國家稅務(wù)總局 財政部 水利部公告2024年第12號 | 國家稅務(wù)總局 財政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局 財政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局 財政部 水利部公告2024年第12號

　　為貫徹黨的二十屆三中全會精神，根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》、《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅〔2024〕28號）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對水資源稅有關(guān)征管問題公告如下：

　　一、按照實際發(fā)電量計征水資源稅的納稅人，其實際發(fā)電量以所有發(fā)電機(jī)組的發(fā)電計量之和確定，包括上網(wǎng)電量、綜合廠用電量、運輸損失電量等。

　　二、納稅人取用水工程管理單位配置、調(diào)度的水資源，其納稅地點為接入水工程管理單位的取水口所在地，適用接入水工程管理單位的取水口所在地的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅在終端綜合水價中單列的部分，可以在增值稅計稅依據(jù)中扣除，按照“不征增值稅自來水”項目開具普通發(fā)票。

　　四、納稅人享受水資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存?zhèn)洳橘Y料包括與納稅人享受優(yōu)惠政策有關(guān)的取水計量信息、發(fā)電量信息等資料。納稅人應(yīng)當(dāng)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　納稅人享受生態(tài)取用水免征水資源稅優(yōu)惠政策，還應(yīng)當(dāng)將縣級以上人民政府及有關(guān)部門出具的證明材料留存?zhèn)洳椤ＷC明材料內(nèi)容應(yīng)包括實施生態(tài)取用水的納稅人名稱、統(tǒng)一社會信用代碼、生態(tài)取用水起止時間、生態(tài)取用水水源類型、生態(tài)取用水量、生態(tài)取用水地點等相關(guān)信息。

　　五、納稅人申報水資源稅時，應(yīng)填寫《水資源稅稅源明細(xì)表》（附件1），進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

　　六、納稅人通過兩個以上取水口取用水的，應(yīng)當(dāng)分別計量每一個取水口的實際取用水量并申報繳納水資源稅。納稅人一個取水許可證上有多個取水口信息且適用同一稅額標(biāo)準(zhǔn)，并由水行政主管部門合并下達(dá)許可水量或取水計劃的，可以將該取水許可證上多個取水口的實際取用水量合并申報繳納水資源稅。

　　納稅人取得取水許可證的，其取水口按照取水許可證載明的取水口信息確定；納稅人未取得取水許可證的，其取水口按照水行政主管部門確定的取水口信息確定。

　　各?。òㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）轄區(qū)內(nèi)納稅人因取水口較多等原因確存在申報困難的，經(jīng)省財政、稅務(wù)、水行政主管部門同意后，可以匯總申報繳納水資源稅。

　　七、水行政主管部門依法依規(guī)調(diào)整納稅人許可水量和取水計劃的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計劃重新計算應(yīng)納稅額，并辦理更正申報。

　　八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理和取水計量管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管取水計量信息等有關(guān)資料。

　　九、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)水行政主管部門交送的取水許可、違法取水等信息進(jìn)行納稅人識別。

　　十、水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)名錄由水利部會同相關(guān)部門組織制定并動態(tài)更新。水利部公布名錄前，可暫由各省水行政主管部門會同相關(guān)部門確定本省水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)的具體范圍。

　　十一、各省水行政主管部門應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，會同同級財政、稅務(wù)等部門公布本省工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人名單。納入名單的納稅人，其本年度相應(yīng)工業(yè)用水部分可以按規(guī)定申報享受減征百分之二十水資源稅優(yōu)惠政策。如水行政主管部門在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人存在無證取水、超許可取水、超計劃取水、超采地下水、擅自改變?nèi)∷猛镜冗`法行為的，納稅人自違法取用水行為發(fā)生之月起不得享受優(yōu)惠政策。

　　納入名單的納稅人如在當(dāng)年發(fā)生更名、重組或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情形的，應(yīng)當(dāng)重新向省水行政主管部門報告有關(guān)情況并提供相關(guān)證明材料。省水行政主管部門應(yīng)當(dāng)會同同級財政、稅務(wù)等部門確定納稅人發(fā)生變更情形后是否符合享受優(yōu)惠政策的條件，并及時對名單進(jìn)行調(diào)整。

