【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】首家中外合作大學(xué)扣繳非居民企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元——中外合作辦學(xué)外方所得應(yīng)依法納稅

【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】首家中外合作大學(xué)扣繳非居民企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元——中外合作辦學(xué)外方所得應(yīng)依法納稅

中外合作辦學(xué)外方所得應(yīng)依法納稅

毛杰 本報(bào)記者 施斌

日前，寧波N大學(xué)的財(cái)務(wù)人員將1000多萬(wàn)元的稅款足額繳入寧波市鄞州區(qū)國(guó)稅局。這標(biāo)志著全國(guó)首家中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)所得稅案件畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)。
長(zhǎng)達(dá)四年多的調(diào)查和談判過(guò)程中，寧波市和鄞州區(qū)兩級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的國(guó)際稅務(wù)管理部門人員，準(zhǔn)確解釋與執(zhí)行我國(guó)稅法，維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益，同時(shí)落實(shí)稅收協(xié)定待遇，維護(hù)了非居民納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)了國(guó)際交流和對(duì)外開放。
日常巡查，發(fā)現(xiàn)線索
2012年，在日常巡查管理中，轄區(qū)內(nèi)一家頗有知名度的中外合作大學(xué)的納稅情況引起了寧波市鄞州區(qū)國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理人員的注意。該大學(xué)是我國(guó)首家中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)（具有法人實(shí)體），由中方Z大學(xué)與英國(guó)著名的D大學(xué)于2004年共同投資設(shè)立。根據(jù)雙方的協(xié)議，外方提供一系列的教學(xué)服務(wù)，包括指派有經(jīng)驗(yàn)的教員和管理人員；采辦研究和教學(xué)材料、設(shè)備和圖書；確保教學(xué)質(zhì)量和其他支持工作等。作為回報(bào)，外方有權(quán)向?qū)幉∟大學(xué)收取相關(guān)管理和服務(wù)費(fèi)用。
寧波N大學(xué)自成立以來(lái)招生數(shù)量和對(duì)外支付金額都不斷增加，但多年來(lái)外方對(duì)收取的相關(guān)費(fèi)用卻從未繳納分文的非居民企業(yè)所得稅。外方理由在于，這些支付對(duì)應(yīng)的服務(wù)發(fā)生在境外，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有征稅權(quán)。于是，該大學(xué)的非居民所得稅問(wèn)題就被列為鄞州區(qū)國(guó)稅局當(dāng)年重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控項(xiàng)目之一。

