《遼寧稅務(wù)》匯算清繳 | 快來(lái)收藏 2019年度出臺(tái)的企業(yè)所得稅新政策大盤點(diǎn)

匯算清繳 | 快來(lái)收藏 2019年度出臺(tái)的企業(yè)所得稅新政策大盤點(diǎn)

2019年，黨中央、國(guó)務(wù)院作出實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的重大決策部署。“減稅降費(fèi)”有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放市場(chǎng)主體活力，是最直接、最有效、最公平的惠企措施。作為“減稅降費(fèi)”政策重要組成部分的企業(yè)所得稅，也出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠措施。為方便納稅人在匯清繳期間回顧和掌握這些新政，充分享受稅改紅利，本文以政策變化要點(diǎn)+解析的方式進(jìn)行歸納和總結(jié)，方便大家參考和使用。

一、2019年新政概述

共計(jì)出臺(tái)25項(xiàng)企業(yè)所得稅政策（見下圖），其中扣除類6項(xiàng)，優(yōu)惠類13項(xiàng)，申報(bào)類3項(xiàng)，其他類3項(xiàng)。

二、2019年新政詳述

（一）扣除類（見下圖）

1.保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日起

政策概述：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

要點(diǎn)解讀：

⑴提高扣除比例

由財(cái)稅〔2009〕29號(hào)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)15%、人身保險(xiǎn)企業(yè)10%統(tǒng)一提高到18%。

⑵超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)

由財(cái)稅〔2009〕29號(hào)規(guī)定的超過(guò)部分不得扣除改為允許對(duì)超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，會(huì)計(jì)上此類費(fèi)用可轉(zhuǎn)為遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度抵稅，稅會(huì)差異由永久性差異轉(zhuǎn)為可抵扣暫時(shí)性差異。

⑶明確資料報(bào)送及后續(xù)管理

無(wú)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，但應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。

注意事項(xiàng)：

⑴保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的其他事項(xiàng)繼續(xù)按財(cái)稅〔2009〕29號(hào)第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。

⑵保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳可追溯享受。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕72號(hào)）

2.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2023年12月31日

政策概述：在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅〔2015〕3號(hào)規(guī)定的金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按規(guī)定比例計(jì)提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確基本概念

涉農(nóng)貸款，指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246 號(hào)）統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

⑵明確準(zhǔn)予扣除范圍

金融企業(yè)計(jì)提涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予扣除。

⑶明確扣除比例

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除（見下圖）：

注意事項(xiàng)：金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕85號(hào)）

3.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2023年12月31日

政策概述：明確在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅〔2015〕9號(hào)規(guī)定的金融企業(yè)按1%計(jì)提并扣除貸款損失準(zhǔn)備金的政策。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確計(jì)算公式

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額

×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

⑵明確準(zhǔn)予扣除范圍（見下圖）

⑶明確不得扣除范圍（見下圖）

注意事項(xiàng)：

⑴金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

⑵金融企業(yè)凡按財(cái)稅〔2019〕85號(hào)規(guī)定執(zhí)行了涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策的，不再適用財(cái)稅〔2019〕86號(hào)第一條至第四條的規(guī)定，即此兩項(xiàng)政策不得疊加享受。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕86號(hào)）

4.扶貧捐贈(zèng)稅前扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2022年12月31日

政策概述：規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確追溯扣除

2015年1月1日至2018年12月31日， 已發(fā)生尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出， 也可稅前據(jù)實(shí)扣除。

⑵明確扶貧捐贈(zèng)不占用公益性捐贈(zèng)限額

企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

⑶扶貧捐贈(zèng)時(shí)間軸（見下圖）

注意事項(xiàng)：

⑴“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體范圍，包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

⑵企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕49號(hào)）

5.公告2017、2018、2019年度符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體名單

政策概述：公告2017-2019三個(gè)年度符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體名單。

要點(diǎn)解讀：四個(gè)群眾團(tuán)體符合資格（見下圖）

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2017年度2018年度中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)等公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》（財(cái)稅〔2019〕37號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)等群眾團(tuán)體2019年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公告》（財(cái)稅〔2019〕89號(hào)）

6.捐贈(zèng)住房作為公租房按公益性捐贈(zèng)限額扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2020年12月31日

政策概述：企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

要點(diǎn)解讀：

⑴歸屬于公益性捐贈(zèng)

