【2019年09月29日】稅務師事務所如何服務好“走出去”企業(yè)

一、內(nèi)資所服務“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀

在我國“一帶一路”倡議下，中國“走出去”企 業(yè)越來越多，覆蓋的國家也越來越多?！白叱鋈ァ逼?業(yè)類型和行業(yè)卻相對比較集中，基本上是我國大型央企集團的龍頭企業(yè)，主要是基礎設施建筑業(yè)，能源礦產(chǎn)業(yè)，中國產(chǎn)品境外銷售和售后服務業(yè)，還有一些是從事共享經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟的新型企業(yè)。這些“走出去”企業(yè)的集團總部絕大多數(shù)都是中國的“四大”會計師事務所（以下簡稱“四大”）和中國有名的內(nèi)資稅務 師事務所（以下簡稱“內(nèi)資所”）的現(xiàn)有客戶。內(nèi)資所并不需要大力挖潛更多新的“走出去”客戶，而只需要對現(xiàn)有“走出去”企業(yè)客戶的境外業(yè)務進行識別， 進而提供其所需的境外涉稅專業(yè)服務。
二、內(nèi)資所未能服務好“走出去”企業(yè)的原因

內(nèi)資所尚不能很好服務“走出去”企業(yè)的原因很 多，筆者認為主要是沒有對接好下面三個方面資源。
第一是內(nèi)資所要同時對接好“走出去”企業(yè)在東道國和在中國總部的資源?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)境外財稅服務的剛需往往是由其在東道國的項目部和財務部門提起的，如在東道國當?shù)亟⑼赓~，完成審計報告、日常納稅申報、年度匯算清繳等需求。內(nèi)資所由于對東道國的財稅政策不熟悉，特別是對“走出去”企業(yè)境外相關接口部門和相關決策人不太了解，無法第一時間獲悉或響應他們的財稅需求。很多“走出去”企業(yè)的中國總部都是內(nèi)資所的現(xiàn)有客戶，并且有國內(nèi)業(yè)務的合作歷史和互信基礎。內(nèi)資所往往是通過“走出去”企業(yè)的中國總部間接了解，進而滯后和被動地回應來自東道國的財稅服務需求。
第二是內(nèi)資所要對接好東道國的當?shù)刂薪橘Y源?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在東道國必須要遵守當?shù)氐呢敹惙ㄒ?guī)，與之相對應的是日常財稅遵從服務。絕大部分此類遵從服務是需要通過當?shù)叵嚓P政府部門的審批許可、具有專業(yè)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)提供（如越南相關法規(guī)要求財稅事務所至少要有當?shù)氐?名注冊會計師，事務所的法人代表人必須是當?shù)鼐哂幸欢ㄘ攧諏I(yè)職稱或資質(zhì)的居民）。而中國內(nèi)資所往往不具備東道國當?shù)匾蟮南嚓P資質(zhì)和條件，必須要依靠東道國的財稅專業(yè)人員和事務所，這是中國內(nèi)資所一個比較大的短板?！八拇蟆庇腥蚝献骶W(wǎng)絡，由國際成員所組成。這是中國內(nèi)資所不能比肩的，也是歷史形成的客觀差距。有些內(nèi)資所也開始與東道國的事務所合作或者與個別的國際加盟所合作，但是這種合作是松散的、個別的，還沒有形成像“四大”那樣緊密型的國際成員所，還不具有“四大”豐富的跨國管理經(jīng)驗和成熟的內(nèi)部合作機制。內(nèi)資所對境外合作方或合作所的控制力比較弱， 很難做到主導管理和有機協(xié)調(diào)。其溝通成本高，效率低。
第三是內(nèi)資所要有自己的國際稅收實務專家。他們不但要精通中國稅制，還要了解東道國的稅制，并且要有多年的境外實操經(jīng)驗。他要能熟練用外語交流，還要有很好溝通和協(xié)調(diào)能力。國際稅收專家需要經(jīng)?；蜷L期到境外現(xiàn)場，與東道國合作方的稅務專業(yè)人員直接溝通、合作，引導和指示東道國的稅務專業(yè)人員跟進落實具體稅務方案。內(nèi)資所要盡快招聘、培養(yǎng)具有這種能力的國際稅收專家。
第四是部分內(nèi)資所目前更愿意開拓和深挖中國境內(nèi)現(xiàn)有的客戶。由于中國的涉稅專業(yè)服務市場足夠大，而且收益足夠好，這些事務所不愿意做先期投入和嘗試境外市場的風險，只是滿足眼前的格局和利益，缺乏開拓境外市場的動力和壓力。
簡言之，雖然有一些內(nèi)資所有服務“走出去”企 業(yè)的愿望和戰(zhàn)略意識，但是由于不能有效與“走出去”企業(yè)境外機構(gòu)對接，沒有國際合作所的得力資源，缺乏領頭的國際稅收實務專家，受限于境內(nèi)固有客戶的既得利益。因為這些原因，中國內(nèi)資所很難開拓和發(fā)展對“走出去”企業(yè)的境外財稅服務，即使有個別項目， 也很難形成規(guī)模。

