)整或取消
  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，核定是一種征管方式，屬于稅收征收權(quán)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。因此《辦法》規(guī)定，印花稅核定只能由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起，納稅人未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定憑證類型以外的其他應(yīng)納稅憑證，仍應(yīng)據(jù)實計算、繳納印花稅。
  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細(xì)則第四十七條規(guī)定，調(diào)整或取消印花稅核定稅額，既可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起，也可以由納稅人依情況發(fā)起。
  （四）關(guān)于扣減處理
  在實務(wù)中，即使納稅人實行了印花稅的核定征收，但可能會自行貼花，或被委托代征單位代征，或被其他稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實征收了印花稅，已實行印花稅核定征收的地區(qū)均允許納稅人在申報時扣減?！掇k法》第十二條也允許扣減，但考慮到結(jié)轉(zhuǎn)的征管難度及納稅人對憑證管理的不完善，因此規(guī)定扣減不完的不可結(jié)轉(zhuǎn)。
  同時《印花稅規(guī)程（試行）》第二十四條規(guī)定：多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。因此《辦法》明確如因扣減導(dǎo)致“本期應(yīng)補（退）稅額”出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，不可申請退、抵稅。即只能在核定稅額內(nèi)扣減，多出金額不得退抵。
  如某納稅人當(dāng)期核定印花稅應(yīng)納稅額為10000元,如本期內(nèi)同類憑證已繳納8000元，則可扣減8000元，只申報2000元。如本期內(nèi)同類憑證已繳納12000元，則可扣減10000元，申報0元，多的2000元既不能結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減也不能申請退抵稅。
  （五）關(guān)于施行時間
  《辦法》從2017年10月1日起施行，對此前已經(jīng)核定征收印花稅的納稅人，與《辦法》規(guī)定不一致的，如核定情形、核定發(fā)起方式、核定流程、文書等，從施行之日起按《辦法》執(zhí)行?！掇k法》沒有明確具體規(guī)定的，按各地規(guī)定執(zhí)行。
  三、理解難點
  （一）關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號印發(fā)）第五點規(guī)定：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。
  （二）關(guān)于銷售收入
  《辦法》規(guī)定的銷售收入，指的是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)等以貨幣資產(chǎn)方式的銷售產(chǎn)品（商品）收入或銷售其他商品收入，如存貨、原材料等，確認(rèn)收入按不含稅價格。
  （三）關(guān)于企業(yè)所屬行業(yè)認(rèn)定
  如有產(chǎn)銷一體的企業(yè)，按實際經(jīng)營內(nèi)容難以區(qū)分屬于工業(yè)還是商業(yè)的，按工商營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍內(nèi)容序列首位劃分。