　　各省水行政主管部門應(yīng)當(dāng)會同同級財政、稅務(wù)等部門按照職責(zé)分工對名單內(nèi)納稅人加強(qiáng)日常監(jiān)管。在監(jiān)管過程中如發(fā)現(xiàn)納稅人存在以虛假信息獲得減稅資格等其他不符合減稅條件的，應(yīng)當(dāng)及時對名單進(jìn)行調(diào)整。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定對納稅人予以處理。

　　十二、各省水行政主管部門應(yīng)當(dāng)對納稅人取水計量的規(guī)范性進(jìn)行檢查，并結(jié)合日常監(jiān)管工作和已有工作成果，加快建立完善取水計量檔案，進(jìn)一步擴(kuò)大取水在線計量覆蓋面。在日常取用水計量監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人符合需要水行政主管部門核定水量情形的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報期結(jié)束前通知納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向納稅人出具當(dāng)期取水量核定書（附件2）。納稅人根據(jù)水行政主管部門核定的取用水量向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　十三、此前已實施水資源費改稅試點的省可暫維持原有征管模式不變，并在試點期間逐步按現(xiàn)行辦法規(guī)定調(diào)整。具體事宜由相關(guān)省稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級水行政主管部門確定。

　　十四、本公告自2024年12月1日起施行，此前規(guī)定與本公告不一致的，以本公告為準(zhǔn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于水資源費改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（2017年第47號）同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：1.水資源稅稅源明細(xì)表.doc

　　　　　2.取水量核定書.doc

國家稅務(wù)總局 財政部 水利部

2024年12月10日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告》的解讀

　　原文鏈接：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5236519/content.html

　　為貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，規(guī)范水資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》、《財政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)<水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅〔2024〕28號，以下簡稱《辦法》）等相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局、財政部、水利部聯(lián)合發(fā)布《國家稅務(wù)總局 財政部 水利部關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告》（2024年第12號，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
　　一、《公告》出臺的主要背景是什么？
　　2024年10月11日，財政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合制發(fā)了《辦法》，明確于今年12月1日在全國范圍內(nèi)實施水資源費改稅試點?！掇k法》規(guī)定，水資源稅改革試點期間涉及的有關(guān)政策，由財政部會同稅務(wù)總局、水利部等部門研究確定。為進(jìn)一步明確水資源稅政策執(zhí)行口徑，細(xì)化水資源稅征管有關(guān)規(guī)定，規(guī)范水資源稅減免稅管理，稅務(wù)總局會同財政部、水利部制定了《公告》，并發(fā)布水資源稅稅源明細(xì)表及取水量核定書。

　　二、按照實際發(fā)電量計征水資源稅的納稅人，計稅依據(jù)如何確定？
　　實際發(fā)電量不等同于上網(wǎng)電量，而應(yīng)以納稅人所有發(fā)電機(jī)組的發(fā)電計量之和確定，包括上網(wǎng)電量、綜合廠用電量、運輸損失電量等。

　　三、納稅人取用水工程管理單位配置、調(diào)度的水資源，納稅地點和適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如何確定？
　　《辦法》規(guī)定，納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納水資源稅?！豆妗纷裱昂蔚厝∮?、何地納稅”的原則，進(jìn)一步明確了“調(diào)入?yún)^(qū)域”是指接入水工程管理單位的取水口所在地，其稅額標(biāo)準(zhǔn)適用接入水工程管理單位的取水口所在地的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、改革后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)如何開具發(fā)票？
　　水資源費改稅前，部分試點省份直接對城鎮(zhèn)公共供水的用水戶征收水資源費。在城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)銷售自來水而向用水戶收取的水費中，基本水價部分向用水戶開具增值稅發(fā)票，計征增值稅；水資源費部分向用水戶開具財政專用收費票據(jù)，不計征增值稅。此次全面實施水資源費改稅，明確城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅在終端水價中單列的部分，可在增值稅計稅依據(jù)中扣除，按照“不征增值稅自來水”項目開具普通發(fā)票，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為“***”。

