【2019年05月31日】“減稅降費(fèi)”四措施，助力企業(yè)“走出去”

“減稅降費(fèi)”四措施，助力企業(yè)“走出去”

作者：梁紅星

來源：中國稅務(wù)報(bào) 2019年05月31日

在目前全球經(jīng)濟(jì)低迷，世界各國貿(mào)易保護(hù)抬頭，尤其是在中美貿(mào)易戰(zhàn)，國際稅收競爭加劇的背景下，如何借中國的“減稅降負(fù)”大勢，助力中國企業(yè)在“一帶一路”走得更快，走的更好，就更顯的重要和迫切。筆者從境外企業(yè)所得稅，外派境外員工個(gè)人所得稅及社會保障費(fèi)三個(gè)角度，提出四項(xiàng)“減稅降費(fèi)”具體措施，呼吁相關(guān)部門關(guān)注和考慮，希望由此能推進(jìn)中國“走出去”企業(yè)和個(gè)人的實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)。

一是降低企業(yè)“匯回稅”

我國企業(yè)所得稅正常稅率25%。高新技術(shù)企業(yè)是15%?，F(xiàn)在全球稅改的趨勢是都在降低企業(yè)所得稅的名義稅率。很多國家現(xiàn)在的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)低于25%。在大多數(shù)發(fā)展中國家，尤其是在東南亞，近期為了招商引資，與鄰國競爭，都實(shí)施了很多的稅收優(yōu)惠，其免稅減稅的力度和范圍遠(yuǎn)勝于中國，如越南的企業(yè)所得稅的“四免九減半”優(yōu)惠政策。在我國目前實(shí)行限額抵扣法的前提下，即境外所得低于中國所得稅率時(shí)，需要補(bǔ)交稅率差，高于時(shí)只能在以后的5年內(nèi)遞延抵扣。由此，中國“走出去”就會面臨其境外所得匯回中國時(shí)，需要補(bǔ)交差額稅率的稅款。有些中資企業(yè)為了避免境外利潤匯回補(bǔ)稅，就在境外設(shè)立復(fù)雜的投資結(jié)構(gòu)，或是將海外利潤留著低稅地，或是利用特殊導(dǎo)管公司遞延納稅。在目前國際稅收加強(qiáng)合作，強(qiáng)力反避稅的形勢下，激進(jìn)稅收籌劃下的境外架構(gòu)，不合理的關(guān)聯(lián)交易安排將會給中國“走出去”企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)政部稅政司及國家稅務(wù)總局也頒布了一系列措施，支持中國“走出去”企業(yè)匯回境外留利，簡化境外企業(yè)所得的抵扣。比如境外所得綜合抵扣法，五層間接抵扣，還有境外“隱性”分包商可用分割單申請境外所得的抵扣等等。但是，筆者感到這些措施還是比較間接，并未達(dá)到實(shí)質(zhì)性減稅。

美國特朗普的2017年底的減稅方案，對境外企業(yè)所得由“屬人原則”改為采用“屬地原則”。對美國跨國公司存量海外利潤匯回征收一次性優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)其匯回美國。其中對現(xiàn)金和現(xiàn)金類資產(chǎn)征收12%的稅率，對于工廠、設(shè)備等流動性不強(qiáng)的資產(chǎn)，則征收5%的稅率。其稅收優(yōu)惠在一定程度上促進(jìn)了美國跨國公司對海外利潤的加速回流。由此，筆者建議；我國可以參考和借鑒美國的減稅方案，對“走出去”企業(yè)境外利潤匯回中國時(shí)，也采用“屬地原則”并給一次性或一定年限（如3年以內(nèi)）優(yōu)惠“匯回稅”，即給與5%-10%的優(yōu)惠所得稅稅率，即在東道國的所得稅稅率高于5%或10%時(shí)，匯回利潤在中國就不用再補(bǔ)稅。這樣就可以實(shí)質(zhì)性降低“走出去”企業(yè)境外所得的稅負(fù)，鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)盡快匯回境外留存收益。

