境外費(fèi)用支付涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)分析

境外費(fèi)用支付涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)分析

各位財(cái)稅同仁，大家好！很高興和大家在這個(gè)平臺(tái)上再次相遇。今天我們分享的話題是境外費(fèi)用支付涉稅問題及風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)話題我打算通過三個(gè)部分進(jìn)行展開。
第一部分，我們談?wù)剬?duì)外支付或者說非居民企業(yè)向境外支付一些稅法的基本框架的規(guī)定；
第二部分重點(diǎn)來強(qiáng)調(diào)在支付過程中，包括代扣代繳等各類稅款涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)問題的地方；
最后，有些朋友提前將一些實(shí)務(wù)中的問題發(fā)送給了我們，借此機(jī)會(huì)一并做解答。

一、非居民企業(yè)支付稅法的基本規(guī)定

首先來分析第一部分，對(duì)非居民企業(yè)支付稅法的基本規(guī)定。我們的企業(yè)所得稅法將所得來源在稅法里記錄的非常清楚。一般而言，對(duì)境外或者說對(duì)外國(guó)企業(yè)，非居民企業(yè)在支付款項(xiàng)的時(shí)候要求境內(nèi)企業(yè)要履行扣繳義務(wù)。具體來說，我國(guó)的企業(yè)所得稅法將這些外國(guó)企業(yè)來源于中國(guó)的所得分為兩種類型。
第一種，積極所得。
積極所得，往往都是提供一些勞務(wù)服務(wù)、工程咨詢等一系列的工作，它是積極的，需要來到中國(guó)境內(nèi)。外國(guó)公司的非居民企業(yè)到中國(guó)境內(nèi)向中國(guó)企業(yè)、單位、個(gè)人提供勞務(wù)、服務(wù)、工程咨詢等一些勞務(wù)工作。積極所得，通常要判定外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)最為常見的方式是，在一年或者說任意連續(xù)十二個(gè)月中超過一百八十三天，一旦在中國(guó)境內(nèi)停留，由于提供服務(wù)，包括做工程、咨詢等這些勞務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)停留超過的，就構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。一旦構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，得先繳企業(yè)所得稅。

同時(shí)由于在境內(nèi)提供各類勞務(wù)服務(wù)，會(huì)涉及到流轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅，或者說增值稅，這就涉及到營(yíng)業(yè)稅或增值稅的業(yè)務(wù)。兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅都出來了，后面還有各類附加，包括城建稅、地方教育附加、教育費(fèi)附加這些附加稅。最后，由于外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)已構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那在常設(shè)機(jī)構(gòu)里工作的外籍人員每個(gè)月取得的工資，無論這些工資是在中國(guó)境內(nèi)還是在國(guó)外給他發(fā)放，我國(guó)的個(gè)人所得稅法也認(rèn)為，外籍個(gè)人所得來源于中國(guó)。因此還有外籍人個(gè)人所得稅的問題。

所以，一旦是積極所得，在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，稅法要求繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅或增值稅及附加。而在管理方面，積極所得，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)以后，外國(guó)企業(yè)需要自行去申報(bào)。按照稅法規(guī)定，要求他向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。所以他的管理模式是外國(guó)企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，包括自行去申報(bào)。
反言之，如果外籍公司到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)服務(wù)、工程咨詢等一系列的服務(wù)工作沒有超過一百八十三天，如大致上做了六十天左右就完工了，那他不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就不會(huì)涉及到企業(yè)所得稅的問題，不會(huì)涉及到個(gè)人所得稅問題，但仍然會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅或者增值稅以及有關(guān)附加的稅種。
