國家稅務總局 關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

國家稅務總局

關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2018年第28號

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　　為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。
　　特此公告。

國家稅務總局
2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

　　第一條  為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。
　　第二條  本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
　　第三條  本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
　　第四條  稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
　　第五條  企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。
　　第六條  企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
　　第七條  企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
　　第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
　　內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
　　外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
　　第九條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
　　小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
　　稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
　　第十條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
　　企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
　　第十一條  企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
　　第十二條  企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
　　第十三條  企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
　　第十四條  企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
　　（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
　?。ǘ┫嚓P業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；
　　（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
　?。ㄋ模┴浳镞\輸?shù)淖C明資料；
　?。ㄎ澹┴浳锶霂?、出庫內部憑證；
　?。┢髽I(yè)會計核算記錄以及其他資料。
　　前款第一項至第三項為必備資料。
　　第十五條  匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
　　第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
　　第十七條  除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
　　第十八條  企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　第十九條  企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
　　第二十條  本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

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　　近日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：
　　一、出臺背景
　　2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《辦法》。
　　二、主要意義
　　稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
　　三、主要內容
　?。ㄒ唬┻m用范圍
　　《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
　　（二）基本原則
　　由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是基礎，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定，并與支出相關聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。
　　（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
　　稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。
　　（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系
　　企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。
　?。ㄎ澹┒惽翱鄢龖{證的種類
　　根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務機關代開的發(fā)票。
　?。┤〉枚惽翱鄢龖{證的時間要求
　　企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
　?。ㄆ撸┩獠繎{證的稅務處理
　　企業(yè)在規(guī)定期限內取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
　　1.匯算清繳期結束前的稅務處理
　?。?）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。
　　（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。
　?。?）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
　　2.匯算清繳期結束后的稅務處理
　?。?）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。
　?。?）稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。
　?。ò耍┨厥庖?guī)定
　　1.國家稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據(jù)等。
　　2.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。
　　四、施行時間
　　《辦法》自2018年7月1日起施行。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

七大難點問題學習心得

　導語：為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》）。對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。但是部分納稅人對于《辦法》中部分條文的理解存在一定困惑。對此，我們提煉了八大難點問題，幫助納稅人更好的理解和運用好此項政策。

　　一、發(fā)票是唯一的稅前扣除憑證嗎？

　　過去有部分稅務機關認為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。根據(jù)《關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）文件第二條第三款第3項規(guī)定：“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！睆亩贸鰴C械結論，企業(yè)所得稅前扣除必須要以發(fā)票作為唯一的扣除憑證。本次《辦法》對此問題進行了明確。

　　根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　按照上述規(guī)定，發(fā)票僅是眾多稅前扣除憑證的一種，屬于證明業(yè)務已經(jīng)實際發(fā)生的證明方式，但是并非所有的扣除項目都屬于增值稅征稅范圍，比如固定資產(chǎn)計提折舊，就不需要發(fā)票。企業(yè)應當根據(jù)支出的實際性質，合理確定所需對應的稅前扣除憑證。對于非應稅項目支出、以及屬于應取得發(fā)票情形，但是符合本辦法規(guī)定的特殊情況，可以選擇其他原始憑證如收款憑證、內部憑證，同樣應當準予稅前扣除。

　　二、稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關資料，二者同時具備才能稅前扣除嗎？

　　稅前扣除憑證主要是解決合法性原則，從形式上符合稅收監(jiān)管要求，但是這是遠遠不夠的。考慮到現(xiàn)實征管的實際需求，如果單純以稅前扣除憑證作為扣除依據(jù)，缺乏其他必要資料予以佐證，實際支出是否真實難以準確判定，給稅務機關監(jiān)管帶來難度。考慮到企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中還伴生有合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等相關資料，這類資料不屬于稅前扣除憑證，但是詳盡描述了交易內容，屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關而且證明稅前扣除憑證真實性的證明資料。

　　為解決稅前扣除憑證的真實性，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性，也就是實際發(fā)生。也就是說，通過稅前扣除憑證和稅前扣除憑證相關資料，讓彼此相互印證，形成證據(jù)鏈條，最大限度確保業(yè)務的真實性。企業(yè)應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行盡職保管的責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

　　三、如何理解辦法第九條中的”依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”這句表述？

　　《稅務登記管理辦法》第二條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，個人，是指個體工商戶和其他個人。但是根據(jù)上述文件和公告解讀，這里的無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，僅指國家機關、個人等依法無需辦理稅務登記的單位或個人。實際按照個體工商戶按照規(guī)定應當辦理稅務登記，不得適用第九條規(guī)定。可見本《辦法》中所稱的個人僅為增值稅概念中的其他個人。