解釋政策，突破難點(diǎn)
針對(duì)外方提出的理由，稅務(wù)人員認(rèn)真查閱相關(guān)文件，并著重研究了中英稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)外方提出的理由并不完全成立，在隨后長(zhǎng)達(dá)四年的調(diào)查和談判中，雙方的爭(zhēng)議集中在三個(gè)問(wèn)題上。
問(wèn)題一：外方派遣人員是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
外方認(rèn)為派遣的教員和管理人員都獲得了在寧波開展工作的中國(guó)政府許可，與寧波N大學(xué)簽訂了開展工作的雇傭合同，因此不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但事實(shí)調(diào)查表明，外方所派遣人員與英方存在雇傭合同，并由外方支付工資。根據(jù)中英稅收協(xié)定第五條的規(guī)定，這些在中國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)期從事教學(xué)和管理工作的人員構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。由此，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的且可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)納稅。最終，英方同意中方稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。
問(wèn)題二：外方所得的定性
外方堅(jiān)持其所得均為勞務(wù)所得，且發(fā)生在中國(guó)境外，對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)有納稅義務(wù)。對(duì)此，稅務(wù)人員對(duì)中外方之間的協(xié)議以及實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行了全面審核，明確外方收取的“質(zhì)量保證金”費(fèi)用，主要是為確保寧波N大學(xué)各方面運(yùn)作質(zhì)量達(dá)到國(guó)際化水平而提供技術(shù)或者服務(wù)。調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，其中不少項(xiàng)目符合稅法中“特許權(quán)”的定義，相關(guān)所得應(yīng)當(dāng)界定為特許權(quán)使用費(fèi)所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中英稅收協(xié)定、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的定義與描述，稅務(wù)人員認(rèn)為，諸如教學(xué)評(píng)估、學(xué)生學(xué)籍和成績(jī)記錄更新、課程發(fā)展和維護(hù)等均涉及外方“專有技術(shù)”的運(yùn)用，包括外方對(duì)在這些特許權(quán)使用過(guò)程中提供的支持和指導(dǎo)等服務(wù)而收取服務(wù)費(fèi)（如實(shí)際外部運(yùn)營(yíng)費(fèi)用），需要通過(guò)派遣教師在華授課，審核教案等形式實(shí)現(xiàn)的，并非簡(jiǎn)單的教案購(gòu)買活動(dòng)，涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的服務(wù)，相關(guān)支付構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)所得。
面對(duì)充足的稅法依據(jù)和稅務(wù)人員的詳細(xì)解讀，外方承認(rèn)質(zhì)量保證金對(duì)應(yīng)的是特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)收費(fèi)，但必須以93：7和37：63的比例分別劃分特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)及境內(nèi)外勞務(wù)費(fèi)。我方稅務(wù)人員根據(jù)各項(xiàng)目的內(nèi)容判定所得性質(zhì)，認(rèn)真逐項(xiàng)審查其實(shí)際發(fā)生額，嚴(yán)格審核境內(nèi)外勞務(wù)發(fā)生的證明。經(jīng)過(guò)反復(fù)的磋商談判，稅校雙方最終確定按19：81和47：53的比例分別劃分特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及境內(nèi)外勞務(wù)費(fèi)。
問(wèn)題三：常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬與教師工資薪金
根據(jù)中英稅收協(xié)定第十二條第四款規(guī)定，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人作為締約國(guó)一方居民，通過(guò)設(shè)在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的另一締約國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者勞務(wù)活動(dòng)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，則應(yīng)適用第七條，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款。而對(duì)于除特許權(quán)使用費(fèi)之外的勞務(wù)活動(dòng)收費(fèi)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局上述規(guī)范性文件的規(guī)定，由于提供勞務(wù)人員已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得也應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。
然而，在寧波N大學(xué)支付給外方的名義為“派遣教師和管理人員工資”的費(fèi)用的定性上，稅校雙方存在嚴(yán)重分歧。外方認(rèn)為，所收取的這筆費(fèi)用全部用于派遣教師和管理人員的工資，其實(shí)質(zhì)是一種代收代支行為，依據(jù)據(jù)實(shí)征收，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)為零。而我方認(rèn)為，《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）規(guī)定非居民企業(yè)采取據(jù)實(shí)征收方式，應(yīng)設(shè)置賬簿，歸集記賬憑證，準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額。但英方既無(wú)法提供相關(guān)賬簿和憑證，也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確核算，因此不適合據(jù)實(shí)征收方式，應(yīng)采取核定征收方式。
稅務(wù)人員充分考慮了寧波N大學(xué)非營(yíng)利性法人的性質(zhì)，也考慮了英方用于發(fā)放派遣人員工資所收取費(fèi)用的實(shí)際情況，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)文件的規(guī)定，從低核定利潤(rùn)率為15%。
以理服人，順利結(jié)案
在為期4年的調(diào)查過(guò)程中，寧波市國(guó)稅機(jī)關(guān)兩級(jí)國(guó)際稅務(wù)管理部門人員以他們精湛的業(yè)務(wù)水平，敬業(yè)的工作態(tài)度，動(dòng)之以情，曉之以理，向外方詳細(xì)解釋我國(guó)稅法和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，最終使外方心服口服地接受了案件處理結(jié)果，非居民企業(yè)所得稅1088.51萬(wàn)元順利入庫(kù)。同時(shí)，稅務(wù)人員充分考慮寧波N大學(xué)的特殊情況，落實(shí)稅收協(xié)定待遇，并從低適用核定利潤(rùn)率。在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的同時(shí)，促進(jìn)了國(guó)際教育交流和全市的對(duì)外開放水平。

【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】首家中外合作大學(xué)扣繳非居民企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元——中外合作辦學(xué)外方所得應(yīng)依法納稅。