【2019年09月01日】如何規(guī)范和完善境外稅務管理（續(xù)）？

在上期（2019年8月27日）“稅海之星”微信公眾號上，筆者先嘗試提供了四個最基本和關鍵的境外稅務管理規(guī)定辦法（如需查看，可點擊：如何規(guī)范和完善境外稅務管理？），現(xiàn)在再繼續(xù)推出《境外項目稅務籌劃方案》，《商務合同的稅務評審》，《國別稅務實操指南》，《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，《外部中介選聘與管理辦法》，以供“走出去”參考與分享，若有不妥，也歡迎相互討論和修正。
  
一、境外項目稅務籌劃方案
“走出去”企業(yè)集團總部應提供《境外項目稅務籌劃方案》模板以供其集團內(nèi)成員單位參考，因總部（或集團海外管理公司）一般只提取管理費用（利潤）及直接參與項目的關鍵部分，其他項目部分一般是分包給集團下屬參建單位或外部分包商。其資金并沒有落實具體稅收籌劃的手段，必須要求相關參建方，分包方合作和配合，共同落實和完成具體的稅務籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業(yè)稅務顧問（四大）的確認和其相應的專業(yè)分析報告支持，最終還需要集團相關部門的審核批準。
具體境外項目籌劃方案需要求各個實施單位根據(jù)實際項目商務情況，當?shù)囟愔坪蛯嵅僬鞴芮闆r，具體制定和落實。該方案的主要內(nèi)容應包括：稅務籌劃方案的分工責任及節(jié)稅分享安排；選擇當?shù)睾线m的法人主體（項目公司/子公司/分公司）;分解合同報價，細化預算評估,分析和比較主要成本/費用的硬缺口（如代理費，總部管理費，總部資金占用費，保險費用，中國外派員工在中國發(fā)放的部分工薪，前期調(diào)研咨詢費用等）并制定對應的稅收籌劃方法；EPC合同分拆籌方案及定價劃（特別是在中國設備采購部分合理加假設的出口及在東道國進口環(huán)節(jié)合理海關估值等）。

二、商務合同的稅務評審辦法
“走出去”企業(yè)集團總部財稅專家或相關人員必須直接提前積極參與相關境外項目的相關商務談判（與東道國業(yè)主，財稅機關，分包商等），要制定集團內(nèi)部的《商務合同的稅務評審辦法》，并將相關稅務條款的權責審核作為簽約的前提條件。該辦法的主要內(nèi)容應包括：稅務免稅或稅務優(yōu)惠要明確，具體相關稅種，稅率及征收方法（參照雙邊稅收協(xié)定和當?shù)囟惙ǎ?，要力爭整體項目的稅務優(yōu)惠申請等；要求明確業(yè)主的協(xié)助義務，如限期幫助獲取東道國相關合法國家機構（如財政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為了預防將來東道國稅法及征管的改變，要預設稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來當?shù)囟悇照鞴芑蚧椴块T不任何相關的稅務優(yōu)惠，還有在合同中明確向業(yè)主的調(diào)價與補償條款。
  
三、國別稅務實操指南
“走出去”企業(yè)為了保證及時了解和遵從當?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定，應制定境外各國項目所在國的具體《國別稅務實操指南》。該指南應以投標前期付費財稅盡調(diào)報告為基礎，隨后根據(jù)東道國項目的具體情況和當?shù)氐亩惙ê蛯嵅?，時時更新并補充相關財稅信息。該指南的主要內(nèi)容應包括：相關稅務規(guī)定（如各相關稅種，稅率，征稅方式，代扣代繳，稅務申報，交稅日期及方法，稅收優(yōu)惠，虧損結(jié)轉(zhuǎn)，稅收協(xié)定適用等）；相關財務規(guī)定: 如折舊，攤銷年限，稅前列支費用要求，標準，限額及比例，不能稅前列支的項目等；其他相關需關注事項及報送當?shù)囟惥值馁Y料及要求等。另外附有相關當?shù)刎敹愐?guī)定的原文。若可能，應附有相關中文參考翻譯。
  
四、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法
根據(jù)財政部，國家稅務總局《關于企業(yè)境外所得稅抵免有關問題的通知》即財稅（2009）125號文，國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告，即國家稅務總局公告2010年第1號文，國家稅務總局《關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》，即國家稅局公告2017年第41號文，“走出去”企業(yè)應制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。具體規(guī)定東道國當?shù)毓鞠嚓P如何及時收集，準備和落實合規(guī)境外稅收抵扣資料，并限時報送總部，以便總部在中國能夠及時，合規(guī)的申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負。該辦法的主要內(nèi)容有；要提前準備并留存通用的資料（如集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；年度審計報告；當?shù)刎敹惒块T的相關稅收優(yōu)惠批復或免稅函等）；平時要定期及時向業(yè)主及相關支付方索要所得稅代扣憑證，同時及時歸集所得稅預繳完稅證，匯算清繳后，要及時索要相關清稅報告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會分紅決議）需翻譯及公證，若需要，還要到中國經(jīng)商處蓋章證明。當?shù)仨椖抗緫?月15日前將相關資料寄回中國總部，以便中國總部及時，合規(guī)的用于國內(nèi)所得稅的匯算和抵扣/饒讓。

五、外部中介選聘與管理辦法
“走出去”企業(yè)應該制定東道國財稅中介/代理的選聘及管理辦法，總部財稅部門及財稅專家要給與東道國當?shù)乇仨毜膶I(yè)指導意見，并審核把關相關報和服務協(xié)議。其辦法的主要內(nèi)容應該有：履行稅務公關職責的中介，代理人應該和所聘的財稅專業(yè)稅務咨詢中介分離，以保障專業(yè)稅務中介的獨立性和公關中介的靈活性。選聘當?shù)刂行【C合財稅事務所，應關注比較，考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務的專業(yè)性、主動性和便利性和服務報價。其中特別要關注該財稅中介是否服務過同類中資企業(yè)。是否有泄露企業(yè)財務信息，服務不專業(yè)的現(xiàn)象。當?shù)刂行【C合財稅事務所一般委托日常代理記賬及稅務申報和繳稅事宜。對應相關年度審計報告及應對當?shù)囟惥智宥悾榈膶I(yè)意見，一般建議選擇和聘請當?shù)赜泻軓姷膶I(yè)水平的國際審計/稅務所，首選當?shù)厮拇?。對應已?jīng)選聘的財稅中介，總部應與當?shù)仨椖坎块T每年一起進行定期的考評和復核，對于不合格的中介機構，應盡早妥善撤換。
  
  “走出去”企業(yè)要根據(jù)東道國的當?shù)胤ㄒ?guī)和項目實際情況，同時根據(jù)中國的稅法規(guī)定以及企業(yè)集團在中國總部的相關規(guī)定不斷補充和更新企業(yè)自身的相關稅務管理規(guī)定和實操辦法。這些規(guī)定，辦法和內(nèi)控流程越完備，越明確，越務實，其境外稅務管理才能越有效，越可行。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實務專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務局涉外分局、財政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務工作，具有10多年在海外實踐工作和全球稅務管理的經(jīng)驗?，F(xiàn)任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長，《中國稅務報》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財稅咨詢事務所合伙人。