對外支付背后潛藏的稅務(wù)風(fēng)險

        對外支付稅務(wù)備案是常見的國際稅收業(yè)務(wù)，單憑備案信息中簡單的陳述，稅

務(wù)人員很難判定企業(yè)支付背后的真實性和受益性。一筆不起眼的對外支付，也可

能潛藏著跨境稅務(wù)風(fēng)險。前不久，從B公司向其母公司——日本A公司支付派遣人

員工資、薪金的備案中，稅務(wù)機關(guān)判定A公司構(gòu)成在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，A

公司最終依法補繳企業(yè)所得稅12.4萬元。

        癥狀：兩筆對外支付不常見

        日本A公司創(chuàng)立于1993年，是全球知名的自動化控制及電子設(shè)備制造廠商，

掌握著世界領(lǐng)先的傳感與控制核心技術(shù)。B公司是A公司于1997年在中國廣東設(shè)立

的電子部件生產(chǎn)部，目前有員工2000余人，年產(chǎn)值達13億元。

        稅務(wù)機關(guān)在核查中發(fā)現(xiàn)，B公司2018年內(nèi)發(fā)生多次對外支付業(yè)務(wù)，其中兩項

對外支付備案，涉及派遣人員工資和獎金的發(fā)放，金額較小，共計約160萬元。

相對于B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓與股息分配等常態(tài)性支付業(yè)務(wù)，這兩筆不常見的對外支付，

引起了稅務(wù)人員的關(guān)注。

        診斷：構(gòu)成我國常設(shè)機構(gòu)需繳稅

        稅務(wù)人員通過B公司提供的派遣人員工資和獎金協(xié)議了解到，B公司由于生產(chǎn)

和管理需求，向A公司申請協(xié)助，A公司派遣了23名日籍員工到B公司協(xié)助生產(chǎn)管

理。B公司與這23名人員單獨了簽訂了勞務(wù)合同，并為其代扣代繳個人所得稅。

然而，基于日籍人員在日本的養(yǎng)老保險等考量，合同規(guī)定，B公司應(yīng)定期向A公司

支付23名人員在日本的部分工資、薪金，再由A公司在日本境內(nèi)向23名人員發(fā)放，

并保障其養(yǎng)老保險等費用的支付。

        基于了解的信息，稅務(wù)人員對A公司是否構(gòu)成在我國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)產(chǎn)生了疑

問。隨后，稅務(wù)機關(guān)到B公司進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾方面疑點：協(xié)議雖然規(guī)定人

員派遣為每兩年一批，但部分高管和關(guān)鍵技術(shù)人員存在延期和不定期任職的變更；

日籍人員在中國境內(nèi)任職的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)完全由A公司決定，擁有對派遣人員的實

際指揮權(quán)，而其中部分人員屬于B公司高層管理人員；支付金額具有不確定性，

不符合工資、薪金的基本屬性，支付中包含部分獎金、補貼、住宿費等；A公司

在日本支付給派遣人員的實際費用，與B公司依照合同實際對外支付的金額不匹

配，且A公司無法提供更多證明；雖然派遣人員與B公司簽訂了勞務(wù)合同，但其

與A公司的勞務(wù)合同并未撤銷且依然有效等。

        根據(jù)《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和

防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人

員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告

2013年第19號）及中日稅收協(xié)定，非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如

果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固

定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)。

        稅務(wù)人員認為，A公司的派遣人員屬于為B公司提供管理和生產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)，

符合稅收協(xié)定中“咨詢勞務(wù)活動”的定性，同時滿足國家稅務(wù)總局2013年第19號公

告中常設(shè)機構(gòu)判定因素的其中兩個條件，即接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)向派遣企業(yè)支付

管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項，以及接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣

企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用。同時，結(jié)合

中日稅收協(xié)定關(guān)于常設(shè)機構(gòu)人員停留時間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，A公司構(gòu)成了在我國設(shè)立

常設(shè)機構(gòu)。最終，A公司依法補繳企業(yè)所得稅12.4萬元，滯納金0.31萬元，共計

12.71萬元。

        處方：加強企業(yè)內(nèi)部部門間協(xié)調(diào)

        本案例中，由于A公司、B公司對相關(guān)政策法規(guī)和稅收協(xié)定理解不到位，對其

集團公司內(nèi)部跨境人員調(diào)動派遣業(yè)務(wù)，沒有結(jié)合稅收規(guī)定判定其性質(zhì)，忽略了關(guān)

聯(lián)公司間跨境勞務(wù)服務(wù)的實質(zhì)和獨立交易原則的要求，從而導(dǎo)致跨境稅務(wù)風(fēng)險。

        建議企業(yè)在頻繁發(fā)生跨境服務(wù)時，要加強內(nèi)部人事部門、財務(wù)部門或稅務(wù)部

門的相互協(xié)同，嚴格審核現(xiàn)行派遣安排與內(nèi)部規(guī)范，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

互動，強化對跨境稅收政策的了解和學(xué)習(xí)，定期審查企業(yè)內(nèi)部派遣規(guī)范與相關(guān)稅

收政策遵從情況，主動掌控和防范跨境稅務(wù)風(fēng)險。