二是不再征收外派員工的中國個(gè)稅

中方外派境外員工因其根本的經(jīng)濟(jì)利益仍然在中國，如買房買車，子女教育，撫養(yǎng)老人等原因，因此在中國一般是發(fā)放大部分工薪，并由外派單位代扣代繳個(gè)稅。與此同時(shí)，由于在東道國當(dāng)?shù)氐耐ㄘ浥蛎?，外匯管制，以及稅收征管的不完善等原因，外派中方境外員工往往只以較低的當(dāng)?shù)毓ば剿浇患{個(gè)稅，且往往是由當(dāng)?shù)氐墓境袚?dān)稅負(fù)。因此，客觀上造成了中國（居民國）與東道國的雙重征稅，加大的“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和被東道國因低報(bào)外派員工收入而被稽查補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議；對于中方外派員工的工薪所得，同一筆稅源要遵從國際稅慣例，以勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地及非獨(dú)立勞務(wù)的三項(xiàng)綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)（停留時(shí)間如183天，支付地，承擔(dān)地）來協(xié)調(diào)和確定稅收管轄權(quán)。即只能由東道國來優(yōu)先征個(gè)稅，而中國（居住國）不應(yīng)該再征個(gè)稅。呼吁財(cái)政部和國家稅總，應(yīng)該借著修訂個(gè)人所得稅法的有利時(shí)機(jī)，與時(shí)俱進(jìn)，盡快修訂和完善境外個(gè)人所得稅征管的相關(guān)法規(guī)，如修訂國稅發(fā)（1998）126號文和國稅發(fā)（1994）44號文，盡快明確境外中方員工在中國支付的工薪不再征稅，甚至退還已征的個(gè)稅，徹底解決企業(yè)外派員工的困難，實(shí)質(zhì)性降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)。

三是簡化征管對境外工薪所得實(shí)行限額免稅法

按照我國現(xiàn)行的境外個(gè)人所得稅的征管法規(guī)，外派單位和外派員工都要履行年度匯算清繳的義務(wù)。外派單位作為扣繳義務(wù)人，需要在每個(gè)公歷年度終了后30日內(nèi)向派出單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派員工的納稅情況。與此同時(shí)，外派個(gè)人還應(yīng)在取得境外所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理個(gè)人所得稅的匯算清繳。由于外派人員境外個(gè)稅情況比較復(fù)雜，如除了每月正常申報(bào)繳納外，還有很多的年中或年底的當(dāng)?shù)囟惥值臋z查，稽查和相應(yīng)的調(diào)整補(bǔ)稅和罰款等。由于境外公司扣繳外派人員比較多，變動也大，往往不能取得一一對應(yīng)的每個(gè)外派員工的繳款完稅證明，大多數(shù)情況是匯總一個(gè)繳稅人員名單，讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)官員簽字或蓋章證明。大多數(shù)東道國的本幣沒有與人民幣直接掛鉤，若換算人民需要用其他通用貨幣如美元，歐元進(jìn)行間接換算，其匯率變化浮動很大。若是當(dāng)?shù)毓す境袚?dān)外派員工個(gè)稅，外派員工想還原稅前收入，非常困難。另外，匯算清繳需要比較東道國個(gè)人所得稅稅率(往往是超額累進(jìn)稅率)與中國個(gè)人所得稅相應(yīng)收入的級距稅率，隨后實(shí)行限額抵扣，進(jìn)而多退少補(bǔ)。其個(gè)稅的具體申報(bào)和計(jì)算需要專業(yè)的稅務(wù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在加上目前中國個(gè)稅修訂后，個(gè)人在年終匯算清繳需要將境外和境內(nèi)一并申報(bào)和匯算，這必然是一個(gè)非常的復(fù)雜和繁瑣程序，同時(shí)也會增大稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)與征收成本。筆者建議；為了鼓勵(lì)“走出去”的外派員工，可以考慮采用限額免稅法；即對外派員工境外工薪所得在一定限額內(nèi)（如年收入在25萬人民幣以下的），在中國無需申報(bào)或者僅作申報(bào)，但不再做匯算清繳。這樣，可以實(shí)質(zhì)性的降低外派境外員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)，最大限度地簡化個(gè)人境外所得的征管。