對(duì)于構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)以后，企業(yè)所得稅是怎么征的呢？在管理上要求去登記，要求自己去申報(bào)，怎么征企業(yè)所得稅呢？稅法通常是按照核定的方法。比如，某個(gè)非居民企業(yè)來到中國(guó)，做一些設(shè)計(jì)咨詢的勞務(wù)，收入一百萬，稅法給予一定的核定利潤(rùn)率，如百分之十五，這就意味著核定他取得了十五萬的利潤(rùn)，而后乘以法律稅率百分之二十五課稅即可。
上述的核定利潤(rùn)率，稅法上有大致的框架，例如工程、設(shè)計(jì)、咨詢這些勞務(wù)，核定利潤(rùn)率在百分之十五到百分之三十二，這個(gè)區(qū)間是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來確定的。如果提供的是管理類的服務(wù)，那核定利潤(rùn)率更高，在百分之三十到百分之五十。除上述以外，其他的一些服務(wù)原則上不能低于百分之十五。
這是我們所說的第一類所得，積極所得。

第二類所得，叫做消極所得。
什么是消極所得呢？就是不用提供具體的勞務(wù)，或不需要到中國(guó)境內(nèi)來就可以取得所得。這類所得包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，最常見的就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)。這些費(fèi)從概念理解上就很消極，如果我收取租金，或者是在中國(guó)境內(nèi)投資企業(yè)，取得股息，是消極所得。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，這些屬于消極所得的范疇。如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得了這樣的收入，我們的稅法要求其是按照百分之十的所得稅法定稅率繳納企業(yè)所得稅。并且在征收管理的時(shí)候，是由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付人履行代扣代繳義務(wù)。與積極所得相比，它不是自行申報(bào)的，是由中國(guó)企業(yè)代扣代繳。
除了代扣代繳外國(guó)企業(yè)的這些非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅以外，還涉及到營(yíng)業(yè)稅或者增值稅以及附加。但這種情況不會(huì)涉及到個(gè)人所得稅。
從框架我們就梳理清楚了，非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得收入。我們中國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人向外國(guó)企業(yè)在支付費(fèi)用的時(shí)候，可能就有兩類，一類是積極所得性質(zhì)，一類是消極所得性質(zhì)。在實(shí)務(wù)工作中，絕大部分的業(yè)務(wù)停留在消極所得。因?yàn)橄麡O所得稅法規(guī)定是要履行代扣代繳的，而積極所得往往是要求外國(guó)企業(yè)自行去登記申報(bào)的。
二、境外支付業(yè)務(wù)中可能涉及的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)
如果我們把工作的焦點(diǎn)集中到日常比較多的、密集的消極所得，在支付境外費(fèi)用的時(shí)候，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)就需要履行代扣代繳的納稅義務(wù)，通常法定稅率是百分之十。如外國(guó)企業(yè)從中國(guó)企業(yè)取得了一千萬的技術(shù)權(quán)使用費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)，在向他支付一千萬的時(shí)候，其中的百分之十（一百萬），是要由中國(guó)企業(yè)履行代扣代繳的義務(wù)，扣繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)。余款的九百萬，再通過指定的付匯銀行購(gòu)買外匯進(jìn)行付匯。在這個(gè)過程中還需要到國(guó)稅局辦理付匯備案手續(xù)。
在整個(gè)過程中要注意以下幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，我們要了解協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的統(tǒng)一或者銜接。
稅收協(xié)定是國(guó)與國(guó)之間為了劃分征稅權(quán)所簽訂的一種合同或約定，為了避免兩國(guó)之間的雙重征稅或者雙重不征稅。所以協(xié)定最主要的目的是劃分征稅權(quán)，而且協(xié)定里面重點(diǎn)解決的是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問題。
協(xié)定相比國(guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅法而言，協(xié)定是優(yōu)先的，因?yàn)樗鼘儆趪?guó)際法的范疇。在一些消極所得項(xiàng)目里，例如股息，協(xié)定規(guī)定的稅率可能比我們中國(guó)所得稅法規(guī)定的更為優(yōu)惠。如果協(xié)定規(guī)定，支付股息扣繳所得稅的時(shí)候稅率為百分之五，那就執(zhí)行百分之五，不能執(zhí)行我國(guó)的企業(yè)所得稅法百分之十的規(guī)定。