按稅法規(guī)定利潤(rùn)總額12%比例內(nèi)限額扣除，超過(guò)部分三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑵受公益性捐贈(zèng)條件限制

除限額扣除外，捐贈(zèng)住房還應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕61號(hào)）

（二）優(yōu)惠類（見下圖）

五擴(kuò)圍：

1.小微企業(yè)普惠性稅收減免

政策時(shí)限：2019年1月1日至2021年12月31日

政策概述：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)，為小型微利企業(yè)。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)解讀：

⑴放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（見下圖）

⑵引入超額累進(jìn)計(jì)算方法（見下圖）

2019

⑶明確小型微利企業(yè)預(yù)繳期限

小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

按月預(yù)繳的企業(yè)在年度中間一旦可以被判定為小型微利企業(yè)的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起就應(yīng)當(dāng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度不再變更。

⑷明確預(yù)繳階段小型微利企業(yè)判斷方法

從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可暫按按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。

注意事項(xiàng)：

⑴無(wú)論查賬征收與核定征收企業(yè)，只要符合條件，均可享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

⑵簡(jiǎn)化預(yù)繳階段小型微利企業(yè)的判斷方法，不再與上年度情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)，直接按本年情況判斷。

⑶預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，申報(bào)即可享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）

2.放寬初創(chuàng)期科技型企業(yè)條件

政策時(shí)限：2019年1月1日至2021年12月31日

政策概述：將享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的被投資對(duì)象范圍，即初創(chuàng)科技型企業(yè)條件在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年銷售收入三個(gè)尺度上進(jìn)行放寬，并明確創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生投資業(yè)務(wù)適用政策。

要點(diǎn)解讀：

⑴初創(chuàng)期科技型企業(yè)確認(rèn)條件（見下圖）

⑵明確創(chuàng)投企業(yè)適用政策

2019年1月1日至2021年12月31日期間創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)生的投資、投資滿2年，或是2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資、自2019年1月1日起投資滿2年，且符合享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對(duì)象范圍和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅政策。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）

3.擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍

政策時(shí)限：2019年1月1日起

政策概述：適用財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

要點(diǎn)解讀：

⑴加速折舊優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)圍（見下圖）

⑵部分政策內(nèi)容保持不變

制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

制造業(yè)小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100 萬(wàn)元的，可一次性稅前扣除。

⑶一次性扣除政策的突破

由于財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性扣除。

該政策適用于所有企業(yè)，涵蓋全部制造業(yè)小型微利企業(yè)，也就是說(shuō)，突破了原有制造業(yè)小型微利企業(yè)一次性扣除的政策限制，不再局限于100萬(wàn)扣除限額。

注意事項(xiàng)：

⑴除6大行業(yè)和4大領(lǐng)域中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的。

⑵新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。

⑶企業(yè)購(gòu)進(jìn)使用過(guò)的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)稅〔2019〕66號(hào)）

4.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵限額扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2021年12月31日

政策概述：企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。

要點(diǎn)解讀：

⑴扣除定額標(biāo)準(zhǔn)提高與我省執(zhí)行情況

基礎(chǔ)定額標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)稅〔2017〕46號(hào)規(guī)定的每人每年4000元提高至每人每年6000元，當(dāng)前我省執(zhí)行最高上限，即每人每年9000元。

⑵我省減免稅總額計(jì)算公式

企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×9000

⑶明確減免順序

按上述公式核算減免稅總額，額度內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（2稅2附加）。實(shí)際應(yīng)繳納的2稅2附加與減免稅總額取孰小值為扣除上限。

納稅年度終了，若企業(yè)實(shí)際減免的2稅2附加小于減免稅總額，則在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。

⑷保持政策執(zhí)行彈性

納稅人在2021年12月31日享受稅收優(yōu)惠未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得享受本優(yōu)惠。

以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠未滿3年且符合此規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

注意事項(xiàng)：

⑴企業(yè)所得稅為最后扣減環(huán)節(jié)，當(dāng)年若扣減不完，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

⑵計(jì)算每名自主就業(yè)退役士兵享受優(yōu)惠期限最長(zhǎng)不超過(guò)36個(gè)月。

⑶申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

⑷企業(yè)既適用招用自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)選擇最優(yōu)惠政策適用，不得重復(fù)享受。

