【2019年08月07日】“走出去”企業(yè)在發(fā)達國家如何力爭稅收優(yōu)惠？

在一些發(fā)達國家，其稅制比較健全，征管比較先進，中資“走出去”往往可以與該東道國政府（包括招商部門及財稅部門）協(xié)商和談判，爭取到“一對一”的特殊的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅稅在0%-10%之間，進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的減免，當(dāng)?shù)貜S房或辦公用地的優(yōu)惠價格，辦公租金的優(yōu)惠價格，甚至還有當(dāng)?shù)匾欢~度的財政補貼或財政返回等，即獲取事先約定的稅收優(yōu)惠批復(fù)或協(xié)議（Advance Ruling）。但是這種特殊的稅收優(yōu)惠批復(fù)，往往需要外國投資者對該東道國政府有特定條件的承諾，才能達成。這種與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商談判的特定條件，一般包括有：承諾在當(dāng)?shù)氐挠媱澩顿Y額，在該國設(shè)立地區(qū)總部或物流中心，每年預(yù)計實現(xiàn)的營業(yè)額（銷售收入或利潤額），雇用當(dāng)?shù)貑T工的總?cè)藬?shù)，當(dāng)?shù)氐牟少徍突ㄤN費用等指標(biāo)。也就是說，只有在最終各項承諾指標(biāo)都達到的情況下，當(dāng)?shù)卣艜o予外國企業(yè)預(yù)先批復(fù)的稅收優(yōu)惠。如果部分指標(biāo)不能達到，外國企業(yè)只能享受次優(yōu)的稅務(wù)優(yōu)惠，甚至不能享受任何稅收優(yōu)惠。
  
案例：在歐洲S國，某中資集團企業(yè)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)顧問的幫助下，向S國稅務(wù)機關(guān)提交了詳細的公司架構(gòu)及業(yè)務(wù)運作說明書，商業(yè)計劃書，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價文檔及相關(guān)財務(wù)報表和說明，最終力爭到S國關(guān)于區(qū)域總部的稅務(wù)優(yōu)惠待遇批文（Principle Company Ruling),這樣就可以保證中資集團企業(yè)在S國區(qū)域總部與該區(qū)域的關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)收入、利潤繳納最低的所得稅和地方稅附加（0%-5%）。同時承諾在S國以該國公司的名義，分別在若干個國家成立的項目公司來具體實施期限較短的（如一年內(nèi)的）項目。為了避免項目所在國和投資項目國（S國）重復(fù)征稅和課以重稅，還在S國申請到了參與免稅的優(yōu)惠批文（Participation Exemption Ruling).S國的該稅收優(yōu)惠批文，（注：在歐洲有參與免稅（participation exemption regime）的稅務(wù)優(yōu)惠制度；即投資公司從子公司獲得的股利，利息，資本利得可以免稅。其要求的條件有：1）在子公司所占股份不少于25%；2）持股時間至少在1年以上；3）子公司所在國不是避稅地（所得稅稅率在15%以上，荷蘭、盧森堡、比利時、瑞士等歐盟成員國都有此稅務(wù)制度。）由此，該企業(yè)可以保證該中資集團企業(yè)以S國的企業(yè)名義在其他各國的投資所得稅負最輕，即在將來對所投資的項目進行處置（轉(zhuǎn)讓，分立，合并)時所產(chǎn)生的利潤（Capital Gains),從項目所在國匯回S國時，免繳納所得稅，同時享受S國與當(dāng)?shù)仨椖克趪碾p邊稅務(wù)協(xié)定，即限制項目所在國的征稅（0%-5%）。

像這個的稅務(wù)優(yōu)惠批復(fù)在新加坡，荷蘭，盧森堡，比利時，瑞士都很成熟的申請和審核程序，“走出去”企業(yè)可以聘請當(dāng)?shù)氐摹八拇蟆被虍?dāng)?shù)氐膶I(yè)財稅事務(wù)所幫助與東道國相關(guān)政府部門談判，協(xié)商，力爭最優(yōu)的稅務(wù)優(yōu)惠，獲取當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府的稅收待遇批復(fù)。
  
筆者在此要特別提醒的是；中資企業(yè)與東道國政府一旦簽定了上述事先約定的稅收優(yōu)惠協(xié)議（Advance Ruling），其協(xié)議（或批復(fù)）將對中資企業(yè)和東道國相關(guān)政府雙方都具有強制約束力。中資企業(yè)在東道國的相關(guān)高層管理層，要高度重視遵守該約定，不能想當(dāng)然地認為一旦獲得了稅務(wù)優(yōu)惠批復(fù)，就可以自然享受稅收優(yōu)惠，更不能為了獲取最優(yōu)稅收優(yōu)惠而人為操作、突擊達標(biāo)。失信爽約將導(dǎo)致的嚴重后果，不僅無法享受稅收優(yōu)惠，而且會影響到中資企業(yè)的形象和聲譽，進而會影響中資企業(yè)在該東道國的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實務(wù)專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局、財政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務(wù)工作，具有10多年在海外實踐工作和全球稅務(wù)管理的經(jīng)驗。現(xiàn)任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長，《中國稅務(wù)報》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財稅咨詢事務(wù)所合伙人。