也可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)定的稅率高，而我們中國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率低這種情況，這時(shí)候還執(zhí)行中國(guó)的稅法。雖然是協(xié)定優(yōu)先，但協(xié)定里有個(gè)原則是非歧視原則，也就是說中國(guó)稅法對(duì)中國(guó)企業(yè)執(zhí)行低稅率，不能對(duì)外國(guó)企業(yè)執(zhí)行高稅率，雖然協(xié)定規(guī)定的稅率高，但不能歧視他，要讓他享受中國(guó)的國(guó)民待遇。所以，如果中國(guó)稅法規(guī)定的稅率低，協(xié)定高，我們執(zhí)行的是低稅率，執(zhí)行中國(guó)的稅法規(guī)定。簡(jiǎn)言之，在稅率方面，哪個(gè)低執(zhí)行哪個(gè)。
第二，要注意扣繳義務(wù)納稅發(fā)生的時(shí)間。
就如我們所說的，工作中更多地集中在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，我們中國(guó)企業(yè)是扣繳義務(wù)人，那什么去扣繳這個(gè)稅款呢？雖然稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的，需要承擔(dān)百分之五十到三倍稅金的罰款，稅金和滯納金都是由納稅人（非居民外國(guó)企業(yè)）承擔(dān)的，但在實(shí)務(wù)工作中，中外在簽訂合同中，很多外國(guó)公司簽的都是包稅條款。
什么是報(bào)稅條款？就是凈所得。通常在簽一紙服務(wù)或一紙合同或某種所得的時(shí)候，外務(wù)公司說中國(guó)稅法的稅金他不承擔(dān)，他需要凈所得，至于稅金由中國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以就扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，包括稅款的扣繳，如果我們中方的公司出現(xiàn)偏差或瑕疵，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁到中國(guó)企業(yè)的身上。況且在與外商簽合同的時(shí)候，合同中通?？梢钥吹酵夥綍?huì)明確的注明，第一，相關(guān)的稅金他們不負(fù)擔(dān)，他要是稅后的凈所得；第二，如果有相關(guān)的涉稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由中方承擔(dān)。

那這幾類境外支付扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？
我們來看第一個(gè)，股息。股息的規(guī)定是在做出利潤(rùn)分配決定的日期發(fā)生扣繳義務(wù)。
工作中見過這樣一個(gè)例子。一個(gè)中港合資企業(yè)，外方股東是香港方，企業(yè)產(chǎn)生了很多的利潤(rùn)，而后他們召開董事會(huì)，會(huì)上也決定了利潤(rùn)的分配。但會(huì)上決定的這筆錢沒有真實(shí)的支付給香港，而是把錢留在了中國(guó)境內(nèi)這個(gè)中港合資企業(yè)用于發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)查證以后，說沒按照規(guī)定扣繳稅款，因?yàn)楣上⑹且笤谧龀龇峙錄Q定的日期扣繳，雖然你有這么多利潤(rùn)，沒有分回給香港，但是依照稅法規(guī)定，每一次在做出分配決定的日期已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，中國(guó)的合資企業(yè)就應(yīng)該履行扣繳股息的企業(yè)所得稅。這中間就出了很大的問題。

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)這幾類屬于費(fèi)用型支出，費(fèi)用型支出扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是，在向非居民企業(yè)支付時(shí)或者到期應(yīng)支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。
支付時(shí)比較好理解，什么叫到期應(yīng)支付呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告二十四號(hào)，明文規(guī)定解釋什么是到期應(yīng)支付。如果沒有按照合同或協(xié)議約定的日期支付，或者說變革、修改合同，將支付期限延后，延期支付，雖然發(fā)生這種情況，但中方企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入計(jì)入到當(dāng)期的成本費(fèi)用，并且在年度所得稅申報(bào)的時(shí)候，予以稅前扣除，這時(shí)候就發(fā)生了到期應(yīng)支付。換句話說，無論是利息、租金還是特許權(quán)使用費(fèi)，沒有真實(shí)支付給外國(guó)公司，但中方企業(yè)已經(jīng)把它做成成本費(fèi)用在所得稅前扣除了，這就叫做到期應(yīng)支付。所以要在所得稅納稅年度申報(bào)的時(shí)候就履行代扣代繳。
