【2018年07月05日】“走出去”工程承包企業(yè)的稅務風險與防范

伴隨著中國“走出去”戰(zhàn)略的實施，特別是“一帶一路”建設的深入推進，中資企業(yè)中國工程承包企業(yè)前赴后繼的走出國門，2017年度，我國企業(yè)在“一帶一路”沿線的60多個國家新簽對外承包工程項目合同7000多份，新簽合同額1400多億美元，占同期我國對外承包工程新簽合同額的54.4%，同比增長14.5%；完成營業(yè)額850多億美元，占同期總額的50.7%，同比增長12.6%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)到境外承包工程面臨著和中國完全不同的經(jīng)營環(huán)境和稅收法律環(huán)境，相應的也產(chǎn)生了一些稅務風險?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)如何防范和化解境外工程項目的稅務風險，對保持企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。
  
一. 走出去工程承包企業(yè)面臨的主要稅務風險及原因
1、前期稅務調(diào)研不足
走出去工程承包企業(yè)不能及時、準確和完整的了解和掌握項目所在國稅收法律制度，承擔了額外的稅收成本，或納稅申報不能完全滿足當?shù)刈駨牡男枰?，進而額外付出稅務檢查成本。
2、商務合同報價稅負考慮不夠
項目在投標或議標的階段缺乏對項目涉稅情況的深入細致的分析和必要的稅務籌劃；或者工程承包企業(yè)在合同商務報價中按照過往從業(yè)經(jīng)驗或以往國別稅制做參考，判斷考慮了稅的問題，但為了提高報價的競爭力，對投標國別的稅制特殊性意識不夠，稅務成本預估不足，導致在實施項目過程中付出額外的稅務成本甚至導致項目虧損。
3、外賬憑證和稅務檔案缺失
項目實施階段稅務管理欠缺，沒有建立規(guī)范的外賬核算體系和納稅申報管理體系，稅務檔案沒有進行有效的歸檔整理，客觀上存在較大的成本，費用缺口，應對稅務審計的基礎不牢，導致在當?shù)囟悇栈橹懈冻鲱~外的納稅成本。
4、合作單位稅務責任劃分不清
項目分包合同或供應合同中缺乏必要的稅務約束條款，總承包或名義清稅主體承擔了額外的稅務合規(guī)性審計壓力，稅務風險沒有實現(xiàn)有效的傳遞，分保商或供應商較少配合總承包商履行必要的稅務申報義務和納稅遵從規(guī)定。
5、尾工項目或完工項目清稅工作不力
項目進入尾工或者完工階段，工程承包企業(yè)將主要精力放在設備、人員等退場工作上，忽略了項目的清稅工作，導致項目清稅風險較大，也給后續(xù)新項目的稅務工作帶來較大的合規(guī)壓力。
6、重大稅務案件應對不力
項目所在國或東道國往往受到一時的經(jīng)濟形勢影響或政治影響，當?shù)噩F(xiàn)任政府為了確保稅收收入或當?shù)囟悇照鞴苋藛T為了完成征收任務，借機權力尋租，反復稅務稽查的情況屢見不鮮。中資“走出去”企業(yè)受應對當?shù)囟悇栈榻?jīng)驗的制約，應對稅務稽查的方案不系統(tǒng)、不長遠，與其在中國總部溝通不暢通，或沒有強有力的當?shù)貙I(yè)中介支持和幫助，從而導致額外的補交稅款，繳納滯納金，甚至是較大額的罰款還有相關的公關費用。
7、政治風險防范措施不夠
在合同談判初期，“走出去”企業(yè)與國外業(yè)主談判因融資，技術，專業(yè)經(jīng)驗等因素上占有優(yōu)勢，業(yè)主出于當時的政治，經(jīng)濟，民生等因素的考量也會在稅收優(yōu)惠等方面給與承諾或讓步。但在合同執(zhí)行過程中，因中資企業(yè)沒有拿到國外相關財政部（稅務局）等國家權威機構的免稅批文或者稅收優(yōu)惠批文，業(yè)主的稅收優(yōu)惠承諾會打折扣甚至成為一紙空文。
  
