國家稅務(wù)總局 （85）財稅協(xié)字第009號 財政部稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見》的通知

國家稅務(wù)總局
財政部稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見》的通知
（85）財稅協(xié)字第009號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、西安、哈爾濱、廣州市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：
我國同聯(lián)邦德國簽訂的關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定（以下簡稱為“稅收協(xié)定”），已開始執(zhí)行，為解決具體執(zhí)行中有關(guān)協(xié)定條文的解釋問題，總局起草了《關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見》，現(xiàn)印發(fā)給你局，暫由內(nèi)部掌握執(zhí)行，不對外公布，但可據(jù)以對外解答和用書面形式回復(fù)問題。各地在執(zhí)行中遇有新的情況或問題，請及時提出處理意見，連同有關(guān)情況一并報送總局。
附件：關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見

附件：

關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見

一、關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定有關(guān)條文的具體解釋問題，可以參照總局（85）財稅外字第042號通知附發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》辦理。
二、在中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定第三十條所規(guī)定的適用于稅收的日期開始前，聯(lián)邦德國居民（包括法人和自然人）在我國已有的投資，營業(yè)或提供勞務(wù)等項目，凡是對其征稅的條件和適用稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對稅收協(xié)定第三十條分別規(guī)定的日期起所發(fā)生的所得部分，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
三、關(guān)于議定書中若干問題的說明
（一）議定書的第三款，主要是考慮到德方稅法規(guī)定，按照對等原則確定的。德方為了緩解對股東的重復(fù)征稅，對公司的保留利潤按56%的稅率征稅，對分配給股東的利潤按36%的稅率征稅。其本國居民股東取得上項股息要與其他所得一并計算納稅，對非居民股東取得的上項股息要按25%的稅率征收預(yù)提稅，但在簽訂稅收協(xié)定時，可以實行限制稅率。經(jīng)雙方商定，當(dāng)分配利潤的稅率和保留利潤的稅率相差15%或以上時，限制稅率為不超過股息總額的15%。這項規(guī)定對雙方都適用，但我國目前還沒有這種情況，僅是聯(lián)邦德國方面的問題。
（二）議定書的第四款，是基于聯(lián)邦德國的稅法規(guī)定。針對當(dāng)投資者既可取得利息，還可從投資的公司取得股息，減少公司稅的情況，經(jīng)雙方商定，對于股息和利息是由于分享利潤的權(quán)利或債權(quán)取得的；并且在確定債務(wù)人的利潤時可以扣除的，不適用協(xié)定第十條和第十一條所規(guī)定的限制稅率。
（三）議定書第六款第一項所說不排除根據(jù)德國稅法對該項分配補征公司所得稅的可能，是由于協(xié)定第二十四條第二款的規(guī)定，凡按照協(xié)定可以在中國征稅的，免除德方稅收。但依照德國稅法規(guī)定，對分配給股東的利潤，可以減按36%的稅率交納公司稅，上述免除稅收，除了適用于這部分利潤以外，對于公司分配利潤與未分配利潤之間的稅收差額，德方要求明確，不排除補征公司稅的可能。這一項主要是適應(yīng)德國稅法規(guī)定的特別要求確定的。
（四）第六款第二項，也是適應(yīng)德方稅法規(guī)定的要求確定的，主要是規(guī)定對其居民公司來自中國的所得，德方給予免稅和稅收饒讓抵免所應(yīng)具備的條件，與我方執(zhí)行稅收協(xié)定沒有實質(zhì)關(guān)系。