如果不是一次性計(jì)入成本費(fèi)用的，像一些資本化，例如計(jì)入到資產(chǎn)原價(jià)的，分年度在稅前扣除的，那應(yīng)該在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)年度納稅申報(bào)時(shí)，全額去扣繳。所以到期應(yīng)支付是一個(gè)容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，我們要予以關(guān)注。
另外還要關(guān)注一點(diǎn)，如果他沒有按照合同約定支付就提前支付，我們前面講的到期應(yīng)支付的意思是延后支付，以合同規(guī)定的付款期限延后支付，只要中方企業(yè)在成本費(fèi)用里面進(jìn)行了處理的，就應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)。那提前支付怎么辦呢？如果在合同中約定支付日期之前支付的，那么就在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。
這是剛才我們所說的，利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)。
還有一類是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓更多集中在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面。稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)于合同生效完成股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)候履行代扣代繳義務(wù)。
第三，要注意包稅條款的風(fēng)險(xiǎn)。
前面我們也談到這個(gè)概念，中方和外方在簽訂有關(guān)的合同和協(xié)議的時(shí)候，外方通常要求取得的是稅后凈所得，有關(guān)的稅金實(shí)質(zhì)上是由中國(guó)企業(yè)去負(fù)擔(dān)的。如合同中稅后十萬，稅金一萬，這個(gè)業(yè)務(wù)本質(zhì)上對(duì)中方而言，總成本實(shí)際上是十一萬，因?yàn)楹贤o境外公司支付十萬塊里面沒稅，如果各類稅金加起來是一萬的話，相當(dāng)于我們中方企業(yè)為這個(gè)業(yè)務(wù)支付總成本是十一萬。所以要注意這個(gè)包稅條款。
第二點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要去算稅，他不是按照合同里稅后十萬來算的，他是要求把這個(gè)十萬的換算為含稅的金額進(jìn)行計(jì)征算款，是按照還原后的。
前不久有這么個(gè)事兒，一個(gè)真人秀節(jié)目，邊做節(jié)目邊現(xiàn)場(chǎng)發(fā)紅包，企業(yè)向個(gè)人發(fā)紅包，發(fā)了三百萬。節(jié)目火啦，隨后地稅也找他去了，因?yàn)槠髽I(yè)給個(gè)人發(fā)紅包涉及到代扣代繳百分之二十的個(gè)人所得稅的問題。公司表示早有心理準(zhǔn)備，我們發(fā)出三百萬紅包，繳百分之二十（六十萬）稅就行啦！稅務(wù)機(jī)關(guān)說不對(duì)，不是這樣算的，你給那個(gè)人發(fā)的三百萬，屬于稅后的不含稅的，應(yīng)該把它換算。換句話說，三百萬除以一減百分之二十，換算成含稅的，再乘以百分之二十，那就不是三百萬，是三百七十五萬，繳稅不是三百萬乘以百分之二十，而是三百七十五萬乘以百分之二十，繳稅應(yīng)該是七十五萬。
稅務(wù)機(jī)關(guān)算稅一般都是按照含稅的金額，所以包稅條款要注意換算。
第三點(diǎn)，在計(jì)算稅金的時(shí)候，代扣代繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，不要忘記還有營(yíng)業(yè)稅，包括增值稅這里的事情。首先營(yíng)業(yè)稅一定是一個(gè)含稅價(jià)，那增值稅呢？增值稅是以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)稅所得的。換句話說，如果有些業(yè)務(wù)我們?cè)诳劾U企業(yè)所得稅的時(shí)候，它是營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，一百萬，這一百萬里面本身就含有營(yíng)業(yè)稅，我們還要用這一百萬去計(jì)算企業(yè)所得稅。如果是對(duì)于營(yíng)改增增值稅的業(yè)務(wù)，我們來計(jì)算增值稅扣繳的時(shí)候，應(yīng)該是以不含增值稅的收入作為應(yīng)稅所得，去計(jì)算企業(yè)所得稅，同時(shí)扣繳增值稅。
最后一點(diǎn)，在計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，稅法不允許扣除營(yíng)業(yè)稅這一類的附加。對(duì)外支付一百萬的時(shí)候，這是含稅的，里邊可能包含營(yíng)業(yè)稅有五萬，在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候不能用一百萬減掉五萬再乘百分之十。就得用一百萬乘以百分之十算企業(yè)所得稅，那五萬的營(yíng)業(yè)稅不能在計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅稅收予以稅前扣除，這一點(diǎn)在財(cái)稅2008年[130號(hào)]文件里有明文規(guī)定。
第四，對(duì)于積極所得項(xiàng)目，盡量不簽包稅條款，除非中方企業(yè)非常明確他不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