二、“走出去”工程承包企業(yè)稅務風險防范建議
1、學習、研究和掌握項目所在國的稅收法律制度。
“走出去”企業(yè)要根據(jù)項目情況，有針對性的學習、研究和掌握項目所在國稅法和稅收優(yōu)惠政策，并在企業(yè)內(nèi)部建立一個定期和持續(xù)搜集，更新境外國別稅務法律制度的機制，確保企業(yè)能夠獲悉最新的稅務法律政策，并結合企業(yè)實際在當?shù)氐慕?jīng)營情況，進而判斷，評估對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響并制定相應的應對措施。
2、充分考慮商務合同中的稅務成本
在項目投標報價過程中，要吸納企業(yè)財稅人員提早參與，全程跟進。財稅人員要從財稅角度給與及時，有效的分析和建議。從合同簽約主體、實施方式，成本費用預算等提前做好稅務籌劃，降低項目履約過程中納稅合規(guī)成本。
如因投標時效性或處于報價競爭力的考慮，必須確定后續(xù)稅務應對的備選方案，甚至要有應急預案。一是根據(jù)業(yè)界經(jīng)驗明確能夠承受的稅務成本底線，二是報價中要求有明確的稅務承諾事項，如不含稅價或因稅負變化，合同相應的變更，調(diào)整價格和要求補償?shù)臋嗔Α?br /> 3、構建完善的稅務管理體系
為夯實外賬審計基礎，科學核算項目外賬收入、成本等會計科目，建議工程承包企業(yè)根據(jù)項目所在國財會規(guī)定、稅務法規(guī)建立一套合規(guī)，適用的外賬核算體系，外賬憑證充分完備的反映各項經(jīng)濟業(yè)務，在此基礎上，工程承包企業(yè)務必按照當?shù)囟愂照魇展芾碇贫茸龊眉{稅申報工作，根據(jù)當?shù)囟悇諏徲嬕蠛完P注重點，企業(yè)應收集，歸檔并長久保管和保留稅務檔案。稅務檔案應包括但不限于稅務登記證，稅務申報表，完稅證（銀行繳稅流水單），納稅明細表，審計報告，稅務審計/稽查報告，稅務審計明細（相關項目數(shù)據(jù)的調(diào)整表）稅務顧問的專業(yè)意見書或報告等）。
4、科學合理劃分合作單位稅務責任
建筑承包企業(yè)需要根據(jù)項目實施模式，科學合理劃分分包商，供應商及參加單位的納稅責任，統(tǒng)籌管理項目分包商的稅務工作，力求稅務審計基礎扎實、稅務合規(guī)申報及時和稅務責任明確，分包商及相關參建單位在享有項目經(jīng)濟效益的同時也應該承擔其相應的稅務責任。
5、完善尾工項目或完工項目清稅工作機制
結合項目所在國稅務監(jiān)管制度和稅務審計慣例，做好尾工項目或完工項目的清稅工作，包括但不限于規(guī)范管理稅務檔案、及時注銷項目稅號和預先提取合作單位清稅費用或保證金等。
6、有效應對重大稅務案件
建立與合作單位應對稅務案件的工作機制，成立具備專業(yè)能力和決策權力的工作小組，針對稅務審計的重點關注內(nèi)容，做好稅務審計的各項準備工作，特別是做好稅務疑點的舉證工作；聘請專業(yè)能力和實踐能力強的稅務顧問，做好與稅務審計人員的專業(yè)溝通，降低溝通成本，妥善管控溝通分歧。
7、科學防范政治風險
政治風險是國際業(yè)務普遍面臨的系統(tǒng)性風險，就稅務相關的政治風險，主要的防范措施如下：一是根據(jù)合同談判期間業(yè)主給與的稅務優(yōu)惠承諾直接與對口的財政部（稅務局）等國家權威機構溝通，取得項目所在國財政部（稅務局）等權威機構的稅收優(yōu)惠批復函件；二是要求在免稅函或免稅批復中明確免稅或稅收優(yōu)惠的各項具體稅務要素，其中包括并不限于列明具體稅種，稅率，免稅期限和優(yōu)惠方式，特別是若將來稅收政策，法規(guī)變化后，其性質(zhì)相同和類似稅種的的免稅或優(yōu)惠延續(xù)性。三是充分了解當?shù)卣唧w商業(yè)運營主體，和其真正稅法決策決定權威機構和具體執(zhí)行部門的聯(lián)系和區(qū)別，根據(jù)東道國的立法，執(zhí)法，司法的不同機構和不同程序，要走完稅收優(yōu)惠所需的全部法定機構和程序；四是如果東道國法制體系較為完備，“走出去”企業(yè)若遇到當?shù)囟悇占m紛，或稅務優(yōu)惠待遇的不公，可以考慮充分利用當?shù)厮痉ê驮V訟的程序，最大可能降低稅務征管機關的自有裁量權，保護企業(yè)自身的合法稅務權益，也可以求助當?shù)卮笫桂^或經(jīng)商處，甚至求助我國財政部，稅務總局進行協(xié)商和解決。
作者：梁紅星 國際稅資深實務專家
  彭 晉 中國社會科學院研究生院