　　五、許可水量和取水計劃調(diào)整后對納稅人申報繳稅產(chǎn)生什么影響？
　　如果當(dāng)年水行政主管部門對納稅人的許可水量和取水計劃進(jìn)行調(diào)整，此前納稅人已經(jīng)申報的實際取用水量的適用稅額，可能會隨著許可水量和取水計劃的調(diào)整而發(fā)生變化，產(chǎn)生多繳稅款或少繳稅款情形。為此，《公告》明確，納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計劃重新計算應(yīng)納稅額，并辦理更正申報。
　　案例：A省規(guī)定，對于納稅人超計劃取用水的，對其超出計劃部分的取用水按照對應(yīng)行業(yè)稅額標(biāo)準(zhǔn)的2倍征收。已知A省某納稅人所屬行業(yè)取用地表水適用稅額為0.2元/立方米，水行政主管部門年初對納稅人下達(dá)的地表水取水計劃為1000萬立方米/年，納稅人按月申報水資源稅，1至5月累計取用水量為1000萬立方米，6月取用水量為200萬立方米。按照《辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅人6月的取用水量屬于超計劃取用水范圍（1000＋200＝1200＞1000），申報繳納的稅款應(yīng)為80萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米×2）。8月1日，水行政主管部門對納稅人地表水取水計劃調(diào)整為1500萬立方米/年，則納稅人應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的許可水量和取水計劃重新計算應(yīng)納稅額并進(jìn)行更正申報。此時納稅人6月的取用水量不屬于超計劃取用水（1000＋200＝1200＜1500）,申報繳納的稅款應(yīng)為40萬元（＝200萬立方米×0.2元/立方米）。6月多繳的40萬元（＝80－40）稅款，納稅人可以選擇用以抵減以后所屬期的稅款，或者直接申請退稅。

　　六、工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人如何申報享受本年度減征百分之二十水資源稅的優(yōu)惠政策？
　　該條優(yōu)惠政策為新增優(yōu)惠政策，由省級水行政主管部門會同同級財政、稅務(wù)等部門對適用該政策的納稅人實行“名單式”管理。納入名單的納稅人，其本年度相應(yīng)工業(yè)用水部分，可以按規(guī)定申報享受減征百分之二十水資源稅優(yōu)惠政策。如水行政主管部門在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人存在無證取水、超許可取水、超計劃取水、超采地下水、擅自改變?nèi)∷猛镜冗`法行為的，納稅人自違法取用水行為發(fā)生之月起不得享受優(yōu)惠政策。
　　案例：某企業(yè)2024年度因新上節(jié)水設(shè)備，工業(yè)用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值被列入當(dāng)年省級水行政主管部門節(jié)水先進(jìn)名單，水行政主管部門2025年對其下達(dá)地表水取水計劃為1000萬立方米/年。如該企業(yè)2025年1－10月地表水取用水量為1000萬立方米，則該企業(yè)2025年1－10月可以享受減征20%水資源稅的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2025年11月地表水取用水量為200萬立方米，那么該企業(yè)自11月起，2025年的累計取用水量超過了水行政主管部門下達(dá)的取水計劃，該企業(yè)2025年11月、12月不得享受減征20%水資源稅的優(yōu)惠政策。
　　另外，如果納稅人前一年度存在以虛假信息獲得減稅資格等其他不符合減稅條件的，本年度所屬期均不允許享受減征優(yōu)惠政策，已享受的減征稅款應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行追繳，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　七、因取水口較多等原因確存在申報困難的納稅人，如何進(jìn)行水資源稅申報？
　　各?。òㄗ灾螀^(qū)、直轄市）轄區(qū)內(nèi)納稅人因取水口較多等原因確存在申報困難的，經(jīng)省財政、稅務(wù)、水行政主管部門同意后，可以匯總申報繳納水資源稅。
　　案例：某納稅人在某省轄區(qū)內(nèi)修建一條高速公路，施工路段貫穿某省的A、B、C、D、E五個地市，每個地市均存在若干個取水口。在此情形下，納稅地點涉及多個取水口所在地，納稅人既可以向每個取水口所在地即A、B、C、D、E五個地市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)稅源登記，分別申報繳納水資源稅；也可以經(jīng)該省財政、稅務(wù)、水行政主管部門同意后，向省財政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的納稅地點匯總申報繳納A、B、C、D、E五地的水資源稅。