廣東省稅務局關聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策問答

廣東省稅務局關聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策問答

內(nèi)容來源：廣東稅務

  為方便廣大納稅人和稅務機關學習、理解和用好關聯(lián)申報和同期資料管理政策，國家稅務總局廣東省稅務局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎上，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《國家稅務總局廣東省稅務局關聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策問答（2020）》。本問答根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（以下簡稱42號公告）等相關法規(guī)編寫，涵蓋關聯(lián)申報和同期資料管理的大部分稅收政策。本問答共100問，全部內(nèi)容可隨時登錄國家稅務總局廣東省稅務局門戶網(wǎng)站獲取哦！(點擊文末“閱讀原文”可查看）

  1.哪些企業(yè)需要進行關聯(lián)申報？

  答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應進行關聯(lián)申報：

  （1）年度內(nèi)與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的；

  （2）年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

  企業(yè)年度內(nèi)未與其關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯(lián)申報。

  2.有哪些途徑可以進行關聯(lián)申報？

  答：目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過直接上門（前臺）申報、電子稅務局（網(wǎng)上申報）兩種方式進行關聯(lián)申報。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過廣東省電子稅務局實行非接觸式辦稅。

  3.企業(yè)應在何時進行關聯(lián)申報？

  答：企業(yè)應在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進行關聯(lián)申報。例如，企業(yè)2019年度的關聯(lián)申報應在2020年5月31日前完成。

  4.什么是關聯(lián)關系？

  答：42號公告所規(guī)定的關聯(lián)關系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點，可以分為以下七類：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質(zhì)關系。

  5.關聯(lián)交易包括哪些類型？

  答：關聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易。

  6.什么是國別報告？

  答：國別報告屬于《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

  7.哪些企業(yè)需要填報國別報告？

  答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

  （1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。例如，集團合并報表2018年度的各類收入金額總計超過55億元，則2020年填報2019年度《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》時需要報送國別報告。

  最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。

  成員實體應當包括：

  ①實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

  ②跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

  ③僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

  ④獨立核算并編制財務報表的常設機構(gòu)。

  （2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

  8.同期資料包括哪些類型？

  答：根據(jù)42號公告，同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔, 存在企業(yè)同一年度準備多種文檔的可能性。

  9.哪些企業(yè)需要準備同期資料-主體文檔？

  答：符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔：

  (1)年度發(fā)生跨境關聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。

  (2)年度關聯(lián)交易總額超過10億元。

  10.哪些企業(yè)需要準備同期資料-本地文檔？

  答：年度關聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備同期資料本地文檔：

  (1)有形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。

  (2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

  (3)無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

  (4)其他關聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

  另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

  11.哪些企業(yè)需要準備同期資料-特殊事項文檔？

  答：特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

  (1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。

  (2)企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

  12.企業(yè)在哪些情形下可以免除準備同期資料？

  答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

  (1)企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯(lián)交易金額不計入42號公告第十三條規(guī)定的關聯(lián)交易金額范圍。

  (2)企業(yè)僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

  13.企業(yè)應在什么期限內(nèi)完成同期資料的準備？

  答：主體文檔應當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。

  14.企業(yè)應在何時提供同期資料？

  答：42號公告規(guī)定，同期資料應當自稅務機關要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。