　　《辦法》第九條對于個人零散經(jīng)營業(yè)務做出了界定，就是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。這點又應該如何理解呢？

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

　　增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

　?。ㄒ唬╀N售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

　?。ǘ╀N售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；

　?。ㄈ┌创渭{稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?/font>

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定：增值稅起征點幅度如下:

　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

　　起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛(wèi)在政策解讀會上指出：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　根據(jù)《辦法》第九條規(guī)定，當個人銷售額從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，為減輕單位和個人辦稅負擔，企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況，選擇發(fā)票或收款憑證等作為稅前扣除憑證。但是，當對方應稅項目經(jīng)營業(yè)務銷售額超過增值稅規(guī)定的起征點的，其支出仍以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　四、對于境外取得的扣除憑證如果對其真實性存在疑問，應當如何處理？

　　《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。此處充分考慮到境外經(jīng)營支出的實際，由于部分國家并非采取以票稅的稅收管理制度，此時如果強制要求以票扣除，則脫離經(jīng)營實際實際，無形中給企業(yè)造成不必要的辦稅成本。但是，如果稅務機關對此扣稅憑證存疑，相關資料有不足以佐證的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　五、企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，在當年匯算清繳期自行稅前扣除，后期被稅務機關發(fā)現(xiàn)后能否按照5年追補扣除？

　　《辦法》將匯算清繳期是否結束作為分界線，當年度匯算清繳期結束前，如果企業(yè)能夠及時主動取得相關憑證，準予稅前扣除。如果企業(yè)在匯算清繳期結束前未能取得，考慮到由于各種原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)的支出在規(guī)定的期限未能取得合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)也沒有進行稅前扣除。針對此類情況，《辦法》第十七條規(guī)定，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或收集好相關資料證實支出真實性后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，但追補年限不得超過五年。支出追補扣除應滿足二個條件：一是以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)在支出發(fā)生年度主動沒有進行稅前扣除；二是在以后年度取得的發(fā)票、其他外部憑證應是合規(guī)的發(fā)票、其他外部憑證，或者因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，應按《辦法》第十四條規(guī)定提供證實支出真實性的相關資料。

　　這里要強調的是：企業(yè)支出沒有取得合法憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證但相應支出在該年度已經(jīng)扣除，稅務機關在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)且根據(jù)規(guī)定要求該支出不得稅前扣除的，該支出不得在以后年度追補扣除，不適用本辦法第十七條規(guī)定。

　　六、《辦法》提到的應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)就是指增值稅暫行條例中的應稅勞務嗎？

　　這種理解是錯誤的。辦法之所以提出應納增值稅勞務概念，主要是為了確定采用何種憑證，準予稅前扣除。由于本辦法為企業(yè)所得稅規(guī)范性文件，無法跨稅種引用增值稅政策中的應稅勞務概念，進行企業(yè)所得稅的業(yè)務處理。因此辦法中提及的勞務，應理解為需要繳納增值稅的企業(yè)所得稅法規(guī)定的應稅勞務。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

　　綜上所述，對于同時屬于企業(yè)所得稅和增值稅征稅范圍的勞務內容，直接可以采取以票控稅的原則進行稅前扣除，對于僅屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的勞務內容，則可以采取其他憑證如付款憑證等作為依據(jù)，準予稅前扣除。通過上述分類闡述，避免基層稅務機關機械理解以票控稅的原則，造成企業(yè)真實支出無法稅前扣除，從而確保收入與成本配比原則，以及稅前扣除憑證的三原則在稅務實踐中得以實現(xiàn)。

　　七、《辦法》第20條提出本辦法自2018年7月1日起施行。對于7月1日前發(fā)生的應納增值稅行為，如果尚未取得發(fā)票，是否可以理解為不需要執(zhí)行憑票扣除的要求？

　　《辦法》第20條提出的辦法適用時間，主要是針對本《辦法》提出的應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證稅務處理，取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的稅務處理等一系列政策新規(guī)，應當從2018年7月1日起執(zhí)行。

　　《辦法》對于發(fā)票作為稅前扣除憑證的進一步明確，是以票控稅原則的重申和落實，而不是新設規(guī)定。對于7月1日前發(fā)生的經(jīng)營支出，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。因此納稅人應當繼續(xù)遵守執(zhí)行此文件，不受此28號公告執(zhí)行時間的影響。