【稅法專(zhuān)題】 資源稅——加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的后盾

一、概念及特點(diǎn)

1.     概念：

        資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱(chēng)。

        資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。

        一般資源稅就是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

        資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即：所有開(kāi)采者開(kāi)采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開(kāi)采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。

2.     特點(diǎn)：

（1）征收范圍較窄：征收的范圍目前是包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類(lèi)

（2）實(shí)行差別稅額從良征收：一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)變化的影響，能夠穩(wěn)定財(cái)政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開(kāi)采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。

（3）實(shí)行源泉課征：不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-22 09:25
六、相關(guān)法律 1.     2020年6月28日，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)資源稅法》，財(cái)政部、總局發(fā)布《關(guān)于資源 ...

七、資源稅熱點(diǎn)問(wèn)題

1.資源稅的納稅期限有多少種？誰(shuí)規(guī)定的？

答：根據(jù)規(guī)定，資源稅的納稅期限是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人納稅的態(tài)度和稅額的多少來(lái)定的，一共有6種分別為：1日、3日、5日、10日、15日或者是1個(gè)月

2.原礦中的有色金屬礦歸屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品中嗎？

答：不在，無(wú)色金屬礦屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 18:00
五、資源稅中的“特別點(diǎn)” （一）  資源稅中的減免稅1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅2.納稅人開(kāi) ...

六、相關(guān)法律

1.     2020年6月28日，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)資源稅法》，財(cái)政部、總局發(fā)布《關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》

2．1987年4月和1988年11月我國(guó)相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮(zhèn)土地使用稅制度。國(guó)務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》

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Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:59
四、資源稅稅目表

五、資源稅中的“特別點(diǎn)”

（一）  資源稅中的減免稅

1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅

2.納稅人開(kāi)采過(guò)程中由意外事故等造成損失的資源稅，可照顧減免稅

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目編輯本段計(jì)稅依據(jù)

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù)?，F(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量。具體是這樣規(guī)定的：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。另外，對(duì)一些情況還做了以下具體規(guī)定：

1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)行銷(xiāo)售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

5）納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工固體體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工團(tuán)體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

（二）  未納鹽稅的鹽如何征稅

1994年1月1日前出場(chǎng)未繳納鹽稅的鹽，是指庫(kù)存在鹽業(yè)運(yùn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，尚未由運(yùn)銷(xiāo)單位銷(xiāo)售出去的鹽。這部分鹽按原鹽稅規(guī)定應(yīng)由運(yùn)銷(xiāo)單位在運(yùn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)繳納鹽稅。鹽稅取消后，按現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，鹽的運(yùn)銷(xiāo)單位不再是資源稅的納稅人。為了合理解決這一問(wèn)題，對(duì)這部分鹽的征稅采取過(guò)渡辦法，即在其銷(xiāo)售時(shí)，由鹽的運(yùn)銷(xiāo)單位在運(yùn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定繳納資源稅。

（三）  新老儲(chǔ)備鹽的出場(chǎng)或動(dòng)用應(yīng)當(dāng)如何征稅

依照新的資源稅條例規(guī)定，在出場(chǎng)（廠，下同）和在銷(xiāo)區(qū)儲(chǔ)備期間的國(guó)家儲(chǔ)備鹽不再免稅，所以，對(duì)1994年1月1日后出場(chǎng)儲(chǔ)備的鹽（可稱(chēng)之為新儲(chǔ)備鹽），應(yīng)同其他用途的鹽一樣，在出場(chǎng)時(shí)征收資源稅。對(duì)1994年1月1日前出場(chǎng)儲(chǔ)備的鹽（可稱(chēng)之為老儲(chǔ)備鹽），考慮到新、老儲(chǔ)備鹽的稅負(fù)平衡和征稅規(guī)定上的銜接，對(duì)老儲(chǔ)備鹽，在動(dòng)用時(shí)一律由動(dòng)用單位按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)就地繳納資源稅。如果動(dòng)用單位對(duì)老儲(chǔ)備鹽的產(chǎn)地劃分不清，按從高適用稅額的原則征收資源稅。

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:58
一、納稅相關(guān)注意點(diǎn)：1.    資源稅計(jì)算：（1）應(yīng)納稅額：資源稅分為從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征兩種：①    從價(jià)計(jì) ...