四是減免個(gè)人境外社會保障費(fèi)

如上所述，因國內(nèi)外的種種客觀原因，目前中國外派境外員工在東道國必須繳納當(dāng)?shù)氐母黜?xiàng)強(qiáng)制性的社保費(fèi)（如醫(yī)療，養(yǎng)老，失業(yè)，住房等項(xiàng)目），但外派員工實(shí)際上卻很少或很難享受與繳費(fèi)相應(yīng)的社保福利，如一般“走出去”企業(yè)都會投保國際上的大病醫(yī)療商業(yè)保險(xiǎn)或回中國治療，臨時(shí)出國無法享受到當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)老或失業(yè)保障福利，公司一般會提供當(dāng)?shù)刈》扛＠?。與此同時(shí)，那些外派單位還要在中國繳納“五險(xiǎn)一金”。事實(shí)上，這也造成了“走出去”企業(yè)的雙重社保費(fèi)的負(fù)擔(dān)。與雙邊稅務(wù)協(xié)定類似，在雙邊社會保障協(xié)定下，有利于維護(hù)簽約國外派員工的社會保障權(quán)益，解決雙方的企業(yè)和員工雙重繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)問題，即簽約國互認(rèn)在居住國已經(jīng)繳納的相關(guān)社保費(fèi)，不用在東道國再重復(fù)繳納，這樣可從根本上降低外派員工的人力成本。而目前，中國只與10個(gè)發(fā)達(dá)國家，即德國、韓國、丹麥、芬蘭、加拿大、瑞士、荷蘭、法國、西班牙、盧森堡簽署了雙邊社保協(xié)定。但是與絕大多數(shù)“一帶一路”國家尚未簽訂這種雙邊社保協(xié)定。筆者建議；一方面，中國人力資源和社會保障部應(yīng)該盡快與“一帶一路”國家簽訂雙邊社會保障協(xié)定，避免“走出去”企業(yè)在東道國再繳納當(dāng)?shù)氐纳绫ＹM(fèi)。另一方面，中國的社會保障部及稅務(wù)機(jī)關(guān)對“走出去”企業(yè)在東道國已經(jīng)繳納的各項(xiàng)社保費(fèi)，可考慮采用類似境外所得的“饒讓法”抵扣，即對“走出去”企業(yè)在東道國已經(jīng)繳納的各項(xiàng)社保費(fèi)用，視同已經(jīng)在中國交納，不再重復(fù)繳納。即“走出去”企業(yè)按其在境外已交社保費(fèi)抵減等額的中國“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用，企業(yè)只對中國高于東道國相應(yīng)社保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分，進(jìn)行補(bǔ)差繳費(fèi)。這樣可以從根本上避免“走出去”企業(yè)的雙重社保繳費(fèi)，實(shí)質(zhì)性減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

相對來看，目前中國對“走出去”企業(yè)在融資措施，如“雙優(yōu)貸款”，保險(xiǎn)措施，如東道國的“政策險(xiǎn)”都給予“走出去”企業(yè)最大力度的優(yōu)惠支持。但是在稅收和社保方面上仍有很大的空間，給予“走出去”企業(yè)配套的優(yōu)惠支持，希望中國財(cái)政部，國家稅總，社會保障部在國內(nèi)“減稅降費(fèi)”空前力度支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情形下，盡快出臺相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性“減稅降費(fèi)”措施，助力中國“走出去”的企業(yè)和個(gè)人。

（作者一帶一路稅務(wù)專家，北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人）