【企業(yè)所得稅實務操作政策指引】應納稅所得額的計算——收入（二）

問題一

視同銷售的稅務處理
問：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應確認視同銷售收入？相關費用如何進行扣除？
情形1：A公司生產餅干，將本公司生產的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場零售價為每盒100元。若適用企業(yè)會計準則，會計處理對于收入的確認、 銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；同時應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產成 本。
情形2：B公司從A公司購買了100盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價為每盒100元。企業(yè)以外購的商品作 為非貨幣性福利提供給職工的，會計處理不確認視同銷售， 但按照會計準則規(guī)定應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。因此B公司應按照產品公允價值10, 000元作為職工福利費 確認管理費用。
情形3：C公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500元。為了達到促銷目的，C公司給10位潛在客戶提供一節(jié)免費 試聽課。
答：根據(jù)《實施條例》第二十五條、《國家稅務總局 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔 2008〕828號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當企業(yè)資產的所有權發(fā)生改變或將勞務用于廣告業(yè)務宣傳時，應按公允價值視同銷售收入。
情形1：在稅務處理時，A公司應分解為兩個行為：一 是按照產品公允價值10, 000元確認收入，并結轉成本7, 000 元；二是按照產品公允價值10, 000元作為職工福利費支出。稅務處理與會計處理一致，不需做納稅調整。
情形2：在稅務處理時應同時按照餅干的公允價值 10,000調增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務處理與會 計處理產生差異。
情形3：在稅務處理時C公司一是應視同提供勞務，按 公允價格5000確認視同提供勞務收入；二是按5000確認 促銷費用。

問題二

確實無法支付款項的收入確認問題
問：企業(yè)的應付未付款項，在什么情況下應計入收入計征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《實施條例》第二十二條的規(guī)定，確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于何種情況屬于“確 實無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下， 原則上企業(yè)作為當事人，更了解債權人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機 關如有確鑿證據(jù)表明因債權人（自然人）失蹤或死亡，債權人（法人）注銷或破產等原因導致債務人不需再履行償 付義務的，稅務機關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入計征企業(yè) 所得稅。

問題三

享受增值稅加計抵減的稅務處理
自2019年至2021年，規(guī)定行業(yè)范圍內的納稅人可以按照當期可抵扣進項稅額加計一定比例（10%或15%）抵減 應納稅額。按照《財政部關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告 > 適用 < 增值稅會計處理規(guī)定 > 有關問題的解讀》 的要求，生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時, 應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號） 的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理，實際繳納增 值稅時，按應納稅額借記“應交稅費一一未交增值稅”等
科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵 減的金額貸記“其他收益”科目。
問：增值稅加計抵減形成的其他收益是否免稅？
答：加計抵減的增值稅形成企業(yè)的經濟利益流入，應計入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應作為應稅收入計入納稅所得計征企業(yè)所得稅。

問題四

資管產品管理人企業(yè)所得稅收入確認問題
問：某資產管理公司作為資產管理人，2018年度共管理10個資管產品項目，收取管理費6000萬元。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，按照3%的征收率繳納增值稅。該資產管理公司運營管理的資管產品發(fā)生增值稅應稅行為，增值稅應稅收入1.03億元，開具了發(fā)票， 按3%的征收率計算繳納增值稅300萬元。對于上述業(yè)務， 資產管理公司如何確認企業(yè)所得稅收入，是按6000萬元確認，還是需將其管理的資管產品實現(xiàn)的1.03億收入也計入其申報的企業(yè)所得稅收入？
答：資產管理公司與資管產品屬于不同的主體，資產管理公司運營管理資管產品實現(xiàn)的收入歸屬于資管產品， 不歸屬于資產管理公司，不應計入資產管理公司的收入；資產管理公司因運營管理資管產品而收取的管理費收入歸
屬于資產管理公司，應計入資產管理公司的收入。因此資產管理公司應將2018年度因運營管理資管產品而取得的6000萬元管理費收入計入自身收入，不需將其管理的資管產品實現(xiàn)的1. 03億收入計入自身收入。

問題五

物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會資金的稅務處理
問：按照《國家發(fā)展改革委建設部關于印發(fā)物業(yè)服務收費管理辦法的通知》（發(fā)改價格〔2003〕1864號）的規(guī)定, 業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務費用。對實行物業(yè)服務費用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會資金是否確認為收入計征企業(yè)所得稅？
答：對物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開展物業(yè)服務業(yè)務的，物業(yè)管理企業(yè)開設單獨賬戶專項存放為業(yè)主委員會代 管的資金不作為企業(yè)的收入，不計征企業(yè)所得稅。

問題六

企業(yè)收到的人才引導基金獎勵確認應稅收入問題
問：企業(yè)根據(jù)《深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)人才發(fā) 展引導專項資金實施細則（試行）〉〉（深前海規(guī)〔2018〕1 號，以下簡稱深前海規(guī)〔2018〕1號）的規(guī)定，當年收到前海管理局獎勵給對前海產業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的員工個人 的資金，會計處理計入“其他應付款-員工”未進行支付， 是否需要同收到“代扣代繳個人手續(xù)費返還” 一樣進行納 稅調增？
答：根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1號的有關規(guī)定，對于獎勵對象為對前海產業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的個人，企業(yè)僅是代 收后轉付給員工個人，企業(yè)收到的前海管理局的獎勵資金形成企業(yè)的負債，不屬于企業(yè)的收入，與企業(yè)收到的代扣 代繳個人手續(xù)費返還不同，不需進行納稅調增。

【企業(yè)所得稅實務操作政策指引】應納稅所得額的計算收入。