如一外方公司和中國(guó)企業(yè)簽了一份勞務(wù)合同，里面寫了包稅條款，換句話說，這外國(guó)公司要的是稅后的凈所得，有關(guān)的稅費(fèi)都是由中國(guó)企業(yè)承擔(dān)。由于外方公司來到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，就有可能超過一百八十三天構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)就涉及到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅及各類附加的問題。如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，他不會(huì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，僅僅涉及到流轉(zhuǎn)稅和附加。所以構(gòu)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)于外國(guó)公司稅款計(jì)算的影響是完全不同的。
一旦中方企業(yè)沒有經(jīng)驗(yàn)，簽了包稅條款，如果構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這稅收成分會(huì)非常的大。除非中方企業(yè)非常確定這外務(wù)企業(yè)來境內(nèi)來提供勞務(wù)一定會(huì)在一百八十三天以內(nèi)完成，不會(huì)構(gòu)成常設(shè)及購(gòu)，那簽可以包稅條款，風(fēng)險(xiǎn)可控。不確定他能不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，建議不要簽包稅條款。一旦構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，交的稅就會(huì)很多，這么多的稅，根據(jù)條款都是由中方企業(yè)來負(fù)擔(dān)的，成本太大。
第五，注意合法有效憑證的問題。
境內(nèi)公司向境外支付款項(xiàng)時(shí)，需要收取原始憑證。這原始憑證不是發(fā)票，因?yàn)楹芏鄧?guó)家沒有涉及發(fā)票這種管理形式，那合法有效憑證是什么呢？根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條第三款，應(yīng)該是一種形式發(fā)票或者是簽收單據(jù)。就是類似于打印紙大小，上面載明了業(yè)務(wù)的金額、單位，一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)，然后對(duì)方負(fù)責(zé)人簽字，這個(gè)完全可以作為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的成本費(fèi)用的有關(guān)的合法有效憑證。
特別強(qiáng)調(diào)的是，在取得形式發(fā)票的時(shí)候，一定要注意，由于我們簽的大部分都是包稅條款，一定要把稅的金額含上。這是什么意思呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的列子，外務(wù)公司要求取得稅后所得是十萬，假設(shè)稅金是一萬，沒有經(jīng)驗(yàn)的話，可能取得形式發(fā)票所載金額和合同金額一樣都是十萬，那一萬稅務(wù)機(jī)關(guān)打一稅票。雖然說總的金額是十一萬，但有可能在稅前扣除的時(shí)候出現(xiàn)問題。首先形式發(fā)票所提供的十萬可以稅前扣除，但稅金的一萬，由于稅金的納稅人實(shí)質(zhì)上是外國(guó)公司，它并不是中方企業(yè)。這時(shí)候拿著外方公司的非居民企業(yè)的稅票一萬要在中方企業(yè)所得稅前扣除，恐怕會(huì)引起比較大的爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能認(rèn)為，這一萬又不是你自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅金，這稅金應(yīng)該是非居民企業(yè)繳的，你履行代扣代繳義務(wù)，不會(huì)讓你在中中方企業(yè)所得稅前扣除。因此如果拿形式發(fā)票或者叫簽收單據(jù)，最好讓簽收單劇本載明就是十一萬。
還需要說明的是，在對(duì)外付匯的時(shí)候需要向國(guó)稅局備案，同時(shí)還有抄報(bào)一份向地稅機(jī)關(guān)，過去他是做審批的，現(xiàn)在該做備案了，這極大的方便了在座的企業(yè)財(cái)稅同仁。要注意的是，不能認(rèn)為稅務(wù)局蓋了章就萬事大吉了，備案只是形式審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)即便在備案上蓋了章，對(duì)稅金的計(jì)算他是不承擔(dān)責(zé)任的。換句話說，如果稅金算少出了問題，回頭處罰、滯納稅款的義務(wù)最終的還會(huì)波及到我們中方企業(yè)。并不是說咱們備案了，稅務(wù)局給蓋章了，這數(shù)字就蓋棺定論了。備案，稅務(wù)局是不承擔(dān)責(zé)任的，責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)仍然在納稅人身上。這一點(diǎn)在平常工作中要多加小心。


問答

1.  支付給關(guān)聯(lián)方或者支付給關(guān)聯(lián)總部的專利技術(shù)費(fèi)涉及哪些稅?