⑸電子稅務(wù)局需要先填報(bào)《自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表》。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）

5.企業(yè)招用重點(diǎn)群體限額扣除

政策時(shí)限：2019年1月1日至2021年12月31日

政策概述：企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%。

要點(diǎn)解讀：

⑴扣除定額標(biāo)準(zhǔn)提高、享受主體擴(kuò)圍與我省執(zhí)行情況

基礎(chǔ)定額標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)稅〔2017〕49號(hào)規(guī)定的每人每年4000元提高至每人每年6000元，當(dāng)前我省執(zhí)行最高上限，即每人每年7800元。

享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍擴(kuò)大：由商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，擴(kuò)大至屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。

⑵我省減免稅總額計(jì)算公式

企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×7800

⑶明確減免順序

按上述公式核算減免稅總額，額度內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（2稅2附加）。實(shí)際應(yīng)繳納的2稅2附加與減免稅總額取孰小值為扣除上限。

納稅年度終了，若企業(yè)實(shí)際減免的2稅2附加小于減免稅總額，則在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。

⑷保持政策執(zhí)行彈性

納稅人在2021年12月31日享受稅收優(yōu)惠未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得享受本優(yōu)惠。

以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本通知規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

注意事項(xiàng)：

⑴企業(yè)所得稅為最后扣減環(huán)節(jié)，當(dāng)年若扣減不完，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

⑵計(jì)算每名重點(diǎn)群體人員享受優(yōu)惠期限最長(zhǎng)不超過(guò)36個(gè)月。

⑶申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>。

⑷企業(yè)招用就業(yè)人員既適用支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠，又適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)優(yōu)惠的，應(yīng)選擇最優(yōu)惠政策適用，不得重復(fù)享受。

⑸電子稅務(wù)局需要先填報(bào)《重點(diǎn)群體人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第10號(hào)）

四增加

1.養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)服務(wù)減計(jì)收入

政策時(shí)限：2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日

政策概述：為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

要點(diǎn)解讀：

⑴區(qū)分為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)（見下圖）

⑵明確社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)范圍（見下圖）

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕76號(hào)）

2.第三方污染防治企業(yè)減免所得稅

政策時(shí)限：2019年1月1日起至2021年12月31日

政策概述：規(guī)定期限內(nèi)，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確第三方企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)（見下圖）

⑵明確優(yōu)惠享受方式

自行判定、申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)稅〔2019〕60號(hào)）

3.創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行CDR企業(yè)所得稅政策

政策概述：對(duì)企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉(zhuǎn)讓股票差價(jià)所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確創(chuàng)新企業(yè) CDR概念

創(chuàng)新企業(yè) CDR，是指符合國(guó)辦發(fā)〔2018〕21號(hào)規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國(guó)境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

⑵分情況明確持有或轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR的稅收政策（見下圖）

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕52號(hào)）

4.明確永續(xù)債企業(yè)所得稅政策

政策時(shí)限：2019年1月1日起

政策概述：企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，根據(jù)其符合條件不同，適用兩種不同的稅務(wù)處理方法，可以按股息、紅利適用企業(yè)所得稅政策，也可以按債券利息適用企業(yè)所得稅政策。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確永續(xù)債概念

永續(xù)債是指經(jīng)發(fā)改委、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)銀交協(xié)會(huì)注冊(cè)、證監(jiān)會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券。

含可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無(wú)固定期限資本債券等。

⑵明確永續(xù)債投資可選擇適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策

投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行規(guī)定處理。

其中，發(fā)行方和投資方若均為居民企業(yè)，永續(xù)債利息收入可適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得稅前扣除。

⑶明確永續(xù)債投資在符合一定標(biāo)準(zhǔn)下可選擇適用債券利息企業(yè)所得稅政策

發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

判定標(biāo)準(zhǔn)見下圖：

⑷規(guī)定永續(xù)債的稅收處理方法

規(guī)定發(fā)行方企業(yè)應(yīng)將其適用的稅收處理方法在發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露。

規(guī)定發(fā)行方企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。稅會(huì)不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

注意事項(xiàng)：

⑴永續(xù)債投資方應(yīng)與發(fā)行方的企業(yè)所得稅定性保持一致，雙方應(yīng)遵循對(duì)等的企業(yè)所得稅處理原則，即發(fā)行方按利息支出進(jìn)行稅前扣除的，投資方應(yīng)確認(rèn)利息收入；發(fā)行方按股息紅利進(jìn)行稅收處理的，投資方可按規(guī)定適用股息紅利優(yōu)惠政策。