四、資源稅稅目表

Cassie7 發(fā)表于 2020-12-21 17:55
二、納稅的征收對(duì)象、范圍和稅率及意義1.     納稅重點(diǎn)：（1）     資源稅納稅人：在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn) ...

三、納稅相關(guān)注意點(diǎn)：

1.    資源稅計(jì)算：

（1）應(yīng)納稅額：

資源稅分為從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征兩種：

①    從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額*比例稅率

②    從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量*定額稅率。

（2）煤炭資源稅計(jì)稅方法：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率

征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷(xiāo)售的是原礦的，需要換算成精礦的銷(xiāo)售額。

征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷(xiāo)售的是精礦的，需要折算成原礦的銷(xiāo)售額。

（3）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

（4）洗選煤折算率計(jì)算公式

①   洗選煤折算率=（洗選煤平均銷(xiāo)售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)）÷洗選煤平均銷(xiāo)售額×100%

②   洗選煤折算率=原煤平均銷(xiāo)售額÷（洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率）×100%

綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

（5）礦石資源稅計(jì)算方式：

礦石應(yīng)納稅額=原礦數(shù)量×適用稅率

選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

舉例：

例一：某油田2017年1月共計(jì)開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售原油6000噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售收入18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買(mǎi)方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；銷(xiāo)售收入中含運(yùn)雜費(fèi)用20000元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。已知銷(xiāo)售原油的資源稅稅率為6%，則該油田1月應(yīng)繳納的資源稅為多少？

答：取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)用不計(jì)算繳納資源稅。

應(yīng)納資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）-20000]×6%=1080300（元）

例二：某油田2017年1月生產(chǎn)原油50萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸用于銷(xiāo)售，單價(jià)5000

元/噸，收購(gòu)聯(lián)合企業(yè)同品種的已稅原油3萬(wàn)噸，收購(gòu)價(jià)3500元/噸。該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅多少萬(wàn)元。（原油資源稅稅率6%）

答：應(yīng)納資源稅=5000×20×6%=6000（萬(wàn)元）

例三：某產(chǎn)礦企業(yè)6月共開(kāi)采礦石50000t，銷(xiāo)售錫礦石40000t，適用稅額每t6元，那么該企業(yè)6月應(yīng)繳納的資源稅額為多少？

答：40000×6=240000（元）

例四：某鐵礦山2009年12月份銷(xiāo)售鐵礦石原礦6萬(wàn)噸，移送入選精礦0.5萬(wàn)噸，選礦比為40%，使用的稅額為10元/噸，那么該鐵礦山應(yīng)繳納資源稅多少萬(wàn)元？

答：原礦數(shù)量：0.5÷40%=1.25萬(wàn)噸

       應(yīng)繳納資源稅：（6+1.25）×10=72.5萬(wàn)元

例五：某油田2009年12月份生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷(xiāo)售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納多少資源稅？

答：開(kāi)采原油過(guò)程中的加熱和修井所消耗的原油是免稅的的，所以該油田當(dāng)月的應(yīng)繳納資源稅為：（6100+5）×8=48840

二、納稅的征收對(duì)象、范圍和稅率及意義

1.     納稅重點(diǎn)：

（1）     資源稅納稅人：

在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者是生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人

（2）     資源稅扣繳義務(wù)人

在某些情況下，可由收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款

（3）     資源稅征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦資源稅原礦、鹽共7類(lèi)

2.     資源稅意義：

（1）調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng)

（2）加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開(kāi)發(fā)、利用

（3）與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能

（4）以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用為對(duì)象所課征的稅。開(kāi)征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理狀況。