【2019年09月01日】如何規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理（續(xù)）？

在上期（2019年8月27日）“稅海之星”微信公眾號上，筆者先嘗試提供了四個最基本和關(guān)鍵的境外稅務(wù)管理規(guī)定辦法（如需查看，可點(diǎn)擊：如何規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理？），現(xiàn)在再繼續(xù)推出《境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案》，《商務(wù)合同的稅務(wù)評審》，《國別稅務(wù)實(shí)操指南》，《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，《外部中介選聘與管理辦法》，以供“走出去”參考與分享，若有不妥，也歡迎相互討論和修正。
  
一、境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案
“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)提供《境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案》模板以供其集團(tuán)內(nèi)成員單位參考，因總部（或集團(tuán)海外管理公司）一般只提取管理費(fèi)用（利潤）及直接參與項(xiàng)目的關(guān)鍵部分，其他項(xiàng)目部分一般是分包給集團(tuán)下屬參建單位或外部分包商。其資金并沒有落實(shí)具體稅收籌劃的手段，必須要求相關(guān)參建方，分包方合作和配合，共同落實(shí)和完成具體的稅務(wù)籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業(yè)稅務(wù)顧問（四大）的確認(rèn)和其相應(yīng)的專業(yè)分析報(bào)告支持，最終還需要集團(tuán)相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。
具體境外項(xiàng)目籌劃方案需要求各個實(shí)施單位根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目商務(wù)情況，當(dāng)?shù)囟愔坪蛯?shí)操征管情況，具體制定和落實(shí)。該方案的主要內(nèi)容應(yīng)包括：稅務(wù)籌劃方案的分工責(zé)任及節(jié)稅分享安排；選擇當(dāng)?shù)睾线m的法人主體（項(xiàng)目公司/子公司/分公司）;分解合同報(bào)價，細(xì)化預(yù)算評估,分析和比較主要成本/費(fèi)用的硬缺口（如代理費(fèi)，總部管理費(fèi)，總部資金占用費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)用，中國外派員工在中國發(fā)放的部分工薪，前期調(diào)研咨詢費(fèi)用等）并制定對應(yīng)的稅收籌劃方法；EPC合同分拆籌方案及定價劃（特別是在中國設(shè)備采購部分合理加假設(shè)的出口及在東道國進(jìn)口環(huán)節(jié)合理海關(guān)估值等）。

二、商務(wù)合同的稅務(wù)評審辦法
“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)稅專家或相關(guān)人員必須直接提前積極參與相關(guān)境外項(xiàng)目的相關(guān)商務(wù)談判（與東道國業(yè)主，財(cái)稅機(jī)關(guān)，分包商等），要制定集團(tuán)內(nèi)部的《商務(wù)合同的稅務(wù)評審辦法》，并將相關(guān)稅務(wù)條款的權(quán)責(zé)審核作為簽約的前提條件。該辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：稅務(wù)免稅或稅務(wù)優(yōu)惠要明確，具體相關(guān)稅種，稅率及征收方法（參照雙邊稅收協(xié)定和當(dāng)?shù)囟惙ǎ?，要力爭整體項(xiàng)目的稅務(wù)優(yōu)惠申請等；要求明確業(yè)主的協(xié)助義務(wù)，如限期幫助獲取東道國相關(guān)合法國家機(jī)構(gòu)（如財(cái)政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為了預(yù)防將來東道國稅法及征管的改變，要預(yù)設(shè)稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管或稽查部門不任何相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠，還有在合同中明確向業(yè)主的調(diào)價與補(bǔ)償條款。
  
三、國別稅務(wù)實(shí)操指南
“走出去”企業(yè)為了保證及時了解和遵從當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定，應(yīng)制定境外各國項(xiàng)目所在國的具體《國別稅務(wù)實(shí)操指南》。該指南應(yīng)以投標(biāo)前期付費(fèi)財(cái)稅盡調(diào)報(bào)告為基礎(chǔ)，隨后根據(jù)東道國項(xiàng)目的具體情況和當(dāng)?shù)氐亩惙ê蛯?shí)操，時時更新并補(bǔ)充相關(guān)財(cái)稅信息。該指南的主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（如各相關(guān)稅種，稅率，征稅方式，代扣代繳，稅務(wù)申報(bào)，交稅日期及方法，稅收優(yōu)惠，虧損結(jié)轉(zhuǎn)，稅收協(xié)定適用等）；相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定: 如折舊，攤銷年限，稅前列支費(fèi)用要求，標(biāo)準(zhǔn)，限額及比例，不能稅前列支的項(xiàng)目等；其他相關(guān)需關(guān)注事項(xiàng)及報(bào)送當(dāng)?shù)囟惥值馁Y料及要求等。另外附有相關(guān)當(dāng)?shù)刎?cái)稅規(guī)定的原文。若可能，應(yīng)附有相關(guān)中文參考翻譯。
  