專利技術(shù)費(fèi)屬于消極所得的特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)的范圍非常廣，包括各類的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、品牌等，都算是特許權(quán)使用費(fèi)。所以你要支付給關(guān)聯(lián)總部（外國(guó)公司）支付這個(gè)專利技術(shù)費(fèi)，這就是特權(quán)使用費(fèi)。
首先合同里面涉及到技術(shù)合同印花稅。其次，由于專利技術(shù)使用費(fèi)已經(jīng)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅了，還得代扣百分之六的增值稅及附加，同時(shí)還要扣繳企業(yè)所得稅法定稅率百分之十。如果協(xié)定里有更優(yōu)惠的稅率，那就執(zhí)行更低的稅率。我們中國(guó)的企業(yè)所得稅法一般規(guī)定是在百分之十。
2.  香港電信代理商辦理境外呼叫電話，轉(zhuǎn)入到中國(guó)電信，經(jīng)營(yíng)范圍里沒有涉及到中國(guó)境內(nèi)，以前營(yíng)業(yè)稅明文規(guī)定是不用繳稅的。后來營(yíng)改增，一開始說營(yíng)業(yè)稅怎么運(yùn)作增值稅就怎么運(yùn)作?，F(xiàn)在國(guó)稅機(jī)關(guān)又提出質(zhì)疑，說怎么沒有扣繳外國(guó)公司代理的增值稅呢？想了解到底要不要征稅？
不用征稅。根據(jù)財(cái)稅2013年的106號(hào)，營(yíng)改增的一個(gè)系統(tǒng)大文件，包括電信業(yè)營(yíng)改增財(cái)稅2014年的43號(hào)這個(gè)專項(xiàng)文件，都非常明確的規(guī)定，不用征稅。
具體而言，增值業(yè)務(wù)首先得發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)。你所提的問題壓根就沒在中國(guó)境內(nèi)，人家就沒涉及到中國(guó)境內(nèi)的業(yè)務(wù)，怎么會(huì)涉及到交稅呢？根據(jù)兩份文件來說，一定是不交的，即便是改成增值稅，現(xiàn)在的稅法規(guī)定還是不交。
3.  購(gòu)買境外軟件是不是需要繳納關(guān)稅？或像其它服務(wù)一樣，用非居民形式辦理付匯？
根據(jù)海關(guān)的規(guī)定，購(gòu)買的軟件如果有載體，需要報(bào)關(guān)，履行報(bào)關(guān)手續(xù)；如果沒有載體，比如通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，這并不需要去報(bào)關(guān)，所以就不會(huì)涉及到關(guān)稅和進(jìn)口貨物增值稅的問題。
通常情況下，購(gòu)買軟件買的都是使用權(quán)，所以在支付款項(xiàng)的時(shí)候要考慮的代扣代繳特許權(quán)使用費(fèi)所得稅的問題。正如您提到的得辦理非居民形式的付匯手續(xù)。在特別情況下，如轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，不是轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)和軟件技術(shù)使用權(quán)，把版權(quán)的所有權(quán)都賣給你了，這是不征稅的。但這種情況在實(shí)務(wù)中非常的罕見。
4.  香港甲公司2008年收購(gòu)乙公司，乙公司被收購(gòu)前是內(nèi)資企業(yè)，賬面上有未分配利潤(rùn)，后來被收購(gòu)變成了外資企業(yè)，若2014年對(duì)香港股東分配變更前內(nèi)資公司的未分配利潤(rùn)，需要扣稅嗎？若要扣稅，是否能享有中港稅收安排里面的一些具體規(guī)定呢？
首先我們來討論要不要扣稅？結(jié)論是不扣稅。企業(yè)所得稅法2008年1月1號(hào)才實(shí)施的，原來的法條對(duì)這部分是不征稅的，08年實(shí)施新企業(yè)所得稅法以后才征稅。為了銜接新舊法，財(cái)稅08年1號(hào)文件里明文規(guī)定，外商投資企業(yè)，08年以后新增的利潤(rùn)分配時(shí)才需要扣繳外國(guó)企業(yè)的所得稅。你分的是08年以前的未分配利潤(rùn)，肯定不用扣稅。
我們把問題延展一下，如果對(duì)新增利潤(rùn)以后分配的時(shí)候要繳稅，能不能享受中國(guó)和香港的稅收協(xié)定呢？當(dāng)然可以。前面講了，國(guó)際法是優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法的，哪個(gè)稅率低就執(zhí)行哪個(gè)。根據(jù)中港的協(xié)定安排，持股百分之二十五以上的，股息不用執(zhí)行百分之十，一半就夠了，百分之五的稅率。
5.  境外派遣員工，工資由境外企業(yè)代墊，員工的個(gè)人所得稅該如何處理？