三、內(nèi)資所要“走出去”且要主導東道國專業(yè)機構(gòu)的涉稅專業(yè)服務

筆者認為，“走出去”企業(yè)對內(nèi)資所涉稅專業(yè)服務有客觀和現(xiàn)實的需求，其主要源于以下四個原因。
第一個原因是文化認同和語言溝通?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)與東道國事務所溝通，因文化背景、語言等原因，總是會有些障礙?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)更習慣與原來在國內(nèi)合作過的內(nèi)資所溝通和合作。一般內(nèi)資所與中國“走出去”企業(yè)的中國總部及相關管理層比較熟悉，相互比較了解和信任。內(nèi)資所對“走出去”企業(yè)集團的內(nèi)部運作、行業(yè)特點也比較了解。內(nèi)資所對相關的中國稅制及“走出去”企業(yè)的業(yè)務與中國稅制的關聯(lián)（如貨物出口退稅，跨境服務免稅，境外所得抵扣等）都有很好的專業(yè)判斷和豐富的合作經(jīng)驗。因此，內(nèi)資所有容易切入服務“走出去”企業(yè)的境外項目的有利條件。第二個原因是要雙向溝通并由總部決策。中國“走出去”企業(yè)決定稅收服務建議書和報價的機構(gòu)往往都在企業(yè)集團總部，決策人往往都是集團總部負責境外業(yè)務部門和財務部門的相關領導。這些企業(yè)集團總部在選擇專業(yè)服務機構(gòu)時，需要有一個集采和招標的過程?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在東道國的項目部往往只有有限的決定權(quán)。因此，內(nèi)資所的角色和作用就比較特殊，不僅要對接“走出去”企業(yè)在東道國項目部負責人，滿足其日常財稅遵從的服務需求，更要與企業(yè)集團總部充分溝通，要代表“走出去”企業(yè)集團總部的利益， 滿足總部所要求的特殊的增值財稅服務。第三個原因是中國央企要保守國家機密和商業(yè)機密。大型央企在境外項目中總有一些財稅處理需要完善，總有一些特定條件下的非規(guī)范應急安排。中國央企不愿意把自己內(nèi)部尚需規(guī)范和完善的地方，全盤委托或告知一個陌生的東道國事務所。尤其目前在中美貿(mào)易摩擦的形勢下，中國央企集團對“四大”或東道國當?shù)厮挤浅Ｖ斏?。從嚴格防范國家涉密信息泄露和他用的角度來看，他們更愿意與中國內(nèi)資所合作，讓內(nèi)資所為其境外業(yè)務提供相應的財稅服務。第四個原因是對服務質(zhì)量掌控和成本控制。內(nèi)資所只有“走出去”且主導整個境外服務項目，才能保障“走出去”項目的整體財稅服務質(zhì)量，才能控制時間和降低成本。否則，由于相對獨立的專業(yè)運作和自身利益考慮，加之缺乏內(nèi)部有效的合作機制和約束，東道國合作方或當?shù)睾献鞯氖聞账赡軙藶閿U大服務范圍，耗用更長時間，不能提供針對性的有效服務，最終會導致服務價格增高。