四、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法
根據(jù)財(cái)政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》即財(cái)稅（2009）125號文，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告，即國家稅務(wù)總局公告2010年第1號文，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，即國家稅局公告2017年第41號文，“走出去”企業(yè)應(yīng)制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。具體規(guī)定東道國當(dāng)?shù)毓鞠嚓P(guān)如何及時收集，準(zhǔn)備和落實(shí)合規(guī)境外稅收抵扣資料，并限時報(bào)送總部，以便總部在中國能夠及時，合規(guī)的申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。該辦法的主要內(nèi)容有；要提前準(zhǔn)備并留存通用的資料（如集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；年度審計(jì)報(bào)告；當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)或免稅函等）；平時要定期及時向業(yè)主及相關(guān)支付方索要所得稅代扣憑證，同時及時歸集所得稅預(yù)繳完稅證，匯算清繳后，要及時索要相關(guān)清稅報(bào)告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會分紅決議）需翻譯及公證，若需要，還要到中國經(jīng)商處蓋章證明。當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司應(yīng)于5月15日前將相關(guān)資料寄回中國總部，以便中國總部及時，合規(guī)的用于國內(nèi)所得稅的匯算和抵扣/饒讓。

五、外部中介選聘與管理辦法
“走出去”企業(yè)應(yīng)該制定東道國財(cái)稅中介/代理的選聘及管理辦法，總部財(cái)稅部門及財(cái)稅專家要給與東道國當(dāng)?shù)乇仨毜膶I(yè)指導(dǎo)意見，并審核把關(guān)相關(guān)報(bào)和服務(wù)協(xié)議。其辦法的主要內(nèi)容應(yīng)該有：履行稅務(wù)公關(guān)職責(zé)的中介，代理人應(yīng)該和所聘的財(cái)稅專業(yè)稅務(wù)咨詢中介分離，以保障專業(yè)稅務(wù)中介的獨(dú)立性和公關(guān)中介的靈活性。選聘當(dāng)?shù)刂行【C合財(cái)稅事務(wù)所，應(yīng)關(guān)注比較，考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務(wù)的專業(yè)性、主動性和便利性和服務(wù)報(bào)價。其中特別要關(guān)注該財(cái)稅中介是否服務(wù)過同類中資企業(yè)。是否有泄露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，服務(wù)不專業(yè)的現(xiàn)象。當(dāng)?shù)刂行【C合財(cái)稅事務(wù)所一般委托日常代理記賬及稅務(wù)申報(bào)和繳稅事宜。對應(yīng)相關(guān)年度審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對當(dāng)?shù)囟惥智宥?，稽查的專業(yè)意見，一般建議選擇和聘請當(dāng)?shù)赜泻軓?qiáng)的專業(yè)水平的國際審計(jì)/稅務(wù)所，首選當(dāng)?shù)厮拇蟆?yīng)已經(jīng)選聘的財(cái)稅中介，總部應(yīng)與當(dāng)?shù)仨?xiàng)目部門每年一起進(jìn)行定期的考評和復(fù)核，對于不合格的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡早妥善撤換。
  
  “走出去”企業(yè)要根據(jù)東道國的當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)和項(xiàng)目實(shí)際情況，同時根據(jù)中國的稅法規(guī)定以及企業(yè)集團(tuán)在中國總部的相關(guān)規(guī)定不斷補(bǔ)充和更新企業(yè)自身的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定和實(shí)操辦法。這些規(guī)定，辦法和內(nèi)控流程越完備，越明確，越務(wù)實(shí)，其境外稅務(wù)管理才能越有效，越可行。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實(shí)務(wù)專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局、財(cái)政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務(wù)工作，具有10多年在海外實(shí)踐工作和全球稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長，《中國稅務(wù)報(bào)》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財(cái)稅咨詢事務(wù)所合伙人。