這個(gè)問題要注意下這么幾點(diǎn)：
第一點(diǎn)，中國(guó)員工派到境外，不管工資是由中國(guó)企業(yè)發(fā)一部分，還是全部由境外企業(yè)代墊，每個(gè)月算個(gè)人所得稅的時(shí)候，扣除數(shù)是四千八不是三千五。
第二點(diǎn)，國(guó)稅發(fā)1998年126號(hào)文件里明文規(guī)定，所得如果是由境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，有境內(nèi)單位扣繳。特別關(guān)注那個(gè)負(fù)擔(dān)，你所提的是境外公司只是代墊員工的工資，真實(shí)的負(fù)擔(dān)者還是中國(guó)境內(nèi)的公司，這完全滿足稅法所說的境內(nèi)單位在負(fù)擔(dān)中國(guó)員工在境外工作期間工資。稅法要求，仍然由境內(nèi)單位履行扣繳義務(wù)，除非這所得由中方機(jī)構(gòu)去支付或負(fù)擔(dān)，如領(lǐng)事館、代表處。你的情況是由境內(nèi)貴公司來扣繳個(gè)人所得稅?？劾U計(jì)算起來就比較簡(jiǎn)單，就是把每個(gè)月包含進(jìn)來的境內(nèi)部分和境外部分扣減四千八，找適用稅率算個(gè)人所得稅就可以了。
如果外派人員在國(guó)外工作超過一百八十三天，在境外可能就產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，這時(shí)候外國(guó)也會(huì)正常征中國(guó)員工的個(gè)人所得稅。如果外國(guó)已經(jīng)把稅征了，要提醒員工注意收集境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅憑證，這部分拿回來，在中國(guó)給他算個(gè)人所得稅的時(shí)候可以抵稅，這點(diǎn)需要注意。
6.  支付進(jìn)口技術(shù)服務(wù)費(fèi)，是否會(huì)被歸類勞務(wù)合同，核定繳稅？稅局認(rèn)定為積極所得，要核定稅率。還有，進(jìn)口技術(shù)是否要到外經(jīng)委備案才能稅前扣除？
進(jìn)口類技術(shù)有些稅務(wù)部門的可能把他認(rèn)定為積極所得，這種情況是存在的。
因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)中間有相當(dāng)一部分內(nèi)容是與技術(shù)有關(guān)的，如果單純的特許權(quán)使用費(fèi)肯定是消極所得，但技術(shù)往往是跟人員、服務(wù)密切聯(lián)系在一起的。在工作中最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的就是，服務(wù)與技術(shù)綜合起來了，既有人的服務(wù)又有技術(shù)的提供，那要怎么區(qū)分是屬于特許權(quán)使用費(fèi)，還是屬于積極所得呢？
稅法規(guī)定，如果既有技術(shù)又有服務(wù)，服務(wù)提供方使用了某些專門技術(shù)和知識(shí)，但并不轉(zhuǎn)讓或者許可這些技術(shù)給中國(guó)企業(yè)，這就屬于純粹的提供勞務(wù)，是一種服務(wù)。這些技術(shù)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)企業(yè)沒有關(guān)系，他并不轉(zhuǎn)讓也不許可，這就是純粹的一種積極所得，叫提供服務(wù)。
如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成了成果，這屬于特許權(quán)使用費(fèi)的定義范圍，服務(wù)成果就會(huì)形成一種技術(shù)，服務(wù)提供方保有對(duì)這項(xiàng)成果的所有權(quán)。作為接受服務(wù)方的中國(guó)企業(yè)，對(duì)這成果僅僅有使用權(quán)，這就屬于特權(quán)使用費(fèi)。
詳細(xì)來講，特許權(quán)使用費(fèi)通常有這樣的特征：一方將沒有公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能夠自由使用，技術(shù)許可方通常是不親自參與技術(shù)受讓方（中國(guó)企業(yè)）對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，也不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方（中國(guó)企業(yè)）的需求而專門研發(fā)，形成成果以后許可中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，并且他會(huì)簽合同，里邊有保密，對(duì)技術(shù)也有限止。這些都是特許權(quán)使用費(fèi)。