⑵發(fā)行方會(huì)計(jì)上按照稅后利潤(rùn)分配處理，同時(shí)符合財(cái)稅〔2019〕64號(hào)公告規(guī)定作為利息支出稅前扣除的，匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減。

⑶現(xiàn)行關(guān)于股息紅利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、利息支出稅前扣除的約束條件，同樣適用于永續(xù)債的相應(yīng)處理。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)稅〔2019〕64號(hào)）

四延續(xù)

1.延續(xù)文化轉(zhuǎn)制企業(yè)免征企業(yè)所得稅

政策時(shí)限：2019年1月1日至2023年12月31日

政策概述：經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)解讀：

⑴延續(xù)政策執(zhí)行彈性

2019年1月1日至2023年12月31日，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。

企業(yè)在2023年12月31日享受稅收政策不滿五年的，可繼續(xù)享受至五年期滿為止。

⑵明確轉(zhuǎn)制進(jìn)程中資產(chǎn)的稅務(wù)處理

轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕16號(hào)）

2.延續(xù)鐵路債券利息收入減半征收

政策概述：對(duì)企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確鐵路債券種類

以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，含中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

⑵優(yōu)惠年限擴(kuò)大

享受優(yōu)惠的鐵路債券發(fā)行年限在財(cái)稅〔2016〕30號(hào)的基礎(chǔ)上由三年（2016-2018）延長(zhǎng)至五年（2019-2023）。

注意事項(xiàng)：只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕57號(hào)）

3.延續(xù)飲水工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策概述：對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

要點(diǎn)解讀：

⑴明確飲水工程相關(guān)概念

飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。

飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位， 是指負(fù)責(zé)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理的自來(lái)水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農(nóng)民用水合作組織等單位。

⑵享受優(yōu)惠判定時(shí)點(diǎn)

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕67號(hào)）

4.延續(xù)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠

政策概述：依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（兩免三減半）

要點(diǎn)解讀：

⑴集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)優(yōu)惠期的時(shí)間計(jì)算

2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期。

⑵“符合條件”的定義

符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)和財(cái)稅〔2016〕49號(hào)規(guī)定的條件。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕68號(hào)）

彩蛋：匯算后“唯一”的后續(xù)管理項(xiàng)目——享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017 年版）》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

（三）申報(bào)類（見下圖）

1.修訂企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度申報(bào)表部分表單及填報(bào)說(shuō)明

政策概述：對(duì)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)）

2.修訂非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表單

政策概述：自辦理2019年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)起，啟用非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2019年版）；自辦理2018年度或2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)起，啟用非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2019年版）；自2019年10月1日起，啟用扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表（2019年版）。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2019年版）>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第16號(hào)）

3.修訂企業(yè)所得稅年度申報(bào)部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明（詳見公從號(hào)前期文章《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表新變化一覽》）

政策概述：對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。（詳細(xì)內(nèi)容可見《2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳溫馨提示第二期：年報(bào)變化一覽》）。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）

（四）其他類 （見下圖）

1.取消“非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批”行政許可事項(xiàng)

政策概述：根據(jù)修改后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款規(guī)定和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2017〕46號(hào)），取消“非居民企業(yè)選擇由其主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的審批”事項(xiàng)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布已取消稅務(wù)行政許可事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第11號(hào)）

2.明確非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題

政策概述：明確了在境內(nèi)設(shè)立多個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)依照稅法第五十一條的規(guī)定，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理事項(xiàng)。

政策依據(jù)：《關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第12號(hào)）

3.跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)試行所得稅核定征收

政策時(shí)限：2020年1月1日起

政策概述：跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，符合標(biāo)準(zhǔn)的可試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。

要點(diǎn)解讀：

⑴明確試行核定征收的綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)

⑵核定征收的具體方式及應(yīng)稅所得率

綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。

應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。

⑶綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠

符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

取得的收入屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入， 可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

⑷明確綜試區(qū)及跨境電商企業(yè)的具體范圍

跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

注意事項(xiàng)：

規(guī)定享受財(cái)稅〔2018〕103號(hào)“無(wú)票免稅”政策的跨境電商企業(yè)可執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào)）