四、內(nèi)資所如何分步“走出去”

筆者認為內(nèi)資所“走出去”應分三個階段。第一階段是單個境外項目的遠程財稅服務。即內(nèi)資所先將現(xiàn)有中國“走出去”企業(yè)客戶的個別境外項目優(yōu)選出來，借助其內(nèi)部已有的國際稅收專家及其國際稅收團隊，尋找到東道國的合作方或合作所，來共同完成特定的境外項目服務。這種做法類似于“四大”國際所之間的業(yè)務介紹與合作。第一階段服務的好處是通過單個境外項目的學習磨練，積累經(jīng)驗，培養(yǎng)和鍛煉自己國際稅收團隊。其缺點是中國內(nèi)資所對服務質(zhì)量很難掌控，因為內(nèi)資所對東道國的稅制和具體執(zhí)行缺乏經(jīng)驗積累和專業(yè)判斷，只能完全依靠東道國的合作方，若溝通合作不順利，其服務質(zhì)量不好把控且成本必然增高。內(nèi)資所為了推進和保住客戶，只能降低自己的收益，整個境外項目很可能只能是微利，甚至是虧損。這是內(nèi)資所要想“走出去”的初級階段，也是必須要先行投入和付出代價的階段。第二個階段是外派人員到東道國現(xiàn)場的服務。即內(nèi)資所派自己的國際稅收專 家和國際稅收團隊去東道國現(xiàn)場，和東道國合作方做好境外項目的緊密型財稅服務。緊密型服務要求中國內(nèi)資所主導與東道國合作方的溝通和協(xié)調(diào)，中國內(nèi)資所要明確指定東道國合作方的服務范圍、工作時限和輸出要求，對合作方的服務內(nèi)容（報告書）進行監(jiān)督和審核。內(nèi)資所還要對整個境外項目進行統(tǒng)一策劃，安排和跟進，最終的服務結(jié)果（報告書）也要由中國內(nèi)資所統(tǒng)一交付。這個階段的好處是內(nèi)資所可以有效控制東道國合作方的服務進展和服務成本，保障服務的整體質(zhì)量，直接從現(xiàn)場實戰(zhàn)中提升自己國際稅收團隊的水平，缺點是內(nèi)資所外派人員的成本比較高，同時這個階段只能服務境外的個案，不能快速、大面積地推廣。因為承接多個項目，需要外派更多的國際稅收專家，或是讓現(xiàn)有的國際稅收專家同時兼顧更多的平行項目。內(nèi)資所一般很難同時兼顧和平衡內(nèi)部的有限資源以完成更多的境外項目。第三個階段就是在東道國設立事務所。這個階段類似于中國改革開放初期，“四大”在中國直接設立由其主導的中外合資事務所，專門服務于在華的歐美企業(yè)。中國內(nèi)資所與東道國事務所合作或合資成立一家新的當?shù)厥聞账?，利用東道國當?shù)厮馁Y質(zhì)和現(xiàn)有的財稅服務團隊，這是一種緊密型的合作形式。中國內(nèi)資所也可以直接成立獨資的當?shù)厥聞账蓪Ｈ巳|道國常駐，在當?shù)卣心己团囵B(yǎng)專業(yè)人才，在當?shù)靥峁┴敹惙?。在第三個階段，內(nèi)資所不僅是要為某個中國“走出去”企業(yè)在東道國的個別項目服務，而且要為在東道國眾多的中資企業(yè)的不同項目服務。在東道國設立由自身主導業(yè)務的當?shù)厮?，標志著?nèi)資所進入“走出去”的成熟階段。

