【2019年08月27日】如何規(guī)范和完善境外稅務管理？

近些年來，我國境外項目及經營競爭日趨激烈，利潤攤薄，現(xiàn)金流短缺。境外很多國家稅改加速，征管加強。我國“走出去”企業(yè)對境外合法，合規(guī)要求日益嚴格。而我國外派財稅人員國際化的經驗不足，人員流動性大。防范并管控境外稅務風險，規(guī)范和完善境外稅務管理也就越顯必要和重要?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)集團內部及境外運營公司急需建立或完善一套科學的，系統(tǒng)的，完整的稅務管理流程，內控制度和相關操作辦法。筆者以多年境外稅務管理的實務經驗，提出以下四項基本的，關鍵的稅務管理規(guī)定和辦法，并對其主要原則和內容進行簡述，以供“走出去”企業(yè)參考。
  
一、境外稅務管理規(guī)定
  
“走出去”企業(yè)中國總部應負責牽頭制定一個《境外稅務管理規(guī)定》，這是企業(yè)集團對所有境外項目和經營稅務管理一個總體性，原則性的要求和規(guī)范。其主要內容應有；全球境外稅務管理的崗位設置，職責劃分及考核機制。稅務管理的主要事項；如東道國當?shù)囟悇盏怯?，申報，交納，稽查等。尤其是要在界定和明確中國集團總部及東道國相關部門及負責人的定位，職能及考核。如總部財務部（或專門的稅務部）的稅務管理職能應包括指導，監(jiān)督，支持境外項目的稅務事項。還應明確總部財務部與相關各部門的合作，協(xié)調關系（如稅務籌劃，稅務風險預警與管控，應對稅務審計和稽查等）?？偛肯嚓P部門和負責人（財稅專家，內部法律，內控）需要到東道國現(xiàn)場指導，協(xié)調，監(jiān)督應急稅務事項的處理（如稅務爭議，稽查和重大談判等）。東道國項目公司應強調當?shù)仨椖控撠熑耸堑谝回熑稳?，當?shù)刎敹愗撠熑司投悇站唧w事項負責落實和日常管理，東道國財稅負責人應向中國總部（財務部）和當?shù)仨椖抗矩撠熑说碾p重匯報，同時要保證其專業(yè)性的相對獨立性。
  
二、日常稅務遵從規(guī)定
  
東道國當?shù)仨椖抗緫獓栏褡袷貣|道國當?shù)囟惙跋嚓P財務規(guī)定，及時，準確地申報繳納當?shù)厮蟮母黜椂愘M。在當?shù)亟⒑筒粩嗤晟埔粋€明確，具體，便于監(jiān)管的《日常稅務遵從規(guī)定》必不可少。其規(guī)定包括有：企業(yè)所得稅，個稅，預扣稅，印花稅，地方稅費等的申報日期，交納方式，審批流程，提交的資料和文件等，避免當?shù)仨椖抗具t繳，錯繳稅款并對產生的滯納金和罰款進行追責。相關稅款交納要事先得到當?shù)仨椖抗镜呢撠熑藢徟?，審批后方能交納。同時也要提前告知總部財務部，聽取總部的專業(yè)角度的必要指示和指導。當?shù)刎攧詹块T在申報或繳稅結束后，還需將完稅證，扣繳憑證，銀行記錄等相關資料留存歸檔，同時做好相應的稅務明細賬（登記臺賬）。與此同步，中國總部也應跟進和監(jiān)督境外項目日常稅務遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團內部管理電子系統(tǒng)，提前預告東道國的稅務申報和繳納，審閱申報和繳納資料，隨后催收和檢查完稅資料。

三、票證審核管理辦法

東道國當?shù)刂贫ê吐鋵嵰粋€務實和規(guī)范的《票證審核管理辦法》是建立和完善外賬，通過審計報告及應對稅務檢查的根本保障及前提。該辦法的基本內容應包括：對外經常性支付和內部員工報銷，要及時提供合規(guī)的票據(jù)。經辦人員提供的原始票據(jù)必須合法，合規(guī)，滿足稅務審計合規(guī)性審查的要求。對于不符合規(guī)定的票據(jù)，原則上不辦理付款或報銷手續(xù)。申請對外結算支付時，應提交材料供應商、分包商和設備租賃公司開具的合規(guī)發(fā)票。各參建方，隱性分包商要對發(fā)票的合法，合規(guī)負責，當?shù)乜偝邪剑椖抗荆┻€要進行專業(yè)復核和最終把控。在東道國當?shù)厝〉玫纳婕绊椖恐苯映杀镜陌l(fā)票要件務必齊全，發(fā)票的要件包括公司代碼、公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、稅號、明細摘要、不含稅價款、增值稅、價稅合計金額、簽名或印簽等。在當?shù)赝鈳ぶ袘鏅n原始票據(jù)，內賬中留存票據(jù)的復印件（大額票據(jù)掃描備存）。外帳與內帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號。原始票據(jù)應另附索引清單。該索引清單應附有（中文翻譯的）交易簡要說明、歸屬單位或部門、存放地點、責任人，并建立原始憑證與外帳及內帳的索引編號。
  
四、稅務檔案管理辦法

東道國項目公司還必須建立和完善《稅務檔案管理辦法》，稅務檔案的資料包括當?shù)氐亩悇盏怯涀C，繳稅卡、當?shù)刎敹惒块T的免稅函、事務所的審計報告、稅務申報表，完稅證明、代扣稅憑證，稅務機關的清稅報告，稅務檢查或稽查的項目記錄和報告等。歸檔成冊以便以后被查。該辦法的主要內容應包括：東道國項目公司要長期保留所有上述稅務檔案資料的原件，以被日后隨時審計和稅務檢查調用。在項目在建期間，全部稅收檔案要在總部留存掃描件（或留存復印件）。稅務檔案應編制目錄，專門存放，妥善保管。調閱原件要有審批程序，歸還記錄。相關人員調動，輪崗要完成監(jiān)交手續(xù)。項目竣工清稅取得完稅證明后，稅務檔案（原件）要移交總部公司財務部歸檔。
  
規(guī)范和完善境外稅收管理不能僅僅局限于上述四個規(guī)定和辦法，“走出去”企業(yè)還應該根據(jù)實際情況，不斷補充和更新其他相關重要規(guī)定和辦法，如《項目稅務籌劃方案》，《商務合同的稅務評審》，《國別稅務實操指南》，《內外賬差異分析匯報》，《審計及稅務稽查專項報告》，《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，《外部中介選擇與管理辦法》等等?？傊白叱鋈ァ逼髽I(yè)的相關境外稅務管理規(guī)定及辦法越完備，越務實，其稅務管理才能越有效，越可行。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實務專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務局涉外分局、財政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務工作，具有10多年在海外實踐工作和全球稅務管理的經驗?，F(xiàn)任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長，《中國稅務報》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財稅咨詢事務所合伙人。