特許權(quán)使用費(fèi)在轉(zhuǎn)讓或者許可專有技術(shù)許可過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)使用提供有關(guān)的支持、指導(dǎo)服務(wù)并收費(fèi)的，無論是單獨(dú)收還是在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，按照稅法中的特許權(quán)使用費(fèi)去征稅的。對(duì)于勞務(wù)和服務(wù)而言，往往在合同中，如果服務(wù)方提供的服務(wù)過程中使用了某些專門技術(shù)，如一些技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)，但并不許可給中方（外國(guó)公司用一些專門的技術(shù)去給你干活，去搞服務(wù)搞勞務(wù)，核心技術(shù)他不給中方，不許可，不讓你用，不會(huì)把所有權(quán)給你），如果服務(wù)提供方（外方）提供服務(wù)的成果屬于專有的或者非專利技術(shù)，這已經(jīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍了。提供服務(wù)方（外方）仍然保有對(duì)該項(xiàng)成果的所有權(quán)，而作為接受服務(wù)的中國(guó)企業(yè)對(duì)這個(gè)成果只有使用權(quán)。這完全適用于稅收協(xié)定的特許權(quán)使用費(fèi)條款。
稅法也明文規(guī)定，有一些款項(xiàng)和報(bào)酬不是特許權(quán)使用費(fèi)，是勞務(wù)。如：第一、單純的貨物貿(mào)易項(xiàng)下，作為售后服務(wù)的報(bào)酬；第二、產(chǎn)品保證期內(nèi)，賣方為買方提供服務(wù)取得的報(bào)酬；第三、專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供相關(guān)服取得的款項(xiàng)。這些明確是勞務(wù)。
所以一定要區(qū)分服務(wù)和技術(shù)融合在一起的時(shí)候，到底是屬于特許權(quán)還是屬于勞務(wù)。特許權(quán)屬于消極所得，勞務(wù)是積極所得。積極所得所計(jì)算的稅金和承擔(dān)的義務(wù)完全不同于消極所得，希望這些信息能幫助你去界定你所面臨的問題。
7.  境內(nèi)個(gè)人幫境外公司接訂單，境外公司怎樣以傭金行式把傭金支付給境內(nèi)個(gè)人？（此境外公司在境內(nèi)有公司，此傭金要在境內(nèi)公司合法體現(xiàn)出來）
境外公司向境內(nèi)個(gè)人支付是可以的，前不久大陸與臺(tái)灣簽暑了稅務(wù)合作協(xié)議。但同時(shí)希望境內(nèi)公司體現(xiàn)出費(fèi)用，難度就很大。因?yàn)閭€(gè)人沒有向境內(nèi)公司提供服務(wù)項(xiàng)目，同時(shí)境內(nèi)公司也未支付費(fèi)用。你可以將流程設(shè)計(jì)為：個(gè)人將商業(yè)機(jī)會(huì)等服務(wù)提供給境內(nèi)公司，境內(nèi)公司再向境外公司提供。
8.  如果設(shè)計(jì)合同期限超過一年，繳納企業(yè)所得稅是否一定會(huì)涉及個(gè)人所得稅？（設(shè)計(jì)師不一定來國(guó)內(nèi)，來國(guó)內(nèi)也不一定超183天）
答案是比較明確的，如果真的涉及到了企業(yè)所得稅就會(huì)涉及到個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅怎么涉及呢？我們知道，中國(guó)和其他國(guó)家簽署的協(xié)定通常都是以一百八十三天來界定的，如果超一百八十三天，根據(jù)您的反映，它都超過一年了，肯定是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)了，這時(shí)候企業(yè)所得稅就得征了。一旦企業(yè)所得稅征了以后，企業(yè)所得稅的原理是按照收入扣除成本和費(fèi)用之后的所得來計(jì)征的，無論對(duì)外國(guó)企業(yè)采取據(jù)實(shí)征收還是采取核定征收，它的原理不變。
換句話講，對(duì)外國(guó)公司在征企業(yè)所得稅的時(shí)候都是考慮過成本費(fèi)用的扣除，無論是據(jù)實(shí)扣除還是核定扣除。這些成本和費(fèi)用中間有相當(dāng)一塊是外籍人員的工資成本，企業(yè)所得稅都扣了，個(gè)人所得稅這時(shí)候就發(fā)言了，它認(rèn)為外籍人員在中國(guó)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，取得的個(gè)人所得應(yīng)該全部視為來源于中國(guó)境內(nèi)，所以必然會(huì)引發(fā)在常設(shè)機(jī)構(gòu)的外籍人員的個(gè)人所得稅繳納問題。
因此推出結(jié)論是，如果涉及到企業(yè)所得稅，必然會(huì)涉及到個(gè)人所得稅，這兩法中間在法理上有內(nèi)在的邏輯。