五、內(nèi)資所要給“走出去”企業(yè)提供有特色的增值服務

筆者建議可考慮開發(fā)提供以下四類增值服務。第一是現(xiàn)場的專業(yè)財稅支持。目前“走出去”企業(yè)缺乏有經(jīng)驗的國際財稅專業(yè)人員?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)往往需要與東道國當?shù)貥I(yè)主、當?shù)卣畽C構(gòu)（如稅務機關）及相關合作方談判，溝通和處理一些重大和緊急的財稅事項?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)急需有實踐經(jīng)驗的國際稅收專業(yè)人員到現(xiàn)場給予指導和支持。在這方面，內(nèi)資所可以提供當?shù)氐亩愔普{(diào)研、當?shù)囟愂諆?yōu)惠評析和爭取、競標時的稅負測算和報價、相關合同中稅收條款的設計和審核等服務，為“走出去”企業(yè)爭取最大的利益和保障。第二是價值鏈的布局分析及提供相應的轉(zhuǎn)讓定價報告。在中美貿(mào)易摩擦、各國設置貿(mào)易保護和關稅壁壘的形勢下，中國的很多中低端制造產(chǎn)業(yè)在向東南亞及其他地區(qū)轉(zhuǎn)移。在這種全球價值鏈的重新布局中，轉(zhuǎn)讓定價報告（包括主體文檔和國別文檔重新修改和協(xié)調(diào)）就顯得非常重要，內(nèi)資所可以乘勢提供這種全球或區(qū)域價值鏈的分析和相應的轉(zhuǎn)讓定價報告。第三是提供境外項目整體稅收籌劃設計并細化具體實施措施，同時對“走出去”企業(yè)相關部門人員進行實操講解和培訓。第四是建立和完善“走出去”企業(yè)的財稅制度，如建立和完善當?shù)貦C構(gòu)的外賬制度，票證、稅務檔案具體管理辦法。補充和完善企業(yè)集團的內(nèi)控制度，如分析內(nèi)外賬的差異并提供管理建議書， 補充企業(yè)集團內(nèi)部電算系統(tǒng)中的境外財稅內(nèi)容，提供境外稅收風險預警和防范措施，幫助“走出去”企業(yè)中國總部及時反映和監(jiān)控東道國項目部不合法和不合規(guī)的重要事項。這些增值財稅服務都是與中國央企特有的內(nèi)控和合規(guī)要求相適應的。只有盡快發(fā)掘和拓展內(nèi)資所特有的增值財稅服務，才能與在東道國的“四大”或當?shù)厥聞账昂隙煌保拍苡歇毺氐母偁幜Γ?才能在境外生存和發(fā)展壯大。

六、先行“走出去”的內(nèi)資所收益展望

雖然內(nèi)資所在開拓境外服務的前期，投入較大且困難很多，但是相對來看，其隨后的收益也是比較豐厚的。因為目前真正“走出去”的內(nèi)資所很少，競爭并不充分，在一些國家和地區(qū)，“四大”并沒有設立當?shù)厮?，或者雖然設所，但是影響力有限。內(nèi)資所越早進入，就能越早占領境外某個財稅服務市場的有利地位。“誰先去，誰先得”，內(nèi)資所如果能做到“先入為主”，就能獲得規(guī)模效應，獲取隨后的“壟斷”收益。另外，“走出去”也是內(nèi)資所在國家“一帶一路”倡議下，趨勢而為，將服務對象和服務內(nèi)容的多元化、國際化、轉(zhuǎn)型化的必經(jīng)之路。有了這種長期發(fā)展的戰(zhàn)略布局，內(nèi)資所才能真正與中國“走出去”企業(yè)同行，走得更遠， 走得更好。
（原文刊載于《中國注冊稅務師》2019年第9期，作者梁紅星系北京稅海之星稅務咨詢有限責任公司創(chuàng)始人）

梁紅星以他自己“走出去”那些年的經(jīng)驗和思考，用心寫了此文，他表示愿與中國稅務師事務所分享“走出去”的經(jīng)驗，研討“走出去”的策略，更希望能一起合力盡快“走出去”！
在此，梁紅星衷心感謝中國注冊稅務師協(xié)會副會長李林軍和主任侯宏偉力薦此文，也感謝《注冊稅務師》責任編輯佟鈞的精心審閱和修訂。